虛假會(huì )計信息的成因與對策論文
虛假會(huì )計信息的成因與對策論文[1]
摘要：本文通過(guò)對會(huì )計虛假信息的分析來(lái)對其進(jìn)行深入了解，闡述其產(chǎn)生的原因并以此提出對策。
關(guān)鍵詞：會(huì )計信息;虛假信息;產(chǎn)生原因;應對策略
一、會(huì )計信息
會(huì )計信息是人們在經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程中運用會(huì )計理論和方法，通過(guò)會(huì )計實(shí)踐獲得的反映會(huì )計主體價(jià)值運動(dòng)狀況的數據、資料，這些決策反映了這個(gè)企業(yè)的盈利能力、償債能力和資金流動(dòng)狀況。
會(huì )計信息最重要的一條屬性即真實(shí)性。
二、虛假信息
會(huì )計作為一個(gè)信息系統，通過(guò)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認、記錄、報告等一系列過(guò)程，向信息使用者提供決策所需的信息。
這些信息是企業(yè)的所有者及投資者、債權人分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及財務(wù)狀況最重要的依據。
但在實(shí)際運行過(guò)程之中，仍存在著(zhù)許多失真問(wèn)題，這對國家、企業(yè)以及投資者等相關(guān)信息使用者都會(huì )產(chǎn)生重要的危害。
三、虛假會(huì )計信息產(chǎn)生的原因
(一)客觀(guān)原因
1.由于會(huì )計制度和方法的缺陷而引起的虛假會(huì )計信息
會(huì )計信息是企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的反映，會(huì )計信息的生產(chǎn)依賴(lài)于會(huì )計制度和會(huì )計方法。
如果會(huì )計制度不能適應經(jīng)濟活動(dòng)的需要，會(huì )計信息就無(wú)法真實(shí)、可靠地記錄、披露企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)。
2.內部控制制度不完善和執行難
第一，相當一部分企業(yè)對建設內部控制制度不重視，內部控制制度殘缺不全或有關(guān)內容不夠合理，比如會(huì )計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，使會(huì )計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式;第二，內部控制制度執行比較困難，主要是由于人們法制觀(guān)念淡漠，習慣按經(jīng)驗和傳統辦事，同時(shí)，嚴格執行內部控制制度也會(huì )影響某些人弄虛作假，自然他們也就不愿去執行內部控制制度;第三，雖然建立了內部控制制度，但更多的是“有章不循”，將已訂立的內部控制制度變成印在紙上或掛在墻上應付檢查的條文。
3.政績(jì)、業(yè)績(jì)考核機制不完善
我國傳統的考核干部政績(jì)、業(yè)績(jì)的機制不完善，也是影響內部控制制度作用發(fā)揮的主要原因。
4.會(huì )計監督機制不健全
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟活動(dòng)中的財務(wù)行為與會(huì )計法規制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強調搞活經(jīng)營(yíng)，而放松對違紀違規行為的監督，削弱會(huì )計監督。
會(huì )計監督、財政監督、審計監督、稅務(wù)監督等各種經(jīng)濟監督之間監督標準不統一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無(wú)法有機結合，不能從整體上發(fā)揮監督作用。
(二)主觀(guān)原因
1.企業(yè)負責人法制觀(guān)念淡薄
長(cháng)期以來(lái)，為了確保國家宏觀(guān)利益的實(shí)現，采取了相應的一系列激勵方法，如行政手段激勵(職位晉升)，保障機制激勵等。
會(huì )計人員常�！叭嗽诮�，身不由己”，難以依法維護會(huì )計信息的真實(shí)性，在企業(yè)負責人對會(huì )計信息有隨意處置權的情況下，會(huì )計信息因而失真。
2.利益驅動(dòng)是會(huì )計信息造假的源動(dòng)力
經(jīng)濟體制改革以來(lái)，實(shí)行了多種經(jīng)營(yíng)方式，其基本思路是單位的業(yè)績(jì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的收入掛鉤，以求得最大限度調動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。
