中外環(huán)境成本會(huì )計比較與借鑒論文
—、環(huán)境成本會(huì )計在國內外的發(fā)展動(dòng)態(tài)
(―）國外的發(fā)展現狀。近代的工業(yè)發(fā)展起源于西方的工業(yè)革命，特別是第二次世界大戰之后，世界經(jīng)濟急劇膨脹，但是物質(zhì)文明的飛速發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，由于自然資源的大董消耗，生態(tài)環(huán)境日益惡化，能源日趨緊張，環(huán)境污染日益加劇，給人類(lèi)的生存帶來(lái)了極大的威脅。正是在這種背景下，西方的一些經(jīng)濟學(xué)家、社會(huì )學(xué)家、環(huán)境生態(tài)學(xué)家開(kāi)始著(zhù)手探討實(shí)現可持續發(fā)展的綠色經(jīng)濟的問(wèn)題，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的協(xié)調共存。早在20世紀70年代，許多政府在環(huán)境經(jīng)濟學(xué)專(zhuān)家的指導下對企業(yè)濫用資源的行為紛紛采用法律手段和經(jīng)濟手段進(jìn)行嚴厲地干預。
聯(lián)合國世界經(jīng)濟和發(fā)展委員會(huì )（WCED)在1987年公布了《我們的未來(lái)》報告，報告論述的主題是可持續發(fā)展和環(huán)境問(wèn)題。到了90年代初，西方世界對于環(huán)境保護的呼聲越來(lái)越大，最終各國代表在日本京都于1997年12月召開(kāi)了旨在限制發(fā)達國家溫室氣體排放量以抑制全球變暖的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，締約方第三次會(huì )議通過(guò)了《京都議定書(shū)》。隨著(zhù)環(huán)境保護壓力的日益突出，西方政府和會(huì )計學(xué)界的一些機構逐漸開(kāi)始討論提出了強制環(huán)境會(huì )計信息披露準則和世界相關(guān)會(huì )計準則，在環(huán)境會(huì )計問(wèn)題中進(jìn)行了研究并逐漸在企業(yè)會(huì )計實(shí)務(wù)中得到應用。也是在這一時(shí)期，環(huán)境會(huì )計成本理論開(kāi)始出現，并自成體系。環(huán)境成本的出現對于企業(yè)運轉產(chǎn)生了直接的影響，也改變了企業(yè)管理人員的態(tài)度和政策，這對企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機遇，但更多的是挑戰。
加拿大在環(huán)境會(huì )計的研究方面較為先進(jìn)，在環(huán)境會(huì )計方面開(kāi)拓創(chuàng )新，多年來(lái)得到許多可喜的成果。在對環(huán)境成本的處理方式上和具體的操作上給出了明確的界定，成為在環(huán)境成本會(huì )計研究領(lǐng)域的奠基者和開(kāi)拓者。
美國在環(huán)境成本方面的研究也開(kāi)展得比較早，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )對企業(yè)環(huán)境事項都作了非常明確而具體的規定，1995年，美國環(huán)境保護署(EPA)提出了用于指導環(huán)境成本實(shí)務(wù)的企業(yè)環(huán)境成本的概念、可能發(fā)生的環(huán)境成本及其分類(lèi)。美國環(huán)境管理委員會(huì )把環(huán)境成本界定為環(huán)境損耗成本，這種界定在國際職業(yè)界和管理機構中具有較髙的權威性。
國際會(huì )計和報告標準的政府間專(zhuān)家工作組（IS-AR)研究的重點(diǎn)是建立統一的環(huán)境會(huì )計準則和促進(jìn)企業(yè)的環(huán)境會(huì )計信息披露，目前國際上對環(huán)境會(huì )計發(fā)展起指針作用。
