金融會(huì )計誠信淺談的論文

　　【摘要】 隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，誠信也被賦予了更多的物質(zhì)內容。金融會(huì )計的誠信問(wèn)題，在一定層面上講，是關(guān)系著(zhù)一個(gè)企業(yè)或是一個(gè)國家經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，如果失去金融會(huì )計誠信，會(huì )阻礙我國的經(jīng)濟、社會(huì )的進(jìn)一步發(fā)展，加強金融會(huì )計誠信建設，是現階段金融會(huì )計行業(yè)急待解決的問(wèn)題。

　　【關(guān)鍵詞】 金融會(huì )計誠信 缺失 原因 建議

　　一、金融會(huì )計誠信缺失的原因

　　當前，金融會(huì )計誠信面臨嚴峻形勢，已成為阻礙我國經(jīng)濟、社會(huì )進(jìn)一步發(fā)展的難題。近年來(lái)，我國金融領(lǐng)域普遍存在會(huì )計基礎工作不規范，會(huì )計信息嚴重失真的問(wèn)題。出現如此嚴重的金融會(huì )計誠信問(wèn)題，這不僅僅是道德倒退能夠解釋的，它與我們的社會(huì )、經(jīng)濟、文化背景都有著(zhù)密切聯(lián)系。

　　1、信息不對稱(chēng)是前提

　　信息不對稱(chēng)是指市場(chǎng)經(jīng)濟的活動(dòng)主體享有不相同的信息。如果會(huì )計信息是對稱(chēng)的，會(huì )計信息的提供者（主要指金融機構）與會(huì )計信息的使用者（主要是國家管理部門(mén)與投資人）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會(huì )計信息就很容易被識破，那么就不會(huì )有會(huì )計信息失真的問(wèn)題。但由于會(huì )計信息的制造者一般是直接參與公司的運作管理，控制著(zhù)經(jīng)濟活動(dòng)的全過(guò)程，擁有企業(yè)內部的各種信息，而會(huì )計信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì )計信息制造者提供信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，結果會(huì )計信息制造者就可能出現“道德風(fēng)險”或“逆向選擇”，違反誠信原則，提供虛假會(huì )計信息，損害信息使用者的利益。

　　2、利益驅動(dòng)是內在動(dòng)因

　　會(huì )計造假之所以如此猖狂，其主要原因就是會(huì )計造假背后有著(zhù)巨大的經(jīng)濟利益。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì )計信息可能騙到投資者、債權人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，并因此獲得投資、政策傾斜、核銷(xiāo)XX或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。企業(yè)負責人有可能因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會(huì )計人員可能會(huì )由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。而會(huì )計師事務(wù)所在我國目前處于買(mǎi)方市場(chǎng)的環(huán)境下，為了占有一席之地，也迎合金融機構的要求，出具虛假報告。正是這些復雜的利益關(guān)系構成了虛假金融會(huì )計信息產(chǎn)生的內在動(dòng)因。

　　3、會(huì )計制度的局限性是條件

　　一是會(huì )計原則本身為金融會(huì )計造假提供了操作空間�，F代財務(wù)會(huì )計是以權責發(fā)生制為確認基礎，從而產(chǎn)生了大量的應計、預提和待攤項目，會(huì )計信息制造者就可以通過(guò)操縱應計項目的確認時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jì)，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩健性原則在會(huì )計實(shí)務(wù)中的運用是建立在會(huì )計人員職業(yè)判斷基礎上的，存在較強的主觀(guān)隨意性，會(huì )計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利益來(lái)操縱利潤；另外重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì )計信息提供了想像的空間。

　　二是會(huì )計準則的滯后性為金融會(huì )計造假提供了契機。隨著(zhù)經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現，使原有的會(huì )計制度、會(huì )計準則已不能完全適應需要，而新會(huì )計政策又不能及時(shí)制定及頒布，這在客觀(guān)上出現了一個(gè)“合規”的造假時(shí)段。比如近年來(lái)“衍生金融工具”的核算與其會(huì )計準則的脫節。