企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞與經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì)、收入有著(zhù)密切聯(lián)系，而經(jīng)濟效益必然通過(guò)數據表現出來(lái)。
會(huì )計數據越“漂亮”，就越能證明經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì)，其收入也是相當可觀(guān)，在這種意識的驅使下，不可避免地出現了受經(jīng)營(yíng)者主觀(guān)意志左右的不真實(shí)的會(huì )計數據。
3.會(huì )計人員的素質(zhì)不高
一是一些素質(zhì)較差的會(huì )計人由于其認識水平的局限性，不可避免地使計量出的會(huì )計數據脫離實(shí)際情況，使會(huì )計信息失真;二是指職業(yè)道德方面存在的不足，財會(huì )人員法制觀(guān)念淡薄，視國家法律法規為兒戲，缺乏基本的自我防范意識，迫于壓力不得不唯領(lǐng)導意圖是從。
4.執法力度不夠
盡管我國的會(huì )計法規建設取得了巨大的成績(jì)，但是，有法不依、執法不嚴，對違反會(huì )計法規的處罰力度不夠，違反會(huì )計法規的巨大利益誘惑與微小的處罰成本形成的反差，使得虛假會(huì )計信息現象屢禁不止。
四、防范虛假會(huì )計信息的.對策
1.加強法制建設
加大執法力度，及時(shí)完善制度，增強企業(yè)法人的法制觀(guān)念嚴格貫徹實(shí)施《會(huì )計法》，重點(diǎn)強化《中國注冊會(huì )計師法》的全面貫徹執行，加大打擊力度。
2.推進(jìn)會(huì )計信息電算化及網(wǎng)絡(luò )化
積極推進(jìn)會(huì )計電算化和會(huì )計網(wǎng)絡(luò )建設加快會(huì )計電算化和會(huì )計網(wǎng)絡(luò )建設不僅有利于提高會(huì )計信息質(zhì)量，還有利于提高會(huì )計信息的使用效率。
3.加強會(huì )計人員準入制度
提高會(huì )計人員素質(zhì)，一方面提高專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，熟悉各類(lèi)相關(guān)法規知識;另一方面，對會(huì )計人員進(jìn)行繼續教育和在崗培訓，來(lái)不斷適應新的形勢和環(huán)境的變化，學(xué)習審計、經(jīng)濟、管理、計算機等相關(guān)知識，適應經(jīng)濟發(fā)展的要求。
4.加大對提供失真虛假會(huì )計信息行為人的懲處力度
從對提供虛假會(huì )計信息的成本收益分析告訴我們，會(huì )計信息失真之所以屢禁不止，一個(gè)重要的原因是行為人受到利益的驅使。
在當前經(jīng)濟形勢下，會(huì )計信息與會(huì )計信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難以完全分離。
在這種情況下，加大虛假會(huì )計信息提供者的打擊力度，使行為人無(wú)利可圖應該是一種非常有效地手段。
5.加強監督
建立和完善多層次的、以?xún)炔勘O督為基礎、政府監督為主導、社會(huì )監督為補充的會(huì )計監督體系，進(jìn)一步加強和完善內部監督、社會(huì )監督和政府監督。
6.推進(jìn)信譽(yù)機制建立和完善
信譽(yù)機制它不僅不會(huì )減少社會(huì )的總福利，而且還是治理會(huì )計信息違規性失真的一個(gè)理想機制。
比如，它依賴(lài)激勵對那些恪守信用的人進(jìn)行物質(zhì)或精神上的激勵，依賴(lài)外部監督來(lái)發(fā)現失信行為，依賴(lài)輿論監督來(lái)傳播、譴責失信者的失信行為，依賴(lài)法律執行來(lái)懲罰失信者。
虛假會(huì )計信息的治理工作是一項系統工程，需要各有關(guān)部門(mén)齊抓共管，相互協(xié)調，從而使會(huì )計更好地為我國的社會(huì )主義現代化建設服務(wù)。
只有這樣，才能為我國的經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng )造良好的信息環(huán)境。
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會(huì )計信息失真的成因與對策[2]
摘 要:介紹會(huì )計信息失真的表現形式,分析會(huì )計信息失真的危害和原因,最后提出會(huì )計信息失真的對策。
