對我國注冊會(huì )計師法律責任問(wèn)題的探討分析論文

　　1注冊會(huì )計師法律責任的主要內容及其現狀

　　1.1法律責任的主要內容

　　從法律責任層面來(lái)看，注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中，對于相關(guān)合同條款的審計、審計報告的出具、相關(guān)信息的披露等，要嚴格按照職業(yè)準則和注冊會(huì )計師的行業(yè)標準。如果在實(shí)際從業(yè)過(guò)程中，違反了上述的標準準則，則注冊會(huì )計師有可能面臨刑事、民事以及行政等三方面的責任。

　　1.2注冊會(huì )計師法律責任問(wèn)題現狀

　�、傥覈�注冊會(huì )計師遭受行政訴訟的現狀。從當前我國注冊會(huì )計師行業(yè)出現的大部分處罰案件來(lái)看，主要還是以行政性的處罰為主，而民事責任方面追究的較少。但是在西方國家，卻更偏向于民事處罰。以行政處罰來(lái)代替民事訴訟，這更加有利于政府有關(guān)部門(mén)的行政處罰權得到強化和擴展，但是這樣會(huì )使處理注冊會(huì )計師案件的結果不夠清晰，給人的感覺(jué)是缺少威懾力。所以，筆者認為在以后處理這種案件，可以考慮把行政訴訟轉為民事訴訟，讓受害方減少損失。

　�、谖覈�注冊會(huì )計師遭受刑事訴訟的現狀。雖然幾起注冊會(huì )計師發(fā)布虛假會(huì )計信息現象的出現，給正處在發(fā)展階段的中國證券市場(chǎng)造成了不小的振蕩。但是，隨著(zhù)中國證券監督管理委員會(huì )對涉案公司及人員依法懲處力度的加強，曾經(jīng)蒙受損失的投資者對1999年的證券市場(chǎng)重燃希望。誰(shuí)能想到，銀廣廈事件、東方鍋爐事件又攪亂了這場(chǎng)平靜。這接二連三的事情讓投資者覺(jué)得法律的約束力在涉案人員身上得不到體現，影響了投資的積極性。

　�、畚覈�注冊會(huì )計師遭受民事訴訟的現狀。我國最高法院在2002年1月出臺的《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》，為投資者依法索取賠償提供了良好的法律性開(kāi)端，但因為相關(guān)審判法律實(shí)體還未出臺，關(guān)于“重大遺漏是否屬于虛假陳述”這個(gè)問(wèn)題，我國的不同法規之間有所差異。該根據哪部法律哪條法規進(jìn)行判斷就成了一大難題。

　　2界定注冊會(huì )計師法律責任需要考慮的因素

　　2.1充分認識注冊會(huì )計師的行業(yè)特點(diǎn)

　�、賹徲嫿Y果和企業(yè)內部控制的程度密切相關(guān):會(huì )計師在審計活動(dòng)過(guò)程中如果受到企業(yè)內部控制執行力不夠的限制，會(huì )影響審計結論的準確性。

　�、趯徲嬤^(guò)程中信息來(lái)源的廣泛性:會(huì )計師在審計目標的過(guò)程中除了依靠個(gè)人經(jīng)驗、能力以及使用者的判斷，還會(huì )受到當時(shí)經(jīng)濟、政策因素的影響。

　�、圬熑螌ο蠖嗌俚牟淮_定性:會(huì )計師名義上接受一家企業(yè)的委托進(jìn)行審計活動(dòng)，但是他得出的審計結論會(huì )直接影響到數量不明的投資者，甚至這個(gè)數字會(huì )超出會(huì )計師本人的預期，承擔著(zhù)極大的社會(huì )責任。

　�、軐徲嫿Y果和公眾期望不符:投資者想要的是審計結論的絕對性，但基于審計程序的固有缺陷以及會(huì )計師本人自身能力和經(jīng)驗的局限性，審計人員只能“合理確信”結論的“公允性”。這種期望和實(shí)際的差距也會(huì )影響界定的準確性。

