淺談稅務(wù)會(huì )計相關(guān)論文范文
稅務(wù)會(huì )計以財務(wù)會(huì )計為基礎，財務(wù)會(huì )計中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì )計，如會(huì )計分期、貨幣計量等。稅務(wù)會(huì )計的建立以稅務(wù)會(huì )計從財務(wù)會(huì )計中分離出來(lái)為前提。那么關(guān)于稅務(wù)會(huì )計的論文怎么寫(xiě)呢?
稅務(wù)會(huì )計相關(guān)論文范文一：探究稅務(wù)會(huì )計的前提與原則
摘要：稅款支付能力與納稅能力有所不同。
納稅能力是指納稅人應以合理的標準確定其計稅基數。
有同等計稅基數的納稅人應負擔同一稅種的同等稅款。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì )計;前提;原則;貨幣
一、稅務(wù)會(huì )計的基本前提
稅務(wù)會(huì )計以財務(wù)會(huì )計為基礎，財務(wù)會(huì )計中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì )計，如會(huì )計分期、貨幣計量等。
但由于稅務(wù)會(huì )計有自己的特點(diǎn)，其基本前提也應有其特殊性。
1、納稅主體。
納稅主體與財務(wù)會(huì )計的會(huì )計主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。
會(huì )計主體是財務(wù)會(huì )計為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì )計處理的數據和提供的財務(wù)信息，被嚴格限制在一個(gè)特定的、獨立的或相對獨立的經(jīng)營(yíng)單位之內，典型的會(huì )計主體是企業(yè)。
納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務(wù)的納稅人。
在某些垂直領(lǐng)導的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會(huì )計主體，但不是納稅主體。
又如，對稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人(即稿酬收入者)并非會(huì )計主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會(huì )計主體。
納稅主體作為代扣(或代收、付)代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負稅人是分開(kāi)的。
作為稅務(wù)會(huì )計的一項基本前提，應側重從會(huì )計主體的角度來(lái)理解和應用納稅主體。
2、持續經(jīng)營(yíng)。
持續經(jīng)營(yíng)的前提意味著(zhù)該企業(yè)個(gè)體將繼續存在足夠長(cháng)的時(shí)間以實(shí)現其現在的承諾，如預期所得稅在將來(lái)要繼續繳納。
這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì )計法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎所在。
以折舊為例，它意味著(zhù)在缺乏相反證據的時(shí)候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長(cháng)的時(shí)間內為轉回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營(yíng)并獲得收益。
3、貨幣時(shí)間價(jià)值。
隨著(zhù)時(shí)間的推移，投入周轉使用的資金價(jià)值將會(huì )發(fā)生增值，這種增值的能力或數額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。
這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規定了納稅義務(wù)的確認原則、納稅期限、繳庫期等。
它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標之一——納稅最遲，也說(shuō)明了所得稅會(huì )計中采用納稅影響會(huì )計法進(jìn)行納稅調整的必要性。
4、納稅會(huì )計期間。
納稅會(huì )計期間亦稱(chēng)納稅年度，是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度，我國的納稅會(huì )計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。
納稅會(huì )計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限是日或月。
如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。
納稅人清算時(shí)，應當以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
各國納稅年度規定的具體起止時(shí)間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財政年度和營(yíng)業(yè)年度。
納稅人可在稅法規定的范圍內選擇、確定，但必須符合稅法規定的采用和改變納稅年度的辦法，并且遵循稅法中所作出的關(guān)于對不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類(lèi)型的各種限制性規定。
5、年度會(huì )計核算。
年度會(huì )計核算是稅務(wù)會(huì )計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會(huì )計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎上。
課稅只針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果如何，后續事項將在其發(fā)生的年度內考慮。
比如在“所得稅跨期攤配”中應用遞延法時(shí)，由于強調原始遞延稅款差異對稅額的影響而不強調轉回差異對稅額的影響，因此，它與未來(lái)稅率沒(méi)有關(guān)聯(lián)性。
