會(huì )計信息失真
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會(huì )計信息失真【1】
摘要:隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展,會(huì )計信息受到越來(lái)越多的重視,其真實(shí)性也越來(lái)越多地受到關(guān)注。
會(huì )計信息失真現象的普遍存在,嚴重影響著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的各個(gè)方面。
因此,深入認識會(huì )計信息失真問(wèn)題,揭示會(huì )計信息失真的危害性,分析會(huì )計信息失真的原因,尋找治理會(huì )計信息失真的對策,是擺在我們面前的一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞:會(huì )計信息失真;成因;危害;對策
會(huì )計信息是企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量的綜合反映,會(huì )計信息可靠性要求企業(yè)必須以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據進(jìn)行確認、計量和報告,如實(shí)反映符合確認和計量要求的各項會(huì )計要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì )計信息真實(shí)可靠、內容完整。
如果財務(wù)報告所提供的會(huì )計信息不可靠,就會(huì )給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導甚至損失。
隨著(zhù)經(jīng)濟全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷推進(jìn),人們對會(huì )計信息的依賴(lài)程度越來(lái)越強,會(huì )計信息失真嚴重損害了社會(huì )公眾的利益,破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟的秩序,阻礙了和諧誠信社會(huì )的構建。
為此,很有必要對企業(yè)會(huì )計信息失真、危害、成因及治理對策進(jìn)行深入的探討。
一、會(huì )計信息失真的主要表現
會(huì )計信息失真主要表現為會(huì )計信息不實(shí)和會(huì )計信息造假。
會(huì )計信息不實(shí)是指會(huì )計人員在遵循會(huì )計規范提供會(huì )計信息的過(guò)程中,由于主觀(guān)判斷失誤、經(jīng)驗不足或會(huì )計本身的不確定性,導致會(huì )計信息不實(shí)的特征表現,如減值準備的計提標準、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限、存貨的計價(jià)方法等。
會(huì )計信息造假是指會(huì )計活動(dòng)中的當事人為達到某種不可告人的目的,事前經(jīng)過(guò)周密安排,故意造成的信息虛假,如隱瞞收入、偷稅漏稅、私設小金庫等。
二、會(huì )計信息失真的危害
會(huì )計信息失真的危害可以概括為7個(gè)方面:
第一,擾亂了正常的經(jīng)濟秩序,誘發(fā)金融犯罪。
第二,破壞了投資環(huán)境,影響經(jīng)濟資源的合理分配。
第三,損害了國家財經(jīng)法規和會(huì )計制度的嚴肅性和權威性。
第四,破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。
第五,掩蓋了企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況。
第六,引發(fā)會(huì )計信息信任危機。
第七,助長(cháng)了腐朽現象和不正之風(fēng)。
三、會(huì )計信息失真的原因
(一)會(huì )計制度不完善
目前,我國會(huì )計準則和會(huì )計制度并用,并且準則、制度中留有較多的靈活性,會(huì )計制度的制定無(wú)論是從時(shí)間上還是空間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過(guò)程。