　　2.2相應法律法規制度的沿襲和使用

　　我國是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，市場(chǎng)經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，所以在規范市場(chǎng)經(jīng)濟的同時(shí)也應該不斷完善和發(fā)展法律本身。按照現行的法律法規去調整過(guò)去的經(jīng)濟活動(dòng)和事項，不但違背法律適用原則，而且不合常理。并且在前文中筆者也提到過(guò)對于同一個(gè)問(wèn)題，不同的法律之間規定也不一樣，難以得到“普遍接受”。

　　2.3社會(huì )各界的適當關(guān)注和理性接納

　　注冊會(huì )計師制度的出現是市場(chǎng)經(jīng)濟不斷發(fā)展的客觀(guān)需要，注冊會(huì )計師行業(yè)的完善和發(fā)展只依靠其自身的努力是不夠的，需要社會(huì )各界的理解和支持，特別是在成立初期。目前職業(yè)會(huì )計界和法律界在對待注冊會(huì )計師法律責任問(wèn)題上的爭議，很可能使注冊會(huì )計師行業(yè)受到重創(chuàng )，從而使更多的中介機構和注冊會(huì )計師難以維持。當然，關(guān)注注冊會(huì )計師行業(yè)生存問(wèn)題并不是意味著(zhù)就要容忍其不法行為，相反我們更應加大懲處力度，來(lái)保護那些依法執業(yè)的注冊會(huì )計師們。對于其審計結論可以適當的參考，但不可過(guò)分依賴(lài)，會(huì )計師也不能保證其“絕對性”。

　　3對注冊會(huì )計師法律責任問(wèn)題形成原因的分析

　　3.1會(huì )計師事務(wù)所和審計人員因素

　　在我國，大部分的事務(wù)所都以有限責任公司的形式存在。以不足百萬(wàn)的注冊資本承擔數億甚至數十億的業(yè)務(wù)，公司以極少的投入成本獲取極大的收益，很難保持獨立性。一方面，被審計單位事先和受托事務(wù)所進(jìn)行“交易”，從而獲得有利于自己的審計結果;另一方面，事務(wù)所為了獲得最大的經(jīng)濟利益，往往降低審計質(zhì)量，出具虛假報告來(lái)爭取客戶(hù)。注冊會(huì )計師缺乏應有的職業(yè)道德，而且自身專(zhuān)業(yè)能力不能勝任所審計事項。

　　3.2被審單位方面的原因

　�、俦粚弳挝淮嬖阱e誤或違法行為。被審計單位由于疏忽，在會(huì )計師審計的財務(wù)報表中出現紙漏，或者故意出具不實(shí)的報告都會(huì )形成責任問(wèn)題。前文曾說(shuō)過(guò)注冊會(huì )計師承擔著(zhù)巨大的社會(huì )責任，由于上述原因會(huì )使注冊會(huì )計師受到控告。

　�、诒粚徲媶挝唤�(jīng)營(yíng)失敗，破產(chǎn)。出現這種情況的時(shí)候，經(jīng)營(yíng)者為了使損失降到最低，會(huì )投訴會(huì )計師審計失敗。

　　3.3法律環(huán)境存在缺陷

　　我國的注冊會(huì )計師行業(yè)還處于發(fā)展中，各種相關(guān)法律法規不夠完善，影響了人們的判斷依據。在一些行業(yè)法律法規的制定方面，還比較落后，沒(méi)有明確標準的法律依據，不利于注冊會(huì )計師從業(yè)的合規發(fā)展。

　　3.4社會(huì )經(jīng)濟方面的因素

　�、僮�冊會(huì )計師法律責任產(chǎn)生的社會(huì )原因是社會(huì )大眾對注冊會(huì )計師期望值過(guò)高。隨著(zhù)資本市場(chǎng)的不斷擴大，市場(chǎng)的投資者和相關(guān)利益者，對會(huì )計審計結果的準確程度要求不斷提高，對于相關(guān)財務(wù)、會(huì )計信息的披露也有了較高的要求標準。但是，披露一些企業(yè)的真實(shí)負面情況，會(huì )給注冊會(huì )計師個(gè)人和相關(guān)企業(yè)，帶來(lái)一定的經(jīng)濟損失。