　　4、失信成本低是催化劑

　　目前我國對檢查出來(lái)的會(huì )計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個(gè)人處罰；重內部處理，輕外部公開(kāi)處理”。這減弱了法律的效力。在具體的規定上現有的一些治假法規、處罰規定也顯得過(guò)寬。相對于因造假取得的巨額經(jīng)濟和政治收益而言，這種造假成本太過(guò)于低廉。而且，即使這么輕的經(jīng)濟處罰也往往是由造假機構的權益來(lái)承擔，極少影響到單位負責人及會(huì )計人員的利益。正是由于會(huì )計造假的預期收益明顯大于預期成本，才會(huì )不斷上演會(huì )計造假的鬧劇。

　　5、監督體系不健全

　　監督機制不完善是會(huì )計誠信缺失的外在因素。目前，我國對會(huì )計信息質(zhì)量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指金融機構內部監督，外部監督是指財政、稅務(wù)、審計、銀監、證監、保監等部門(mén)的監督。由于我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場(chǎng)經(jīng)濟還不相適應。內部監督由于會(huì )計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重、注冊會(huì )計師制度又剛剛恢復建立不久，加之人員知識老化等問(wèn)題，都與承擔的任務(wù)和需要達到的目標不相適應，不能從外部監督上保證會(huì )計信息的質(zhì)量。

　　二、加強金融會(huì )計誠信建設的幾點(diǎn)建議

　　1、健全法制

　�。�1）增加誠信立法，提升會(huì )計誠信的權威性和法律地位。會(huì )計誠信問(wèn)題目前已成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)，現行的法律都沒(méi)有明確和直接地提出“會(huì )計誠信”的概念。而針對會(huì )計誠信或者更廣泛的信用建設需要制定專(zhuān)門(mén)的法規，不僅是整個(gè)社會(huì )的一種意愿和期望，同時(shí)也通過(guò)法律的權威性，顯現了政府、立法、執法機構及社會(huì )公眾對杜絕會(huì )計造假的堅定決心和信念。

　�。�2）強化各金融機構負責人會(huì )計造假的法律責任，減輕會(huì )計人員造假壓力�！稌�(huì )計法》在規定單位負責人應對本單位會(huì )計資料的真實(shí)性承擔法律責任的同時(shí)將會(huì )計人員也納入會(huì )計法律責任。我們建議讓單位負責人100%地承擔會(huì )計作弊的責任，而會(huì )計人員對此不負絲毫的責任。這種設想的依據主要在于，目前大多數會(huì )計作弊并非出自會(huì )計本身意愿，而往往是由各種外來(lái)力量強加的。當然，如果會(huì )計人員作假行為是擅自做出的，若觸犯了法律亦應追究法律責任，但單位領(lǐng)導還不能溜之大吉，必須承擔用人失察、平時(shí)監督不力的責任。這樣，任何的會(huì )計作弊一旦追究責任都將是單位一把手倒霉，可以無(wú)形之中讓單位領(lǐng)導不再強迫會(huì )計任意操縱對外報告行為，也可以大大減輕會(huì )計人員工作中的心理壓力。這種方法，有助于讓廣大會(huì )計人員從囚徒困境中解放出來(lái)，也有助于會(huì )計誠信原則自然回歸。