當暫時(shí)性差異以后轉回時(shí)，按暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)遞延的同一數額調整所得稅費用，從而使稅務(wù)會(huì )計數據具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。
二、稅務(wù)會(huì )計的一般原則
稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計密切相關(guān)，財務(wù)會(huì )計中的核算原則，大部分或墓本上也都適用于稅務(wù)會(huì )計。
但又因稅務(wù)會(huì )計與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì )非常明顯地影響稅務(wù)會(huì )計。
稅務(wù)會(huì )計上的特定原則可以歸納如下：
1、修正的應計制原則。
收付實(shí)現制(亦稱(chēng)現金制)突出地反映了稅務(wù)會(huì )計的重要原則——現金流動(dòng)原則。
該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。
但由于現金制不符合財務(wù)會(huì )計準則的規定，一般只適用于個(gè)人和不從事商品購銷(xiāo)業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報。
目前，大多數國家的稅務(wù)當局都接受應計制原則。
當它被用于稅務(wù)會(huì )計時(shí)，與財務(wù)會(huì )計的應計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款;第二，確定性的需要，使得收入和費用的實(shí)際實(shí)現具有確定性;第三，保護政府財政稅收收入。
例如，在收入的確認上，應計制的稅務(wù)會(huì )計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著(zhù)一定的收付實(shí)現制的方法，而在費用的扣除上，財務(wù)會(huì )計采用穩健性原則列入的某些估計、預計費用，在稅務(wù)會(huì )計中是不能夠被接受的，后者強調“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的。
在美國稅制中，有一條著(zhù)名的定律，即克拉尼斯基定律。
其墓本含義是：如果納稅人的財務(wù)會(huì )計方法致使收益立即得到確認，而費用永遠得不到確認，稅務(wù)當局可能會(huì )因所得稅目的允許采用這種會(huì )計方法;
如果納稅人的財務(wù)會(huì )計方法致使收益永遠得不到確認，而費用立即得到確認，稅務(wù)當局可能會(huì )因所得稅目的不允許采用這種會(huì )計方法。
由此可見(jiàn)，目前世界上大多數國家都采用修正的權責發(fā)生制原則。
2、與財務(wù)會(huì )計日常核算方法相一致原則。
由于稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的密切關(guān)系，稅務(wù)會(huì )計一般應遵循各項財務(wù)會(huì )計準則。
只有當某一事項按會(huì )計準則、制度在財務(wù)會(huì )計報告日確認以后，才能確認該事項按稅法規定確認的應納稅款;依據會(huì )計準則、
制度在財務(wù)會(huì )計報告日尚未確認的事項可能影響到當日已確認的其他事項的最終應納稅款，但只有在根據會(huì )計準則、制度確認導致征稅效應的事項之后，才能確認這些征稅效應，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。
具體包含：①對于已在財務(wù)報表中確認的全部事項的當期或遞延稅款，應確認為當期或遞延所得稅負債或資產(chǎn);②根據現行稅法的規定計量某一事項的當期或遞延應納稅款，
以確定當期或未來(lái)年份應付或應退還的所得稅金額;③為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn)，不預期未來(lái)年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來(lái)執行情況。
3、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則。
這兩種收益具有不同的來(lái)源和擔負著(zhù)不同的納稅責任，在稅務(wù)會(huì )計中應嚴格區分。
營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其經(jīng)常性的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入，其內容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。
資本收益是指在出售或交換稅法規定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益(如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等)，一般包括納稅人除應收款項、存貨、經(jīng)營(yíng)中使用的地產(chǎn)和應折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權以外的資產(chǎn)。
資本收益的課稅標準具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規定。
因此，為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用，就應該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標準。
這一原則在美、英等國的所得稅會(huì )計中有非常詳盡的規定，我國在這方面有待明確。
4、配比原則。
配比原則是財務(wù)會(huì )計的一般規范。
將其應用于所得稅會(huì )計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導思想。
將所得稅視為一種費用的觀(guān)點(diǎn)意味著(zhù)，如果所得稅符合確認與計量這兩個(gè)標準，則應計會(huì )計對于費用就是適宜的。
應用應計會(huì )計和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著(zhù)要根據該會(huì )計期間內為會(huì )計目的所報告的收入和費用來(lái)確定所得稅費用，而不考慮為納稅目的所確認的收入和費用的時(shí)間性。
也就是說(shuō)，所得稅費用與導致納稅義務(wù)的稅前會(huì )計收益相配比(在同期報告)，而不管稅款支付的時(shí)間性。