　�、谛袠I(yè)競爭激烈，各會(huì )計師事務(wù)所之間惡性競爭，擾亂市場(chǎng)秩序。

　　4解決注冊會(huì )計師法律責任問(wèn)題的思路和應對策略

　　4.1會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應采取的措施

　�、贂�(huì )計師事務(wù)所應當建立和完善質(zhì)量控制制度。將會(huì )計師事務(wù)所比作一個(gè)“公司”，那么出具的報告就是“產(chǎn)品”，產(chǎn)品的不合格會(huì )給公司帶來(lái)巨大的打擊。再加上現在經(jīng)濟形式多種多樣，審計業(yè)務(wù)也更為復雜，不加強質(zhì)量控制，怎么保證事務(wù)所的發(fā)展。

　�、跁�(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師本人應當嚴格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標準，堅持自身的獨立性。保持獨立性，避免和被審計單位存在利害關(guān)系，這樣就能更好地履行自己對社會(huì )公眾的責任。嚴格按照注冊會(huì )計師職業(yè)準則的要求執行，保持職業(yè)謹慎原則，降低其承擔法律責任的可能性。

　�、鄢浞职l(fā)揮行業(yè)內部的自律管理作用，建立健全行業(yè)內誠信體系。為此筆者認為應當考慮以下幾點(diǎn):一是建立誠信記錄制度，誠信查詢(xún)和信用評級制度等;二是建立健全對犯錯者的懲罰制度，加大懲處力度，提高犯錯成本;三是完善市場(chǎng)準入與退出機制，對有違反規定的個(gè)人和事務(wù)所被排擠出市場(chǎng);四是保證公平合理的競爭機制。要求事務(wù)所依靠服務(wù)質(zhì)量取勝，而不是靠討好被審計單位來(lái)贏(yíng)得客戶(hù)，樹(shù)立誠信的標桿。

　�、苤斏鬟x擇客戶(hù)，深入了解客戶(hù)。在許多案件中，注冊會(huì )計師之所以不能發(fā)現錯誤，是因為他們對被審計單位的業(yè)務(wù)不熟和不了解該行業(yè)的情況。會(huì )計師審計的不只是會(huì )計報表上的數字，還要對該單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行一定的了解，只有對企業(yè)做了全面的了解，才能避免在審計過(guò)程中出現錯誤，從而能更加慎重的選擇客戶(hù)，防止不必要的投訴發(fā)生。

　　4.2國家和社會(huì )應當采取的解決思路

　�、俪闪�專(zhuān)業(yè)的注冊會(huì )計師法律責任鑒定委員會(huì )。目前，市場(chǎng)經(jīng)濟正在朝著(zhù)法制化的方向發(fā)展，當遇到一些專(zhuān)業(yè)性很強，技術(shù)復雜程度很高的案件時(shí)，普通法院很難對此做出合理界定。那么成立一個(gè)專(zhuān)業(yè)的委員會(huì )就有了必要性。

　�、谡�府應加強對審計單位及人員和被審計單位的監管。證監會(huì )，財政部等相關(guān)部門(mén)應該密切關(guān)注審計市場(chǎng)，對那些存在違規操作的公司和個(gè)人加大懲處力度，使其犯罪成本高于收益。

　�、弁晟葡嚓P(guān)法律法規。協(xié)調不同類(lèi)型的法律之間對于注冊會(huì )計師法律責任的規定，盡量使之趨同，對注冊會(huì )計師和事務(wù)所在何種情況下究竟要承擔多大的法律責任明確其對象和范圍。另將《獨立審計準則》中有關(guān)會(huì )計責任、審計責任等專(zhuān)業(yè)概念列入《注冊會(huì )計師法》等法律規定中，確立《獨立審計準則》在司法實(shí)踐中的權威。

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