(二）國內的發(fā)展現狀。我國對環(huán)境會(huì )計的研究始于70年代，但是發(fā)展極其緩慢，長(cháng)期處于起步階段。隨著(zhù)我國改革開(kāi)放，經(jīng)濟建設得到了迅猛的發(fā)展。怛是，我們要聱惕這樣一個(gè)事實(shí)：人民的生活水平得到提高是以資源的迅速耗竭，環(huán)境污染日益惡化，生態(tài)嚴重破壞作為代價(jià)換來(lái)的。自20世紀90年代，我國才開(kāi)始對環(huán)境成本會(huì )計進(jìn)行理論性的研究，葛家澎教授于1992年最早提出環(huán)境會(huì )計問(wèn)題。對于環(huán)境會(huì )計問(wèn)題的研究，我國開(kāi)始較早，但是起步較晚，對企業(yè)環(huán)境成本的研究還不夠深人，對發(fā)達國家已有的研究成果有許多借鑒的地方�，F如今我國實(shí)施可持續發(fā)展戰略，加人世界貿易組織后，增加了針對企業(yè)制定的環(huán)境保護法規，提髙了環(huán)境標準；增強公眾環(huán)保意識，提倡綠色消費，樹(shù)立可持續發(fā)展觀(guān)，重視產(chǎn)品和服務(wù)對于我國環(huán)境的影響。由于環(huán)境成本計量方法的復雜性和會(huì )計處理方法的不確定性，很多方面需要進(jìn)一步的研究。在未來(lái)的一二十年，我國在環(huán)境會(huì )計成本的研究方面將更加顯現出它的重要性。
二、國內外在環(huán)境成本的會(huì )計處理上的比較
(―)環(huán)塊成本的認定。統一完善的環(huán)境成本會(huì )計
準則還沒(méi)有被國際上的各國政府及會(huì )計機構認定制定。德國分成四種環(huán)境成本類(lèi)型：即事后的環(huán)境保全成本、環(huán)境保全預防成本、殘余物發(fā)生成本、不含環(huán)境費用的產(chǎn)品成本。而日本獨辟蹊徑，將四種環(huán)境成本類(lèi)型外延為不斷擴大的三個(gè)層次，即傳統企業(yè)成本、企業(yè)成本、社會(huì )成本。傳統企業(yè)成本就是按以往計算的企業(yè)成本；企業(yè)成本是企業(yè)決策中潛在的環(huán)境成本，一般被忽略；社會(huì )成本是由企業(yè)造成的，但卻沒(méi)有承擔責任的一系列成本。
我國在計算環(huán)境成本中出于國際需要，一般在環(huán)境管理的會(huì )計實(shí)踐中參考美國環(huán)保署（EPA)的《全球環(huán)境管理動(dòng)議》（GENII)的權威分類(lèi)方法，將環(huán)境成本的范圍分成常規運營(yíng)環(huán)境成本、隱藏成本、未來(lái)可能發(fā)生的或有負債和費用、企業(yè)形象和公共關(guān)系成本等幾個(gè)層次。
(二）環(huán)境成本的計*。1977年弗雷斯蒙（Fleis-clmann)和樸德克（Paudke)最早提出了環(huán)境成本，在此之后，現行的四種環(huán)境成本方法主要有：?jiǎn)为氂嬎惴�、完全成本法、直接成本法和分布成本法。國際上主要有兩種方法計量環(huán)境成本/會(huì )計核箅方法和統計方法。會(huì )計核算方法一般在現行會(huì )計核算水平下能用貨幣計置時(shí)首選。
目前我國環(huán)境成本的計量主要采用市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法、恢復費用法、機會(huì )成本法等具體評價(jià)。這些方法的共同之處為：以貨幣價(jià)格對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所引起的，可以觀(guān)察和度量的環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)進(jìn)行測算的方法。
(三}環(huán)境成本的核算^以西歐國家的德國為例，德國于1995年開(kāi)始采用生態(tài)會(huì )計模式進(jìn)行環(huán)境成本核算，即從企業(yè)與環(huán)境輸人輸出物質(zhì)能量平衡原理出發(fā)，計量各種環(huán)境負荷對于環(huán)境的影響程度，并在此基礎上分析投人產(chǎn)出效果并核算環(huán)境成本。
目前我國企業(yè),主要是在環(huán)境費用的處置上對環(huán)境支出進(jìn)行核算。通常在實(shí)際發(fā)生與環(huán)境有關(guān)的支出時(shí)直接計人企業(yè)期間費用，比如在金額較大的待攤費用處理或營(yíng)業(yè)外支出。該方法無(wú)法適應企業(yè)可持續發(fā)展的擗要，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低生產(chǎn)成本。
(四）環(huán)境成本的披露。在西方企業(yè)中，環(huán)境成本的會(huì )計披露實(shí)踐比較早，其披露形式分為三種：第一種，以企業(yè)財務(wù)會(huì )計報表的附注形式披露；第二種，以企業(yè)環(huán)境會(huì )計報表的形式詳細披露在會(huì )計年度內企業(yè)的環(huán)境管理成果和現狀。該方法在歐洲和日本企業(yè)中較為典型。第三種，以環(huán)境報告的形式對企業(yè)本年度的環(huán)境信息進(jìn)行披露。