這樣，由于所得稅費用隨同相關(guān)的會(huì )計收益在同一期間確認，從配比原則的兩個(gè)特征--時(shí)間一致性和因果性來(lái)看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費用的配比原則。
5、確定性原則。
確定性原則是指在所得稅會(huì )計處理過(guò)程中，按所得稅法的規定，在納稅收入和費用的實(shí)際實(shí)現上應具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現在遞延法的處理中。
在遞延法下，當初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項造成的結果。
按當初稅率報告遞延所得稅，符合會(huì )計是以歷史成本為基礎報告絕大部分經(jīng)濟事項的特點(diǎn)，提高了會(huì )計信息的可信性。
這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費用，其金額必須是確定的。
6、可預知性原則。
可預知性原則是支持并規范“債務(wù)法”的原則。
債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或負債的確認模式，是基于這樣的前提：根據會(huì )計準則編制的資產(chǎn)負債表，所報告的資產(chǎn)和負債金額將分別收回或清償。
因此，未來(lái)年份應稅收益只在逆轉差異的限度內才被認可，即未來(lái)年份的應稅收益僅僅受本年暫時(shí)性差異的影響，而不預期未來(lái)年份賺取的收益或發(fā)生的費用。
將可預知性原則應用于所得稅會(huì )計處理，提高了對企業(yè)未來(lái)現金流量、流動(dòng)性和財務(wù)彈性的預測價(jià)值。
因此，在該原則下，支持并規范的債務(wù)法被越來(lái)越廣泛地采用。
7、稅款支付能力原則。
稅款支付能力與納稅能力有所不同。
納稅能力是指納稅人應以合理的標準確定其計稅基數。
有同等計稅基數的納稅人應負擔同一稅種的同等稅款。
因此，納稅能力體現的是合理負稅原則。
與企業(yè)的其他費用支出有所不同，稅款支付全部對應現金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，更應該考慮稅款的支付能力。
稅務(wù)會(huì )計在確認、計量和記錄收入、收益、成本、費用時(shí)，應選擇保證稅款支付能力的會(huì )計方法。
稅務(wù)會(huì )計相關(guān)論文范文二：小議協(xié)調稅務(wù)會(huì )計和財務(wù)會(huì )計
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會(huì )計稅務(wù)會(huì )計差異協(xié)調
【摘要】本文從稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的目標、原則及核算的差異出發(fā)，旨在探討如何協(xié)調稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計。
稅務(wù)會(huì )計以稅法為導向，稅務(wù)會(huì )計的原則和核算等內容大多隱含在稅法中，因此稅務(wù)會(huì )計實(shí)質(zhì)上就是稅法在會(huì )計中的體現。
而財務(wù)會(huì )計則以會(huì )計準則為導向，其原則和核算的規定遠比稅務(wù)會(huì )計明確且公認。
但稅法的剛性及硬度又要強于財務(wù)會(huì )計，納稅人一旦違反了稅法的規定，就會(huì )受到處罰。
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟的全球化背景下，財務(wù)會(huì )計與稅收法規都扮演著(zhù)越來(lái)越重要的角色，我國的會(huì )計制度與稅收法規經(jīng)歷了從統一到差異再到協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。
在計劃經(jīng)濟時(shí)期二者的關(guān)系出現了暫時(shí)的統一，但隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展，會(huì )計制度與稅收法規開(kāi)始按照各自不同的方向發(fā)展，以至于這些年獨立稅務(wù)會(huì )計的呼聲越來(lái)越強烈。
一、稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計宏觀(guān)層面的差異
1、目標不同
財務(wù)會(huì )計的目的是向管理部門(mén)、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息，而稅法的目的是保證公平征稅。
對于這點(diǎn)很明顯的例子就是財務(wù)會(huì )計采用權責發(fā)生制，而稅法采用收付實(shí)現制。
由于稅務(wù)部門(mén)的目標與財務(wù)會(huì )計和報告團體的目標相差甚遠，稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計彼此不完全相同也就不足為奇了。
2、原則差異
稅務(wù)會(huì )計的原則就是稅收核算的原則，稅務(wù)會(huì )計雖然要遵循財務(wù)會(huì )計的一般程序和方法，但它必須以稅法為導向。
因此，稅務(wù)會(huì )計原則實(shí)際上是隱含在稅法中的。
在財務(wù)會(huì )計中，反映會(huì )計信息質(zhì)量特征原則、會(huì )計要素確認與計量原則，其基本精神大多也適用稅務(wù)會(huì )計，但因稅務(wù)會(huì )計與稅法的特定聯(lián)系，稅收原則理論和稅收立法原則也會(huì )非常明顯的影響稅務(wù)會(huì )計原則。
一是歷史成本原則的差異，稅法對歷史成本原則最為肯定，甚至當會(huì )計界對歷史成本計價(jià)原則求權責備，而新會(huì )計準則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值時(shí)，稅法仍然堅決恪守這一原則，而稅法之所以如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據做支持。
與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據。
而財務(wù)會(huì )計則不然,會(huì )計準則要保證財務(wù)會(huì )計信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來(lái)大量的納稅調整事項。