而且,隨著(zhù)我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化,新的交易和事項不斷涌現,新舊經(jīng)濟的轉型和新舊會(huì )計制度的交替,客觀(guān)上為會(huì )計舞弊提供了空間。
(二)公司治理結構不規范
公司的董事會(huì )、監事會(huì )人員往往由公司內部人員兼任,董事會(huì )、監事會(huì )難以發(fā)揮監督和控制經(jīng)理層的作用。
一些上市公司的獨立董事由于時(shí)間和精力的限制,對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況缺乏深入細致的了解,監督作用未能充分發(fā)揮;同時(shí)由于監事會(huì )成員普遍缺乏法律和財務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)知識,對董事和經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)失誤行為難以判別,也很難保證其有效的監督。
因此,在這樣的公司治理結構之下,會(huì )計舞弊、會(huì )計信息失真是不可避免的.。
(三)監督不到位
1、外部監督,包括政府各職能部門(mén)和中介機構監督。
由于存在各自為政、職能交叉的矛盾,造成了對一些違法違紀行為誰(shuí)都可以問(wèn)、誰(shuí)都可以不問(wèn)的局面。
部分中介機構出于自身利益考慮,與企業(yè)合謀造假,導致會(huì )計信息嚴重失真。
2、內部監督。
很多企業(yè)缺少必要的內部牽制和復核,沒(méi)有建立健全相應的內控制度。
(四)會(huì )計人員素質(zhì)不高
會(huì )計人員作為會(huì )計信息的生產(chǎn)者和提供者,是防止會(huì )計信息失真,保證其質(zhì)量的第一道防線(xiàn)。
所以其綜合素質(zhì)的高低,在一定程度上決定了會(huì )計信息質(zhì)量的好壞。
然而,目前我國會(huì )計人員整體素質(zhì)不高,一方面是會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,許多會(huì )計人員只能應付較簡(jiǎn)單的會(huì )計業(yè)務(wù),對復雜的業(yè)務(wù)很難較好地處理。
另一方面是會(huì )計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,一些會(huì )計人員只注重埋頭做事,忽視了會(huì )計道德修養的提高,不堅持原則,缺乏責任感,為了個(gè)別領(lǐng)導給予的既得利益,違反會(huì )計法規,篡改會(huì )計數據,與領(lǐng)導共同舞弊,獲取不正當經(jīng)濟利益。
(五)違法處罰力度不大
獲得收益是經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì )計信息的主要目的。
由于目前我國對提供失真會(huì )計信息的懲罰力度太弱,往往只傷其皮毛,不傷其筋骨,使其造假成本遠低于其所獲得的收益,致使某些單位和個(gè)人敢于鋌而走險,提供失真的會(huì )計信息以獲取豐厚的額外收益。
四、會(huì )計信息失真的治理對策
(一)完善會(huì )計制度,提高其可操作性
對經(jīng)濟生活中出現的新問(wèn)題,要及時(shí)修訂或補充有關(guān)的財務(wù)規章。
加強對會(huì )計理論與會(huì )計方案的研究,使理論與實(shí)踐相適應。
研究符合我國會(huì )計情況的具體理論指導和制訂一些會(huì )計研究方法,降低因合理性造成的會(huì )計信息失真。
(二)建立規范的現代公司治理結構
1、充分發(fā)揮法人治理結構約束機制產(chǎn)生的效益和作用。
包括建立健全獨立董事制度、調整持股結構來(lái)分散大股東的股權、建立審計委員會(huì )、建立股東對經(jīng)營(yíng)管理者的強力約束、建立董事會(huì )與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。
2、加強資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)建設,完善公司外部治理結構。