　　2、嚴格金融會(huì )計內部監管

　�。�1）健全會(huì )計制度，建立獨立金融審計體系。應在金融業(yè)內建立更加獨立和專(zhuān)門(mén)的審計系統。具體做法包括：一是構造獨立的金融審計體系。將各金融機構現有的審計部門(mén)獨立出來(lái)，成為獨立的審計機構，按照經(jīng)濟區域分布，各個(gè)金融機構的最高審計機構設在其總部。審計機構的費用、審計人員的人事、工資、組織關(guān)系等實(shí)行完全垂直管理。二是對其審計事項實(shí)行責任追究制，只要是經(jīng)過(guò)審計的事項無(wú)論什么時(shí)候出現問(wèn)題，原審計人員和領(lǐng)導都要負責。由銀監會(huì )、證監會(huì )、保監會(huì )加大對各金融機構總部的審計監督力度和頻率。這樣可以使審計行為更具獨立性和內在動(dòng)力，從而使存在的問(wèn)題更快、更好、更全面地曝光并得到處理，以保障我國金融會(huì )計信息的真實(shí)，促進(jìn)金融業(yè)的穩健發(fā)展。

　�。�2）提高對金融會(huì )計工作的監督檢查效率。應進(jìn)一步強化上級財會(huì )或內審等職能部門(mén)對管轄范圍內會(huì )計工作的監督、檢查和指導，對可能出現或已經(jīng)出現的突發(fā)性、普遍性、傾向性問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行預防、糾正。要堅持原則，現場(chǎng)檢查大公無(wú)私，落實(shí)問(wèn)題縝密?chē)乐�，劃分責任有理有據，每一次檢查都要見(jiàn)人（落實(shí)責任人）、見(jiàn)效（整改），并且要把整改提高到主要位置，將經(jīng)濟處罰與道德懲戒有效地結合起來(lái)。要高度重視檢查質(zhì)量。寧可少檢查一次，也要絕對保證檢查的質(zhì)量。要組織政治責任和業(yè)務(wù)素質(zhì)都過(guò)硬的精干力量，認認真真地查，徹徹底底地查。在處罰力度上，一定要“下重手、動(dòng)真格”，絕不姑息遷就，確保會(huì )計監督效果得以提高。

　�。�3）成立金融會(huì )計監管委員會(huì )。美國在受到連串會(huì )計丑聞沖擊之后，在今年夏天批準成立會(huì )計監管委員會(huì )，并把非會(huì )計界人士引入專(zhuān)業(yè)監管架構，擔負起監管審計行業(yè)的重任。我國金融會(huì )計業(yè)應該效仿英、美等國，盡快成立獨立的金融會(huì )計監管組織，找出害群之馬，提升業(yè)界的透明度，重塑各界對金融會(huì )計的信心。

　　3、加強金融會(huì )計職業(yè)道德建設

　�。�1）建立金融會(huì )計行為者誠信檔案。誠信檔案包含的對象是我國所有金融機構的會(huì )計從業(yè)人員及其領(lǐng)導。具體記錄的信息應包括四個(gè)方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會(huì )員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經(jīng)出現的有違行業(yè)誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規和職業(yè)道德及準則、受到各類(lèi)處理的行為等。在具體實(shí)施過(guò)程中，誠信檔案實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，由各金融系統逐級匯總，報金融會(huì )計學(xué)會(huì )，各單位對所報資料的真實(shí)性、完整性負責。各相關(guān)人員有義務(wù)及時(shí)向單位如實(shí)提供誠信信息和相應資料，并保證真實(shí)。各金融機構負責本單位會(huì )計誠信檔案相關(guān)信息的歸集、錄入，金融會(huì )計學(xué)會(huì )重點(diǎn)負責會(huì )計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網(wǎng)絡(luò )開(kāi)發(fā)和維護、政策解釋和培訓，指導和監督檢查各級學(xué)會(huì )的誠信檔案建設管理工作，對全行業(yè)會(huì )計誠信信息進(jìn)行分析和披露。會(huì )計誠信檔案記錄期限至個(gè)人不再從事會(huì )計工作止。建立金融會(huì )計誠信檔案制度，對相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露，是加強金融會(huì )計自律性管理的有效手段，使誠信執業(yè)者受到社會(huì )的信任和尊重，失信者受到市場(chǎng)的處罰。