目前，我國的會(huì )計準則并沒(méi)有強制性規定會(huì )計成本披露，使得企業(yè)披露環(huán)境成本信息缺乏理論和準則導向。我國的環(huán)境會(huì )計信息披露企業(yè)主要以上市公司為主，披露比例低，其環(huán)境信息披露情況與歐美國家相比也不盡人意o在我國，企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境信息披露相對較少，并且大多數企業(yè)只有在政府管理機構的強制要求下才編制環(huán)境報吿。并且我國企業(yè)環(huán)境會(huì )計信息披鱒從內容上來(lái)看，主要反映的是歷史性的信息，其信息質(zhì)量沒(méi)有太多參考價(jià)值。對于關(guān)系到企業(yè)形象的隱形成本和有形成本則很少進(jìn)行披露，而這些信息可能對企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生一定的財務(wù)影響。
(五）環(huán)境成本的控制。在《改進(jìn)政府在促進(jìn)環(huán)境管理會(huì )計的角色》中美國環(huán)境保護署指出，政府應當引導企業(yè)環(huán)境管理，幫助其建立環(huán)境管理系統，節約環(huán)境成本。
企業(yè)環(huán)境成本控制系統概括為四個(gè)部分：能源成本控制系統、包裝物成本控制系統、廢棄物成本控制系統和污染治理成本控制系統。但是由于在我國制約與補償機制的缺失使環(huán)境會(huì )計管理處于失控狀態(tài)，企業(yè)和政府之間還沒(méi)有達成共識，在這方面有待加強。
三、我國在環(huán)境成本研究和應用中的借鑒
(―)加緊制定和完蕃統一的環(huán)境成本會(huì )計準則和
法律法規。從我國國內的實(shí)際情況來(lái)看，我國企業(yè)和會(huì )計界還沒(méi)有給予環(huán)境會(huì )計足夠的重視。在具體的會(huì )計實(shí)務(wù)操作上還沒(méi)有形成統一的企業(yè)會(huì )計準則，關(guān)于環(huán)境成本的計置方法、核算標準等方面，政府還沒(méi)有出臺專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì )計準則或相關(guān)規定。因此，亟須通過(guò)國家層面盡快規范立法，統一標準，出臺應用指導性的操作規范，這是發(fā)展環(huán)境會(huì )計成本的基礎所在。
(二）建立適合我國國情的環(huán)塊成本傕息披露制度和模式。針對我國在環(huán)境成本披露上存在的若干問(wèn)題和現象，在借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗的基礎上，不斷完善我國的會(huì )計準則和披露制度，努力縮小差距和不足。建立有關(guān)環(huán)境會(huì )計信息披露的相關(guān)會(huì )計準則以及財務(wù)制度，在環(huán)境會(huì )計信息披露中使我國企業(yè)做到有制度可依，有規范可循：對完善我國企業(yè)的環(huán)境會(huì )計信息披露極為有利，這是環(huán)境會(huì )計發(fā)展的關(guān)鍵。需要注意的是，在我國的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，建立的披露制度和模式必須緊緊把握我國經(jīng)濟脈搏，適合我國經(jīng)濟社會(huì )的基本國情。
(三）提離對環(huán)境成本會(huì )計的處理和控制能力。在我國的市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，價(jià)值規律對有關(guān)社會(huì )生態(tài)平衡、環(huán)境保護、資源利用等問(wèn)題是沒(méi)有作用的，必須提高對環(huán)境成本的控制力和操作能力。政府和企業(yè)應當建立一種緊密的聯(lián)動(dòng)機制，共同應對各種風(fēng)險的發(fā)生。另一方面，提髙會(huì )計工作人員的綜合素質(zhì)，加強復合型人才培養，提髙他們對環(huán)境成本會(huì )計的處理能力。
四、結束語(yǔ)
隨著(zhù)社會(huì )發(fā)展，經(jīng)濟增長(cháng)，科技進(jìn)步，人口增加，社會(huì )需求擴大，人類(lèi)對自然資源的掠奪程度也在不斷的加大，而不計環(huán)境成本的加快環(huán)境與資源的掠奪導致生態(tài)環(huán)境的嚴重惡化無(wú)異于殺雞取卵。隨著(zhù)我國可持續發(fā)展戰略的實(shí)施以及保護環(huán)境意識的增強，環(huán)境成本越來(lái)越重要，環(huán)境成本研究刻不容緩。
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