淺議可持續發(fā)展會(huì )計的理論構建

　　摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的惡化，可持續發(fā)展會(huì )計成為目前世界各國會(huì )計界研究的熱點(diǎn)，并取得了大量的成果�？沙掷m發(fā)展會(huì )計在我國才剛開(kāi)始起步。本文從可持續發(fā)展的含義入手，明確了可持續發(fā)展會(huì )計的定義，分析了現行會(huì )計體系與可持續發(fā)展的不適應性;探討了我國可持續發(fā)展會(huì )計體系的構建以及理論。

　　關(guān)鍵詞：可持續發(fā)展　會(huì )計　理論構建

　　一、可持續發(fā)展視角下的會(huì )計

　　可持續發(fā)展是指既能滿(mǎn)足當代人的需求， 又不對后代人滿(mǎn)足其自身需求的能力構成危害的發(fā)展�？沙掷m發(fā)展觀(guān)含三個(gè)子系統，即生態(tài)持續觀(guān)、經(jīng)濟持續觀(guān)、社會(huì )持續觀(guān)，各子系統共同構成了一個(gè)完整的可持續發(fā)展體系。

　　可持續發(fā)展對會(huì )計也提出了相應的要求： 生態(tài)持續觀(guān)要求會(huì )計核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì )計;經(jīng)濟持續觀(guān)要求會(huì )計核算企業(yè)發(fā)生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現行會(huì )計體系的主要工作;社會(huì )持續觀(guān)要求會(huì )計核算企業(yè)所承擔的社會(huì )責任的有關(guān)內容， 由此產(chǎn)生了社會(huì )責任會(huì )計�？沙掷m發(fā)展會(huì )計是由環(huán)境會(huì )計、企業(yè)會(huì )計和社會(huì )責任會(huì )計組合而成的多元化信息系統。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會(huì )科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎上，運用會(huì )計學(xué)的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會(huì )責任事項進(jìn)行確認、計量和反映，為會(huì )計信息使用者提供有用的信息， 以促進(jìn)資源的合理分配與社會(huì )的持續發(fā)展，最終實(shí)現社會(huì )整體效益的最大化。

　　二、可持續發(fā)展觀(guān)與現行會(huì )計體系不相適應

　　(一)現行會(huì )計目標與可持續發(fā)展不適應

　　現行會(huì )計體系是以企業(yè)利潤最大化為會(huì )計目標。對于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟回報。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無(wú)使用價(jià)值或無(wú)價(jià)值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟利益最大化的的目標。

　　(二)現行會(huì )計確認和計量規則與可持續發(fā)展的不適應

　　現行會(huì )計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價(jià)格計量以及用價(jià)格交換的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結果， 忽視了本應作為會(huì )計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據現行會(huì )計體系產(chǎn)生的會(huì )計公式，不計算社會(huì )成本和環(huán)境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟活動(dòng)對環(huán)境和社會(huì )造成的損失和傷害。

　　(三)現行績(jì)效評價(jià)體系與可持續發(fā)展不適應

　　現行會(huì )計體系不能正確評價(jià)企業(yè)的績(jì)效， 進(jìn)行環(huán)境保護投資的企業(yè)低估了其績(jì)效， 而沒(méi)有進(jìn)行環(huán)境保護投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績(jì)效。

　　三、可持續發(fā)展視角下會(huì )計理論結構體系

　　(一)可持續發(fā)展會(huì )計的目標

　　可持續發(fā)展會(huì )計的目標處于可持續發(fā)展會(huì )計系統的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和合理開(kāi)發(fā)、使用和強化生態(tài)環(huán)境保護與治理，調整投資方向，加快科技開(kāi)發(fā)，重視人力資源的開(kāi)發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費觀(guān)念。