關(guān)鍵詞:會(huì )計信息;失真;形式;危害;對策
會(huì )計信息失真是指會(huì )計信息不能如實(shí)、準確地反映會(huì )計對象的信息。
即會(huì )計信息和會(huì )計對象的真實(shí)情況之間存在差異。
我們這里所指的會(huì )計信息失真是明顯的、重大的,導致歪曲真實(shí)情況的失真問(wèn)題。
本文就會(huì )計信息失真的原因、表現形式、危害及對策做一粗淺的分析和探討。
一、會(huì )計信息失真的表現形式
(一)成本核算不實(shí)
在有些企業(yè)為了本單位利益,千方百計在成本上做文章,違反制度規定,隨意調整成本大小,將這些會(huì )計科目,作為調劑利潤的蓄水池,致使成本計算數據不實(shí),不能真實(shí)反映盈虧。
(二)原始單據不真
原始單據為輸入會(huì )計信息系統的最初,有些人往往利用虛假的原始單據,達到隱慝事實(shí)真相的目的,有的依靠偽造發(fā)票、收據謀取錢(qián)財;有的偷梁換柱,變不法支出為合法支出。
雖然原始單據進(jìn)入會(huì )計信息,要受到會(huì )計不員依照會(huì )計法規進(jìn)行審查,但現實(shí)生活中,由于財務(wù)人員工作的局限性限制,不可能掌握或了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全部?jì)热?許多原始單據的真假,已遠非會(huì )計人員能夠辨別,有許多記載虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)和原始單據,除企業(yè)管理者和經(jīng)辦人員知情外,任何他人從形式上審核,都完全是真實(shí)和合法的。
(三)資產(chǎn)不實(shí)
在部分企業(yè),由于管理混亂家底不清,大量資產(chǎn)流失,存在著(zhù)賬實(shí)不符現象。
二、會(huì )計信息失真的危害
(一)干擾社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序
一個(gè)完善的、發(fā)達的市場(chǎng)經(jīng)濟,是在合法的、公平的競爭機制中發(fā)展起來(lái)的。
會(huì )計信息失真破壞了市場(chǎng)運行的有序性,干擾了市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。
(二)導致國家宏觀(guān)調控和微觀(guān)決策失誤
社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟是國家宏觀(guān)調控下的法制經(jīng)濟,產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構、產(chǎn)品價(jià)格、利率、匯率等經(jīng)濟杠桿,積累與消費,內貿與外貿等,都需要在宏觀(guān)調控下使市場(chǎng)經(jīng)濟機制逐步完善。
如果會(huì )計信息失真,市場(chǎng)銷(xiāo)售、資金流轉、成本水平、效益狀況等數據虛假將導致國家宏觀(guān)調控和微觀(guān)決策失誤,造成嚴重后果。
(三)為犯罪活動(dòng)提供方便
會(huì )計信息失真,不論是故意的,還是不故意的,必然會(huì )造成管理混亂,漏洞百出,給不法分子以可乘之機。
賬實(shí)不清,可以渾水摸魚(yú),收入不報,成本不實(shí)。
截留利潤為盜竊者開(kāi)了方便之門(mén)。
偽造假造憑證,虛報冒領(lǐng),虛盈實(shí)虧,更使國有資產(chǎn)流失。
依靠造成大量國有資產(chǎn)流失,給國家帶來(lái)嚴重損失。
三、會(huì )計信息失真的原因
會(huì )計信息失真的原因是多方面的,有法制不健全、政策不配套、制度不完善等外部因素,也有企業(yè)管理制度不嚴密、會(huì )計基礎薄弱、人員素質(zhì)不高、企業(yè)主體利益驅動(dòng)等內部因素。
歸納起來(lái),主要有如下幾個(gè)方面:
(一)會(huì )計法規體系不健全,執法不嚴
會(huì )計法律、法規體系不完整性以及存在于法律、法規條文中的不確定性,成為會(huì )計法制建設中的重大缺口。
具體表現在:①缺乏與《會(huì )計法》相配套的實(shí)施細則。
�、谌狈�(zhuān)門(mén)針對會(huì )計違法行為制裁的具體法規及受理會(huì )計違法行為的職能部門(mén)和機構。
�、蹖戏〞�(huì )計工作行為和依法辦事的會(huì )計人員缺乏明確的保護措施及條款。
執法不嚴主要表現在對利用失真的會(huì )計信息損害國家、公眾利益的行為處罰不力。
有法不依,往往比無(wú)法可依造成的危害更大。
(二)企業(yè)內部及社會(huì )的監督機制弱化