發(fā)展證券市場(chǎng),擴大證券規模,分散股權結構,建立有效的資本市場(chǎng),培養理性的投資者群體,促使有效會(huì )計信息需求主體市場(chǎng)的形成;建立專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng),將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命,并通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運行將替換機制引入專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng);積極培育壯大機構投資者,努力發(fā)揮其在公司治理結構中積極主動(dòng)地監督作用。
3、進(jìn)一步完善信息披露制度。
股東和潛在投資者需要得到定期、可靠、可比、足夠詳細的信息,從而使他們能對經(jīng)理層是否稱(chēng)職做出評價(jià),并對股票價(jià)值進(jìn)行評估。
(三)強化監督
1、強化政府職能部門(mén)的監督。
財政、稅務(wù)、審計等執法部門(mén)要充分發(fā)揮職能作用,對發(fā)現的違紀問(wèn)題,按照有關(guān)財經(jīng)法規及時(shí)嚴肅處理。
2、健全社會(huì )監督機制。
充分發(fā)揮中介機構的職能作用,使經(jīng)濟監督職能納入法制化軌道,注冊會(huì )計師要推行標準化執業(yè)規范。
同時(shí)要加強對中介機構組織經(jīng)營(yíng)的管理,這些組織的存在是依靠監督、審查等各類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)而延續下去的。
3、完善企業(yè)內部控制體系建設,強化內部監督。
內部控制體系是企業(yè)內部相互制約、相互聯(lián)系的基礎,在此技術(shù)上健全和完善內部會(huì )計管理和控制制度。
包括會(huì )計人員崗位責任、賬務(wù)處理流程、內部牽制、稽核、定額管理、原始記錄管理、財產(chǎn)清查、賬務(wù)收支審批、會(huì )計檔案保管、財務(wù)分析、違紀處理等項制度。
采取的有效的控制措施,從原始憑證的索取,到會(huì )計報表的核算,規范必須的程序,建立內部審計機構,強化內部監督,防止非法取得或填制、偽造原始憑證,從而形成的一套嚴密的控制體系,杜絕違法現象的發(fā)生。
(四)加強會(huì )計隊伍建設,全面提高會(huì )計人員素質(zhì)量
在提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)水平,專(zhuān)業(yè)知識的同時(shí),要加強對會(huì )計人員思想和職業(yè)道德的,使每個(gè)會(huì )計人員都能擔當起會(huì )計核算和會(huì )計監督的職責。
這樣才能提高會(huì )計人員素質(zhì),從而保證會(huì )計信息的質(zhì)量。
(五)實(shí)行會(huì )計人員委派制
改變會(huì )計人員隸屬關(guān)系,實(shí)行會(huì )計委派制,通過(guò)穩定會(huì )計負責人的地位,保證會(huì )計機構和會(huì )計人員不受干擾地正確貫徹執行國家政策、法規和制度,提供客觀(guān)、真實(shí)的會(huì )計信息,維護正常規范的會(huì )計工作秩序,只有這樣,才能徹底走出企業(yè)財務(wù)人員“雙重身份”的尷尬境地,從而在一定程序上提高了會(huì )計信息的質(zhì)量。
(六)加大處罰力度
《會(huì )計法》對會(huì )計核算、會(huì )計監督作了明確的規定,雖然對單位負責人和會(huì )計人員的法律責任作了要求,但比較原則、操作性差,不夠細致,無(wú)論從經(jīng)濟上還是行政上,法律條款規定得太輕,很難發(fā)揮懲治的作用。
因此,各級檢查機關(guān)在實(shí)施監督過(guò)程中,應嚴格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴肅追究直接責任人的責任,促進(jìn)會(huì )計信息真實(shí)、完整。
五、結束語(yǔ)
會(huì )計信息失真的表現形式多樣,危害嚴重。
因此,我們必須解決治理好會(huì )計信息失真問(wèn)題,從而推動(dòng)我國的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟又好又快向前發(fā)展。
會(huì )計信息失真及對策【2】
[摘 要]公司會(huì )計信息失真是制約我國證券市場(chǎng)健康發(fā)展的主要問(wèn)題之一。
對于會(huì )計信息失真的治理,需要結合我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟建設的歷史與實(shí)際,借鑒與吸收西方國家的實(shí)踐經(jīng)驗,因地制宜采取有效的對策。