　　(二)可持續發(fā)展會(huì )計的基本假設

　　會(huì )計主體假設。傳統的會(huì )計主體假設是一個(gè)獨立經(jīng)濟實(shí)體�？沙掷m發(fā)展會(huì )計主體應突破企業(yè)主體的范圍， 延伸到整個(gè)自然界和人類(lèi)社會(huì )。如何核算、反映企業(yè)活動(dòng)給環(huán)境和社會(huì )所帶來(lái)的不利和有利影響是可持續發(fā)展會(huì )計的重要任務(wù)。

　　持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期假設。這些假設構成了企業(yè)可持續發(fā)展會(huì )計的時(shí)間觀(guān)。持續經(jīng)營(yíng)假設指會(huì )計核算以企業(yè)的持續性經(jīng)營(yíng)為前提， 持續經(jīng)營(yíng)是可持續發(fā)展會(huì )計必不可少的假設�？梢哉f(shuō)，可持續發(fā)展假設是可持續發(fā)展會(huì )計得以建立的基本前提。

　　(三)可持續發(fā)展會(huì )計的核算對象

　　可持續發(fā)展會(huì )計核算對象相對于傳統會(huì )計而言要寬廣的多。按照與現行企業(yè)會(huì )計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續發(fā)展會(huì )計核算內容劃分： 為實(shí)際構成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟效益的環(huán)境與社會(huì )事項和實(shí)際不構成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會(huì )事項。實(shí)際構成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會(huì )事項， 是指那些已包含在現行會(huì )計核算體系中的環(huán)境和社會(huì )事項。實(shí)際不構成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會(huì )事項， 這是企業(yè)可持續發(fā)展會(huì )計研究和開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì )成本和社會(huì )效益。

　　(四)可持續發(fā)展會(huì )計確認與計量

　　自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會(huì )計核算方法主要體現在會(huì )計確認和計量方面。永恒資源是社會(huì )資源，企業(yè)使用時(shí)不計入企業(yè)的成本費用， 而應按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價(jià)值，即其“機會(huì )成本”，計入企業(yè)的潛在收益和社會(huì )收益中，同時(shí)作為企業(yè)社會(huì )責任的增加。

　　對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續發(fā)展強調代際間的公平， 在確認收益和利潤時(shí)不能使用歷史成本原則。因此，在會(huì )計計量中應采用公允價(jià)值計價(jià)。由于各類(lèi)自然資源可再生性、價(jià)值增值性等方面的差異，在確認其公允價(jià)值時(shí)根據不同情況選擇不同的計量方法。如市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價(jià)格法、機會(huì )成本法等。

　　(五)可持續發(fā)展會(huì )計的賬務(wù)處理

　　對于企業(yè)會(huì )計已經(jīng)實(shí)際核算的環(huán)境和人力資源事項， 可按照現有的會(huì )計理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶(hù)設置方面，可在現有會(huì )計科目下設二級科目來(lái)反映環(huán)境和社會(huì )責任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設備，可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設備”中核算;與環(huán)境有關(guān)的或有負債，可在“或有負債一環(huán)境”中反映;環(huán)境治理費用可在“治理費用一環(huán)境治理費用”中核算;與人力資源有關(guān)的會(huì )計處理， 可以借鑒西方國家有關(guān)方法進(jìn)行， 并在表附注中說(shuō)明;對于沒(méi)有實(shí)際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會(huì )成本、社會(huì )收益等。

　　(六)可持續發(fā)展會(huì )計的業(yè)績(jì)評價(jià)體系

　　為了形成全面的指標體系反映可持續發(fā)展的要求， 除了日常的核算指標外，還應加入一些新的衡量指標。這些指標包括反映社會(huì )和經(jīng)濟發(fā)展的指標以及反映發(fā)展權公平狀態(tài)的指標、反映社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標等。

　　參考文獻

　　[1] 胡星輝. 可持續發(fā)展經(jīng)濟會(huì )計新視角研究. 當代經(jīng)濟2005.2

　　[2]白世秀.可持續發(fā)展會(huì )計初探.社會(huì )科學(xué).2008.3

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