談個(gè)人所得稅的征收與繳納
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 征收繳納
摘要：根據目前國內實(shí)施的個(gè)人所得稅政策，通過(guò)對個(gè)人(家庭)工資、薪金等所得以及支出的調查，分析研究符合我國民情、比較適用的個(gè)人所得稅繳納方案，進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅制度。
一、國外個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法的利弊得失
個(gè)人所得稅起源于英國，經(jīng)歷了多年不斷的的修改和調整之后，現今世界各國以綜合稅制、混合稅制、綜合稅制和分類(lèi)稅制等方法作為個(gè)人所得稅的運行機制。各國根據自己的現狀選擇適合國情的個(gè)人所得稅制度，并制定具體實(shí)施細則，從全球各國的實(shí)踐來(lái)看,發(fā)達國家的個(gè)人所得稅負擔普遍要高于發(fā)展中國家，最為突出的是當今的美國在個(gè)人所得稅方面的制度和運行機制比較完善且具有代表性，它們采用綜合稅制進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報繳納，也就是說(shuō)一個(gè)人在本年度內，各種渠道所得的收入(包括勞動(dòng)所得和資本利得)，均匯總為當年的收入總額，經(jīng)過(guò)個(gè)人(家庭)成本費用、個(gè)人免稅及家庭生計等必須支出項目扣除之后的凈額，再根據凈額劃分的不同檔次，分別按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行所得稅的征收。美國對于家庭生計等扣除項目還制定了具體實(shí)施細則，即按照不同年齡層次作出了明確的限額規定，還對個(gè)人(家庭)申報方式作出了詳細的扣除標準，也對每個(gè)納稅人撫養的家屬給予個(gè)人寬免額。這種制度的運行和實(shí)施，即有利于國民生活待遇的平等及安居養老，又利于國家稅收制度的穩步提升及經(jīng)濟發(fā)展，對全球個(gè)人(家庭)所得稅的有效征收起到了積極的帶頭和表率作用。但由于美國個(gè)人(家庭)所得稅計算過(guò)程比較復雜，一般的國民不能獨立完成所得稅的計算交納，要通過(guò)政府部門(mén)或者說(shuō)專(zhuān)業(yè)人員的協(xié)助才能完成每個(gè)人(家庭)所得稅的計算繳納程序，這無(wú)形中就增加了相關(guān)稅收人員的工作量，為了更好的保障個(gè)人(家庭)所得稅的計算收繳工作，美國要配備相當數量的稅收工作人員，這樣不僅加大了國家政府部門(mén)的支出額度，相應也減少了國家的稅收凈額。盡管如此，美國目前仍然采用這種方式，因為到目前為止，世界各國仍然沒(méi)有出臺更好的個(gè)人(家庭)所得稅的收繳辦法。
二、國內個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法存在的問(wèn)題
我國實(shí)行的是分類(lèi)稅制，根據我國的國情制定了11個(gè)征稅項目，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等，并根據收入層次的不同采用不同的超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收，減除適當的限額和基本保障費用的扣除。2008年新頒布實(shí)施的對于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的界定和限額的扣除盡管提高了標準但仍然不是比較符合國情的征繳辦法，為此社會(huì )各界眾說(shuō)紛紜，國內專(zhuān)家、學(xué)者也在不斷地探索和研究這個(gè)關(guān)鍵的社會(huì )問(wèn)題，到目前為此仍然沒(méi)有一套比較理想的、符合國家民眾心愿的、適合我國經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)且能與國際接軌的新的個(gè)人(家庭)所得稅的征繳方案，為此我們對個(gè)人(家庭)所得稅征繳辦法進(jìn)行探索和研究。
