預交增值稅三率及預交依據分析論文

　　摘要：營(yíng)改增以來(lái)，增值稅的“三率”——預征率、征收率、適用稅率，應用更為廣泛，同時(shí)，不同情況下的預交依據交錯復雜，實(shí)踐工作中極易混淆。本文基于建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，針對需要預交增值稅稅款時(shí)四種情形進(jìn)行“三率”選擇及預交依據的分析與應用，以期有助于企業(yè)財稅人員更好地掌握政策。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；預交增值稅；預征率；征收率；適用稅率

　　自2016年5月1日全國范圍內推行“營(yíng)改增”以來(lái)，建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)稅制發(fā)生深刻變化，特別是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》（財稅〔2016〕36號）中“預交稅款”科目核算一般納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目等。在實(shí)踐中，不同企業(yè)預征率、征收率、適用稅率，預交依據確定不同，造成“預交稅款”所涉及的范圍越來(lái)越廣。

　　一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)：房企）采取預收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目

　　根據財稅〔2016〕36號第一條第八款：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時(shí)按照3%的預征率預繳增值稅。

　�。ㄒ唬┻m用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算。預交稅額=預收款÷（1＋11%）×3%

　�。ǘ�）適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。預交稅額=預收款÷（1＋5%）×3%一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%的征收率計稅。其中房地產(chǎn)老項目是指《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同中注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的工程項目。例：某房企為增值稅一般納稅人，自行開(kāi)發(fā)某項目，2016年5月15日取得預收收入100萬(wàn)元，該項目采用一般計稅方法計稅。應預交增值稅＝100÷（1＋11%）×3%＝2.70（萬(wàn)元）接上例：如該房企開(kāi)發(fā)的項目《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期是2014年5月8日，確定為老項目，企業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法計稅。應預交增值稅＝100÷（1＋5%）×3%＝2.86（萬(wàn)元）由此得出：兩種計稅方法下預征率均為3%，但預交依據中適用稅率和征收率的不同，造成預交稅款差異。需要注意的是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預收款，增值稅納稅義務(wù)并沒(méi)有發(fā)生，但是收到預收款，房企便具備納稅能力，所以需要預征稅款。

　　二、一般納稅人出售不動(dòng)產(chǎn)（房企自行建造項目除外）

　　根據財稅〔2016〕36號附件2“(十)”規定：

　�。ㄒ唬┮话慵{稅人（非房企）轉讓自行建造銷(xiāo)售項目，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，按照5%的預征率預交增值稅。預交稅額=全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用÷（1＋5%）×5%例：某公司（非房企）增值稅一般納稅人，自行建造某項目，2016年5月15日轉讓?zhuān)�取得全部�(jì)r(jià)款2000萬(wàn)元。預交稅額=2000÷（1＋5%）×5%=95.24萬(wàn)元

　�。ǘ�）一般納稅人銷(xiāo)售非自建不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預征率預征稅款。預交稅額=（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用－不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1＋5%）×5%例：某增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售自用的辦公樓，2016年5月15日轉讓?zhuān)�取得全部�(jì)r(jià)款3000萬(wàn)元，購置該項目2000萬(wàn)元。預交稅額=（3000-2000）÷（1＋5%）×5%=47.62萬(wàn)元。由此得出：出售不動(dòng)產(chǎn)預交增值稅預征率為5%，但由于自建和非自建應稅行為不同造成預交依據的差異。此外，納稅人應向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預交稅款，向機構所在地主管?chē)�稅機關(guān)申報納稅。

　　三、納稅人出租異地不動(dòng)產(chǎn)

　　根據財稅〔2016〕36號附件2“(九)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”規定：

　�。ㄒ唬┮话慵{稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)與機構所在地不在同一縣（市）采用簡(jiǎn)易計稅方法計稅（除個(gè)人出租住房外），按照5%的預征率計算應納稅額。應預交稅款＝租金÷（1+5%）×5%

　�。ǘ�）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的，與機構所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應按照11%計算稅額，按3%的預征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預交增值稅。應預交稅款＝租金÷（1+11%）×3%例：某公司是一般納稅人，2016年11月1日與A公司簽訂辦公樓租賃合同，起租日為2017年1月1日，租期2年，該辦公樓是2013年5月31日購入。合同約定每月收取租金10萬(wàn)元。（假設該辦公樓所在地與該公司機構所在地不在同一市）預交稅款=10÷（1+5%）×5%=0.48萬(wàn)元接上例：如該辦公樓是2016年5月31日購入，其他條件不變，則預交稅款=10÷（1+11%）×3%=0.27萬(wàn)元由此得出：出租異地不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)中由于新老項目采用兩種不同的計稅方法，造成“三率”均不同，老項目預征依據和預征率均大于新項目，簡(jiǎn)易計稅下的預交稅款大于一般計稅。

　　四、建安業(yè)異地提供建筑服務(wù)取得收入

　　按照國家稅務(wù)總局《跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（稅總2016年第17號）第四條規定：

　�。ㄒ唬┮话慵{稅人跨地級市提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。應預交稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用－支付的分包款)÷(1+11%)×2%

　�。ǘ�）一般納稅人跨地級市提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。應預交稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用－支付的分包款)÷(1+3%)×3%建安業(yè)取得預收款應參照上述規定預交增值稅稅款。建安業(yè)以清包工、甲供工程、建筑工程老項目方式提供建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法，否則應采用一般計稅方法。例：某建安企業(yè)為外省某項目提供建筑服務(wù)，取得全部收入100萬(wàn)元，支付分包款50萬(wàn)元，采用一般計稅方法。預交稅款=（100-50）÷（1＋11%）×2%=0.90萬(wàn)元如采用簡(jiǎn)易征收計稅方法：預交稅款=（100-50）÷（1＋3%）×3%=1.46萬(wàn)元由此得出：一般納稅人跨地級市提供建筑服務(wù)由于采用兩種不同的計稅方法，造成“三率”均不同，由于簡(jiǎn)易計稅下預征依據和預征率均大于一般計稅，造成簡(jiǎn)易計稅預交稅款高于一般計稅。

　　目前，預交增值稅在“營(yíng)改增”稅制改革中起著(zhù)越來(lái)越重要的作用，一方面出于稅款均衡入庫的需要，另一方面考慮預交稅款與實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)間跨度大，便于納稅人預測稅負。因此，企業(yè)財稅人員應特別注意預交增值稅“三率”及預交依據的分析與應用，把握動(dòng)態(tài)政策信息，選擇正確的計稅方法，切實(shí)履行納稅義務(wù)。

　　參考文獻

　　[1]國家稅務(wù)總局.納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法(2016年第17號）[S].2016.

　　[2]財政部、國家稅務(wù)總局.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定（財稅〔2016〕36號）[S].2016.

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