二是在權責發(fā)生制原則上，會(huì )計以權責發(fā)生制為基礎，而稅法權責發(fā)生制以收付實(shí)現制的結合或者是修正的收付實(shí)現制為基礎。
而稅法之所以有條件地接受權責發(fā)生制，是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。
三是對于“實(shí)質(zhì)重于形式原則”和“謹慎性原則”,財務(wù)會(huì )計比較側重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現。
近年來(lái)從會(huì )計制度改革的進(jìn)程可以看出會(huì )計處理越來(lái)越注重謹慎性原則的運用,并且會(huì )計制度對會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。
而稅法在收入確認上會(huì )盡量減少不確定性、選擇性和主觀(guān)判斷的運用，因為稅法對任何涉稅事項的確認、計量都必須有明確的法律依據,必須有據可依,不能估計，因此稅法一般是不承認實(shí)質(zhì)重于形式原則的。
同時(shí)國家稅收不會(huì )去承擔納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
如果稅法上認可謹慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應繳稅款,這無(wú)異于讓稅務(wù)部門(mén)替企業(yè)承擔風(fēng)險。
二、微觀(guān)上的聯(lián)系與差異
關(guān)于稅收與會(huì )計在微觀(guān)層面上的密切聯(lián)系，學(xué)界已有深入的研究(馮淑萍,1999;曲曉輝,2003;魏長(cháng)升等,2003)。
稅收主要包括流轉稅和所得稅兩大塊，而財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計最大的差異就在于收入與費用的確認及其確認時(shí)間的問(wèn)題。
1、流轉稅的處理與財務(wù)會(huì )計準則的差異
流轉稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅等，很多相關(guān)方面的研究都只是研究了財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計在所得稅方面的差異，卻甚少研究在流轉稅方面的差異。
但在我國的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅等《暫行條例》中，都有“無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算”，均應按稅法計算應納稅額的規定，在增值稅的進(jìn)項稅額、銷(xiāo)項稅額等也有會(huì )計(指財務(wù)會(huì )計)進(jìn)、銷(xiāo)項稅額與計稅進(jìn)、銷(xiāo)項稅額的差異及調整問(wèn)題。
下面將舉例來(lái)說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。
例如：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件(賬面價(jià)值100元/件、公允價(jià)150元/件)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品。
甲企業(yè)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品用于對外銷(xiāo)售。
甲乙雙方增值稅率為17%，假設交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則會(huì )計上應采用成本計量的模式。
當業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，甲企業(yè)賬務(wù)處理：
借：產(chǎn)成品---B10000
應繳稅費---應繳增值稅(進(jìn)項稅額)2550
貸：產(chǎn)成品---A10000
應交稅費----應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)2550
財務(wù)會(huì )計新準則中對以存貨進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交易事項，當交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計量的情況下，采用成本計量模式。
此例中，換出存貨不作為營(yíng)業(yè)收入出來(lái)。
而稅法規定，以存貨換入資產(chǎn)，換出的存貨須按全額確認收入，并計算繳納的增值稅。
所以財務(wù)會(huì )計與稅法在收入確認方面存在差異，由于增值稅是按月計算繳納，所以在確認時(shí)間方面兩者也不同，類(lèi)似的例子還有很多，如稅法中有很多將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目要視同銷(xiāo)售等。
2、所得稅處理在財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計中的差異
在稅務(wù)會(huì )計中應納所得額的計算是在財務(wù)會(huì )計利潤的基礎上進(jìn)行調整所得，兩者之間存在著(zhù)比較大的差異，主要是收入的確認和費用的扣除的差異。
本文在此列舉一些比較重要的差異予以說(shuō)明。
一是利息收入，新《企業(yè)所得稅法》規定投資國債的利息收入為免稅收入，可以從收入總額中扣除，而財務(wù)會(huì )計新準則中對于所有的利息收入都一視同仁，計入利潤總額中。
二是捐贈支出，捐贈支出在財務(wù)會(huì )計核算時(shí)，不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。
而新《企業(yè)所得稅法》第九條規定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠�，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
三是借款費用，財務(wù)會(huì )計準則中將借款費用分為可資本化和費用化兩部分，資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當長(cháng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)或在固定資產(chǎn)改建過(guò)程發(fā)生的可使原固定資產(chǎn)的經(jīng)濟效益得到顯著(zhù)提高的資本性支出。