在分析公司會(huì )計信息失真原因的基礎上,提出了具體的治理對策。
[關(guān)鍵詞]公司;會(huì )計信息失真;治理
一、經(jīng)濟越發(fā)展,管理越重要,會(huì )計越重要
會(huì )計信息越來(lái)越為廣大投資者、債權人企業(yè)管理當局等會(huì )計信息使用者所重視,成為政府部門(mén)進(jìn)行宏觀(guān)決策的重要依據。
而會(huì )計造假、會(huì )計信息失真的危害也日趨加劇。
會(huì )計領(lǐng)域的突出問(wèn)題,嚴重干擾了正常的社會(huì )經(jīng)濟秩序,損害了國家和社會(huì )公眾利益。
二、會(huì )計信息失真的成因
導致會(huì )計信息失真的原因很多,如會(huì )計法規不健全、會(huì )計人員職業(yè)技能低下、懲罰過(guò)輕、打擊不力、客觀(guān)環(huán)境所迫、控制不全、監督不力等。
其主要原因應體現在以下幾個(gè)方面:
(一)會(huì )計人員職業(yè)道德水平低下
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展,會(huì )計人員的金錢(qián)觀(guān)、物質(zhì)觀(guān)發(fā)生了極大變化,個(gè)人主義、享樂(lè )主義思想不斷蔓延,在職業(yè)道德教育基本沒(méi)有的情況下,其心理防線(xiàn)極其脆弱,必然會(huì )導致高高掛起的熟視無(wú)睹、你情我愿的被動(dòng)參與、利令智昏的積極謀劃。
其結果是喪失原則,喪失誠信,喪失了會(huì )計的立身之本。
(二)企業(yè)(或領(lǐng)導者)利益所致
1.借款動(dòng)機。
向銀行貸款時(shí),需要評估企業(yè)的.償債能力,考慮收益并確定貸款是否安全,而事實(shí)上,真正需要資金的恰恰是那些償債能力弱、無(wú)還款保證的企業(yè)。
因此,銀行借款大多是錦上添花,而不愿雪中送炭,為了獲得銀行支持,有些企業(yè)不得不粉飾會(huì )計報告,表現虛假的繁榮。
2.納稅動(dòng)機。
所得稅費用是以應稅所得(會(huì )計利潤+調整項目)為計稅依據來(lái)計算的,為了減少所得稅費用,眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費用、該調整的項目不調整等手段降低應稅所得,從而達到少交所得稅的目的,導致會(huì )計信息失真。
3.責任動(dòng)機。
很多國有企業(yè)為了完成任務(wù)或體現業(yè)績(jì),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法獲利、無(wú)法實(shí)現目標的情況下,求助于會(huì )計。
會(huì )計則以與關(guān)聯(lián)方對開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的方式虛構收入;或單向開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不惜假收入、真納稅;或少轉、不轉有關(guān)的成本、費用,故意混淆不同成本項目、費用之間的分類(lèi)等手段虛構利潤,以完成或解除責任。
除此之外,還有安全動(dòng)機、確保職位動(dòng)機、政治動(dòng)機、股票發(fā)行和上市動(dòng)機等。
(三)內部控制制度不嚴
企業(yè)管理水平低下,缺乏一套行之有效的內部控制機制。
具體表現為:根本沒(méi)有內部控制制度,或者有但只是擺設,從不執行;財務(wù)部門(mén)內部分工不清、權責不明;內部審計沒(méi)有發(fā)揮作用、監督不力;無(wú)評價(jià)、無(wú)獎懲,不能激發(fā)積極性。
三、防范會(huì )計信息失真現象的對策建議
應當看到,會(huì )計信息失真是通過(guò)會(huì )計工作表現出來(lái)的,但影響會(huì )計信息質(zhì)量的因素卻不僅僅表現在會(huì )計領(lǐng)域。
從目前來(lái)看,會(huì )計信息失真現象是由多方面原因造成的,須采取多種措施進(jìn)行綜合治理,做到標本兼治。
1.加強會(huì )計職業(yè)道德建設,營(yíng)造良好的社會(huì )環(huán)境。
一是廣泛宣傳會(huì )計誠信的重要性,教育會(huì )計人員以“不做假賬”為道德準則,以《會(huì )計法》為行為準則,樹(shù)立正確的人生觀(guān)和職業(yè)觀(guān),自律、自重、自強,上頂住壓力,下?lián)踝≌T惑,維護會(huì )計人員良好的社會(huì )形象。