　�。�2）深入開(kāi)展金融會(huì )計職業(yè)道德教育。

　　一是加強金融從業(yè)人員的法制教育。德治必須與法治聯(lián)系起來(lái)，互相促進(jìn)。要定期組織金融會(huì )計人員和相關(guān)領(lǐng)導人學(xué)習金融相關(guān)法律法規和制度，引導每個(gè)會(huì )計行為者自覺(jué)履行《會(huì )計法》的各項義務(wù)，積極承擔自己應盡的社會(huì )責任，把權力和義務(wù)結合起來(lái)，樹(shù)立把國家和人民利益放在首位而又充分尊重會(huì )計從業(yè)人員合法利益的利益觀(guān)。

　　二是引導金融會(huì )計從業(yè)人員自省自律。切實(shí)增強金融從業(yè)人員自省、自律、自重意識是培育、提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節。因此，要引導廣大金融干部職工自覺(jué)接受職業(yè)道德的引導、規范，自覺(jué)檢查自己的言行，思考自己的得與失、對與錯，自覺(jué)糾正言行偏差，按照金融會(huì )計職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺(jué)，從外表到內心、從被動(dòng)到主動(dòng)、從他律到自律的行為轉變，從而使自己的道德修養提高到一個(gè)新境界。

　　4、培育良好的金融會(huì )計誠信環(huán)境

　�。�1）堅持誠信的用人原則。

　　具有良好職業(yè)判斷力的會(huì )計人員是金融業(yè)的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個(gè)長(cháng)期積累的過(guò)程�，F在一些單位在會(huì )計人員的使用上，以是否“聽(tīng)話(huà)”作為標準，這種錯誤的用人導向是對會(huì )計職業(yè)的嚴重扭曲。提到會(huì )計人員的品質(zhì)，人們首先應該想到的是堅持原則，誠實(shí)本分，而不是俯首貼耳，弄虛作假。金融機構聘用會(huì )計人員，首先選擇的應該是有誠信的人，一個(gè)人專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力很強，但是缺少誠信，我們是不應該聘用的。

　�。�2）充分發(fā)揮誠信示范作用。

　　榜樣的力量是無(wú)窮的。金融系統要將會(huì )計戰線(xiàn)上具有高尚會(huì )計職業(yè)道德品質(zhì)的先進(jìn)模范人物的生動(dòng)事跡作為教材，把會(huì )計職業(yè)道德觀(guān)念和道德標準具體化、人格化，增強其感染力。大力宣傳先進(jìn)會(huì )計人員的事跡，將先進(jìn)會(huì )計人員的事跡提煉成職業(yè)化要求，努力引導會(huì )計人員向先進(jìn)人物看齊，實(shí)踐會(huì )計職業(yè)道德的要求。與此同時(shí)，還要重視輿論作用，輿論可以對會(huì )計人員的道德行為起到揚抑作用。在會(huì )計領(lǐng)域，只有形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會(huì )輿論，才能凈化會(huì )計職業(yè)道德建設的外部環(huán)境，也才能收到職業(yè)道德教育的良好效果。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟本質(zhì)上也是誠信經(jīng)濟，市場(chǎng)經(jīng)濟的正常運轉需要以全社會(huì )的誠信作保障。因此，大力培育會(huì )計的誠信文化，積極營(yíng)造有利于行業(yè)誠信建設的社會(huì )氛圍，是當前會(huì )計業(yè)加強會(huì )計職業(yè)道德教育的重要任務(wù)。會(huì )計學(xué)會(huì )應該開(kāi)展一些有利于培育會(huì )計行業(yè)誠信的活動(dòng)，表彰先進(jìn)分子，組織進(jìn)行會(huì )計人員職業(yè)道德情況的考核檢查，對會(huì )計人員的道德行為進(jìn)行考核評分，并將會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)注冊登記和年檢與會(huì )計職業(yè)道德檢查相結合，只有這樣，才能真正營(yíng)造一個(gè)人人遵守職業(yè)道德的好風(fēng)氣，也才能有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展和騰飛。

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