會(huì )計信息失真的一個(gè)重要原則,就是對有關(guān)人員特別是經(jīng)營(yíng)者,缺乏一種有效的監督約束機制。
早在1987年,中國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家閻達五教授就感嘆道:"中國的會(huì )計監督工作很難,企業(yè)會(huì )計人員的身份非常特殊,會(huì )計工作的板凳很難坐,它要50%坐在企業(yè)的板凳,另一半要坐到國家的板凳上稍有不慎就得挨其中一板子。
"這番生動(dòng)詼諧的描述,至今仍非常符合我國會(huì )計工作的實(shí)際。
(三)現行會(huì )計制度本身特點(diǎn)的制約
會(huì )計受本身特點(diǎn)的制約,實(shí)際難以做到提供完全真實(shí)的信息,即使完全照會(huì )計制度辦事,也會(huì )產(chǎn)生信息失真的問(wèn)題。
資產(chǎn)計價(jià)一般是建立在歷史成本基礎之上的,其真實(shí)性因此會(huì )受到影響。
一些會(huì )計方法中含有估計的因素,也影響到會(huì )計信息的真實(shí)性。
例如,為了計算折舊費用,除了要在不同的折舊方法之間做出選擇之外,還要對固定資產(chǎn)的使用年限、預計殘值和清理費用進(jìn)行估計,這就使會(huì )計所提供的折舊信息帶有一定的主觀(guān)性,它很可能同真正意義上的折舊-固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗-相差甚遠。
(四)故意性失真
一些經(jīng)營(yíng)者決策者素質(zhì)低,名利思想嚴重,法制觀(guān)念淡薄。
為了追求本單位利潤最大化,強行在本企業(yè)會(huì )計報表中更改銷(xiāo)售收入、產(chǎn)值、利潤等指標,來(lái)個(gè)官定數字,使會(huì )計信息嚴重失真。
四、會(huì )計信息失真的對策
整治會(huì )計信息失實(shí),不僅是建立會(huì )計工作正常秩序的需要,更是鞏固經(jīng)濟改革成果、強化宏觀(guān)控制、保證市場(chǎng)有序運行的客觀(guān)要求,整治會(huì )計信息失真失實(shí)已是當務(wù)之急,整治的對策,應從以下幾個(gè)方面著(zhù)手:
(一)大力貫徹實(shí)施會(huì )計法規,整頓會(huì )計工作秩序,規范會(huì )計基礎工作
1.健全法制,規范會(huì )計工作秩序
健全法制才能強化法治,市場(chǎng)經(jīng)濟體制不同于主要靠行政手段管理的高度集中的計劃經(jīng)濟體制,它是建立在商品生產(chǎn)與交換基礎上的。
主體利益的變化,經(jīng)濟活動(dòng)的復雜性,迫切要求用法律來(lái)規定、引導和規范市場(chǎng)經(jīng)濟主體的行為,相應地也規范了政府行為。
在此基礎上做到有法可依,有法必依,違法必究;給違紀、違法、制假、造假者以制裁、處罰,讓其得不償失,以維護法律尊嚴,讓法制真正起到作用。
會(huì )計工作秩序是財經(jīng)秩序乃至市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的重要組成部分,是保證會(huì )計經(jīng)濟活動(dòng)有序進(jìn)行的重要環(huán)節,會(huì )計工作秩序是否正常、規范,不僅關(guān)系到經(jīng)濟秩序的健康運行,也關(guān)系到會(huì )計工作在經(jīng)濟管理中地位的`提高和作用的發(fā)揮,關(guān)系到會(huì )計事業(yè)的前途。
我們必須充分認識到會(huì )計工作秩序建設的重要性,在思想上,行動(dòng)上重視并加強會(huì )計工作秩序建設。
2.實(shí)施責任會(huì )計制度,完善內部責任控制體系
責任會(huì )計是一種企業(yè)內部的適時(shí)控制會(huì )計。
它是以企業(yè)內部各責任人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對象進(jìn)行核算和監督的一種管理活動(dòng)。
從責任會(huì )計的內容可看出,責任會(huì )計是現代企業(yè)中最重要的管理手段之一。
責任會(huì )計制度的實(shí)施,明確了各責任人個(gè)人的職責崗位。
完善的內部責任控制體系,起到了目標和導向的作用,它將企業(yè)內部激勵機制與內部約束機制統一起來(lái),從而約束和引導會(huì )計人員履行和規范崗位職責,提高會(huì )計工作質(zhì)量。
3.完善現行會(huì )計制度
建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制,需要各方面的經(jīng)濟體制進(jìn)行相應的改革,企業(yè)財會(huì )體制也不例外。