二是加強會(huì )計人員繼續教育,提倡會(huì )計人員終身教育觀(guān)念,按崗施教,學(xué)習各種業(yè)務(wù)知識和財經(jīng)法規制度,使其不斷提高素質(zhì),積累經(jīng)驗,更新知識,提高其職業(yè)判斷技能,切實(shí)履行法定責任,堅持原則,忠于職守。
三是進(jìn)一步完善會(huì )計從業(yè)人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法,同時(shí)將會(huì )計職業(yè)道德納入會(huì )計從業(yè)資格考試范疇,納入會(huì )計日常管理工作,推動(dòng)和完善會(huì )計職業(yè)道德的規范化和法制化,使會(huì )計職業(yè)道德教育成為一項常抓不懈的內容。
四是建立和實(shí)施企業(yè)、中介機構、會(huì )計從業(yè)人員誠信檔案管理制度,每年進(jìn)行年審、考評,表?yè)P信用好的,曝光失信行為,情節嚴重的要吊銷(xiāo)其從業(yè)資格,并將考評結果記入個(gè)人誠信檔案,讓造假單位和個(gè)人名譽(yù)掃地,付出代價(jià),增強單位及會(huì )計人員的誠信意識;五是切實(shí)維護會(huì )計人員的正當權益,保護和獎勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會(huì )計人員,讓那些廉潔奉公、“不為五斗米折腰”的會(huì )計人員“頂得住、站得住”,營(yíng)造抑惡揚善的良好環(huán)境,鼓勵守信守法者,懲罰失信違法者,促進(jìn)會(huì )計職業(yè)道德的遵守。
2.規范單位負責人的責任。
會(huì )計信息失真的原因主要來(lái)自單位內部,“源泉”主要是單位負責人,要解決這個(gè)問(wèn)題,必須要從“源頭”抓起。
一是要加強對單位負責人進(jìn)行相關(guān)會(huì )計知識的培訓,尤其是加強對其誠信意識、道德和法律意識教育,以增強其遵守財經(jīng)法規意識,爭取其對會(huì )計工作的理解和支持,以此推動(dòng)會(huì )計工作規范發(fā)展。
二是明確單位負責人為會(huì )計信息第一責任人,要按照新《會(huì )計法》中“單位負責人對本單位的會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責”的要求,強化單位負責人的會(huì )計責任和所承擔的法律責任,督促其加強會(huì )計管理。
三是加強對單位負責人的監管,健全和完善對單位負責人的離任審計制度和三位一體的會(huì )計監督體系。
四是加大各單位會(huì )計工作的透明度,真正實(shí)行財務(wù)公開(kāi),自覺(jué)接受廣大干部職工監督;五是要加大會(huì )計信息失真的處罰力度,重點(diǎn)追究造假單位負責人和直接責任人的責任,尤其是追究指使、脅迫、強令會(huì )計人員做假賬的領(lǐng)導者法律責任,要讓造假者從各方面都受到損失,讓人們感到造假得不償失,增強單位負責人責任意識。
如鄭百文公司原董事長(cháng)因造假被判刑,就是個(gè)很好的反面教材。
3.建立和完善內部控制體系,提高會(huì )計主體行為的規范程度。
一是不斷加強內部會(huì )計管理制度建設,規范和完善單位內部會(huì )計管理活動(dòng)的各項制度、措施和辦法,有效地維護會(huì )計管理制度體系的完整性、協(xié)調性和有效性,逐步建立基層單位對會(huì )計信息質(zhì)量全面負責的良性機制。
二是明確單位領(lǐng)導人、總會(huì )計師、會(huì )計機構負責人、會(huì )計人員的具體分工和職責,確定單位內部會(huì )計核算形式,強化企業(yè)會(huì )計人員的監督權,確保會(huì )計信息真實(shí)可靠
三是建立并完善單位內部牽制制度、稽核制度、內審制度,實(shí)現自我約束、自我控制,及時(shí)發(fā)現并糾正錯誤,防范財務(wù)造假,有效堵塞漏洞;四是充分發(fā)揮會(huì )計控制的作用,由所有者委派財務(wù)總監,領(lǐng)導會(huì )計機構和會(huì )計人員工作,變一支筆簽字為兩支筆簽字,使財務(wù)總監與經(jīng)營(yíng)者之間互相配合互相監督,最大限度地維護所有者權益,使會(huì )計信息真實(shí)可靠。
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