而所得稅法中規定企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)12個(gè)月以上的建造才能到達預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，其他的都予以費用化。
四是業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費，會(huì )計準則將其全部確認為費用作為利潤的扣除項，而新《企業(yè)所得稅法》規定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
”“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
”五是研發(fā)費用，會(huì )計準則將研發(fā)項目分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段全部支出費用化;開(kāi)發(fā)階段只有在滿(mǎn)足非常嚴格的條件時(shí)才能資本化。
而稅法規定對當年發(fā)生的研發(fā)費用除可以稅前全額扣除外，還可加扣當年研發(fā)費用的50%。
六是資產(chǎn)減值，會(huì )計準則中在期末所有資產(chǎn)都必須進(jìn)行減值測試，一旦發(fā)現有減值的跡象，都要提取減值準備。
而所得稅法中只有在減值實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以承認。
另外對于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)稅法中也不予承認。
三、兩者的協(xié)調與妥協(xié)
從世界各國的稅會(huì )關(guān)系的處理實(shí)踐看,按照其所依據的宏觀(guān)與微觀(guān)經(jīng)濟理論的不同,稅收法規與會(huì )計制度的關(guān)系主要表現為分離和統一兩種模式(西蒙.詹姆斯、克里斯托弗.諾布斯,1988)目前，我國稅法與會(huì )計準則之間的差距呈增大之勢，財務(wù)會(huì )計不再融財務(wù)、稅法于一身，而是遵循會(huì )計準則，努力實(shí)現財務(wù)會(huì )計目標，而稅法的“獨立性”也越來(lái)越強，很多研究都要將稅務(wù)會(huì )計、財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計作為會(huì )計的三個(gè)獨立的分支。
究竟是統一抑或是分離，都是財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計相互博弈的結果。
財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計是非對稱(chēng)信息的博弈，在博弈中，財務(wù)會(huì )計代表的公司管理層擁有稅務(wù)會(huì )計所沒(méi)有的信息。
同時(shí)他們又是合作與非合作的博弈，會(huì )計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系密切。
會(huì )計立足于微觀(guān)層次而又影響到宏觀(guān)領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀(guān)層次而作用于微觀(guān)領(lǐng)域,會(huì )計直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀(guān)經(jīng)濟調控的需要而對具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。
會(huì )計為稅收提供信息支持，稅收征納要利用會(huì )計核算所提供的資料,而處理結果又反饋給會(huì )計進(jìn)而影響會(huì )計利潤等數據信息，這時(shí)雙方的關(guān)系是合作博弈。
但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨立發(fā)展,會(huì )計與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會(huì )計與稅收在其制度設計過(guò)程中遵循不同目標、處理原則以及業(yè)務(wù)規范，這時(shí)他們的關(guān)系屬于非合作的博弈。
他們這種既合作又非合作的關(guān)系為會(huì )計準則與稅收法規的協(xié)作提供了平臺。
在協(xié)作中稅收法規可針對個(gè)別業(yè)務(wù)、個(gè)別企業(yè),在保持自身原則的基礎上與會(huì )計制度作適當的協(xié)作。
如針對高科技企業(yè)的資產(chǎn)減值問(wèn)題、小企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的調整問(wèn)題作適當的妥協(xié)使其與經(jīng)濟實(shí)質(zhì)更相符合。
對于很多學(xué)者認為的要將稅務(wù)會(huì )計獨立出來(lái)，本文認為至少在現階段還不需要，考慮到成本效益原則，如果將稅務(wù)會(huì )計獨立出來(lái)，必會(huì )與財務(wù)會(huì )計產(chǎn)生很多交叉與重合的部分，從而浪費掉很多資源，而現階段所使用的在財務(wù)會(huì )計利潤的基礎上對納稅項目予以調整是符合現階段市場(chǎng)經(jīng)濟的需求的。
在今后的改革中對于兩者的差異越來(lái)越大的問(wèn)題，本文認為應該盡可能減少兩者間不必要的差異。
只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的混合模式(相互依存模式)才能體現其優(yōu)點(diǎn)。
如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調整事項給會(huì )計工作帶來(lái)不便,勢必會(huì )降低財務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量。
正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟師董樹(shù)奎所言“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。
一旦其成本超過(guò)獨立稅務(wù)會(huì )計所需要的成本，那稅務(wù)會(huì )計的獨立也許就是必要的了。
”
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