“經(jīng)濟越發(fā)展,會(huì )計越重要”,辨證地說(shuō)明了會(huì )計與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系。
制度要能指導實(shí)際,但又不能盲目“超前”,否則就會(huì )與實(shí)踐脫節,欲速而不達。
經(jīng)濟發(fā)展的波動(dòng)性、經(jīng)濟活動(dòng)的復雜性同時(shí)要求對制度本身適時(shí)進(jìn)行相應的修正。
如在新形勢下,市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉換時(shí),以“現金流量表”取代“財務(wù)狀況變動(dòng)表”,即體現了經(jīng)濟形勢變化結會(huì )計本身提出的具體要求。
4.“治事”、“治人”兩者兼治
分析會(huì )計信息失真原因,可以發(fā)現失真的形式,無(wú)不與當事人追名利,工作失職、瀆職相關(guān)聯(lián),因此,治理會(huì )計信息失真,即要堅持治事,更要堅持治人,做到“事人兼治”。
5.提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
據有關(guān)資料顯示,對會(huì )計人才的繼續教育一直是發(fā)達國家開(kāi)發(fā)人才資源的重要措施。
各單位和部門(mén)應鼓勵和支持會(huì )計人員參加繼續教育活動(dòng),它是提高會(huì )計人員素質(zhì)的重要措施,一個(gè)單位經(jīng)濟管理水平如何,與會(huì )計人員的素質(zhì)有很大關(guān)系,不能想象一個(gè)經(jīng)營(yíng)管理好的單位,沒(méi)有一支得力的會(huì )計隊伍。
廣大會(huì )計人員要自覺(jué)參加繼續教育活動(dòng),市場(chǎng)經(jīng)濟要求會(huì )計人員具備T型知識結構,即專(zhuān)業(yè)知識要精通,相關(guān)知識要廣博,也就是說(shuō)不僅要精通財務(wù)管理,掌握一定的科研,生產(chǎn)技術(shù)知識,還要掌握相關(guān)的金融、國際貿易、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等方面的知識,成為懂經(jīng)濟、善理財、會(huì )管理的人才。
6.加強會(huì )計人員職業(yè)道德建設
建立會(huì )計人員職業(yè)道德規范,是對會(huì )計人員強化道德約束,防止和杜絕會(huì )計人員有工作中出現不道德行為的有效措施。
職業(yè)道德是社會(huì )主義道德在職業(yè)活動(dòng)中的具體表現,美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家貝爾考依在其《會(huì )計職業(yè)道德》一書(shū)的序言中寫(xiě)道:“會(huì )計職業(yè)包括會(huì )計信息的產(chǎn)生與簽別過(guò)程,它有助于信息使用者的決策制訂和資本市場(chǎng)的有效運行,以及國民經(jīng)濟的宏觀(guān)管理。一般公眾對會(huì )計信息的使用,源于他們對會(huì )計人員在履行職責時(shí)所持有的高度道德水平的信賴(lài)。因此,會(huì )計職業(yè)技術(shù)教育道德是會(huì )計從業(yè)者維護其職業(yè)技術(shù)教育威信和高度直觀(guān)的關(guān)鍵因素�！睍�(huì )計職業(yè)道德是整個(gè)社會(huì )職業(yè)道德的重要組織部分。
會(huì )計職業(yè)道德的內容,不僅包括愛(ài)崗敬業(yè)忠于職守等方面,還要具有勤業(yè)、精業(yè)的內容。
因為只有勤業(yè)、精業(yè),才能具備敬業(yè)的精神境界,追求崇高理想,才能完成時(shí)代賦予會(huì )計人員的光榮使命。
7.大力發(fā)展注冊會(huì )計師隊伍
注冊會(huì )計師隊伍建設,近年來(lái)被擺到重要位置,適應了形勢的變化、經(jīng)濟發(fā)展的需要。
注冊會(huì )計師執業(yè)機構為社會(huì )中介機構,可實(shí)施對政府與會(huì )計主體行為的雙重監督。
在國外,執業(yè)會(huì )計師也稱(chēng)為“經(jīng)濟警察”,這部分人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較高。
由于注冊會(huì )計師履行的社會(huì )監督具有客觀(guān)、公正、權威及綜合性強的特點(diǎn),在推選現代企業(yè)制度過(guò)程中將發(fā)揮出重要作用。
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