根據現行政策，工資、薪金所得的費用扣除限額采用扣除基本養老保險、大病保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險和公積金等六項之后的2000元，稅額的征收采用5%--45%不等的超額累進(jìn)稅率，這種方式本身就存在著(zhù)很多不足，因不同的行業(yè)、不同的崗位、不同的編制等六項費用均有不同程度的差別，這就意味著(zhù)不僅現在不同的人收入待遇不同，而且將來(lái)的居家養老等就更加不同，這不僅不能徹底改善或者說(shuō)縮小國民的生活差別，反而更加大了國民間的貧富差距。其主要差別體現在：
1.工資薪金的差別：對于工資薪金很高的人群，他們的真實(shí)所得不僅僅是現在的高出低收入所得人群的部分，他們可以根據收入所得的結余去購置房地產(chǎn)、家用電器等高檔財產(chǎn)，還可以進(jìn)行投資以獲取高額的利潤，在保障富裕生活的同時(shí)還能夠得到額外的收入。那么對于低收入的人群，盡管可以扣除，但他們的真實(shí)所得根本就達不到交稅的水平，而他們的收入所得連最基本的日常生活都難以保障，不僅生活質(zhì)量較差，又談何購置其他資產(chǎn)或者說(shuō)投資?!相對而言，工資薪金高、低的人群又怎么能夠縮小差別呢?!目前實(shí)施的方法事實(shí)上根本沒(méi)有起到任何幫扶的作用，而且會(huì )導致貧富差別越來(lái)越大。這就是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素之一。
2.退休待遇的差別：對于工資、薪金收入高的人群，其所上繳的六項費用也高，那么就意味著(zhù)將來(lái)退休后的生活福利待遇也高。而低收入的人群未來(lái)的退休工資所得和生活福利待遇都很低，有的甚至低于社會(huì )保障年平均數，那么高收入人群的退休所得要遠遠高于低收入人群的幾倍甚至于是幾十倍……這樣的薪金扣除限額能夠體現公平合理嗎?能夠全面實(shí)現老有所樂(lè )嗎?這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素之一。
3.家庭人口的差別：對于相同工資、薪金所得的人群，其家庭贍養的人口不同其實(shí)際生活水平也不相同。也就是說(shuō)，如果收入所得都是2000元的話(huà)，一個(gè)人生活就過(guò)的很好，而二個(gè)人生活就比一個(gè)人差的很多，如果是三個(gè)人以上生活的話(huà)那么他們的生活水平就是差之千里了。目前我國的個(gè)人所得稅的費用扣除還沒(méi)有考慮家庭贍養人口的問(wèn)題，這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素。
4.文化程度的差別：文化知識能夠改善生活條件，能夠提高社會(huì )層次和地位，那么文化程度較高的人群收入一定是很高的，他們還可能有一些關(guān)于知識產(chǎn)權等相關(guān)的額外收入，他們的科研成果可能會(huì )起到事半功倍的效果。而沒(méi)有文化或者文化較低的人群的收入及社會(huì )地位相對來(lái)講比較低，也不太可能有其他的收入，因為他們所從事的工作在時(shí)間和精力上是一對一的付出，他們沒(méi)有更多的精力和時(shí)間去做其他的工作，就是普通的勞動(dòng)人群。相對而言?xún)烧叩氖杖胧菬o(wú)法比擬的，這也是造成個(gè)人所得稅不符合國情的主要因素。
5.社會(huì )地位的差別：眾所周知，社會(huì )地位的不同其價(jià)值的體現也有所不同，社會(huì )層次和地位越高其個(gè)人的價(jià)值就越能很好的體現，也意味著(zhù)收入也相對更高。那么生活在社會(huì )低層的勞動(dòng)人群呢?因其地位的懸殊其價(jià)值的體現自然也就有很大的差別。如果沒(méi)有相關(guān)制度的制約，那么長(cháng)期以往勢必會(huì )造成兩極更大的分化。也就是“貴族”永遠是“貴族”，“貧民”永遠是“貧民”。這種狀態(tài)也是造成個(gè)人所得稅不適合國情的主要因素。
6.區域經(jīng)濟的差別：我國目前尚處于發(fā)展中國家地位，為了更好的、快速的發(fā)展經(jīng)濟，所采取的方式是以點(diǎn)帶面，即以少數的、發(fā)展較快的大中型企業(yè)帶動(dòng)全社會(huì )相對較弱的中小企業(yè)的發(fā)展。也就是先讓少量的企業(yè)先發(fā)展起來(lái)，逐步帶動(dòng)和影響其他中小企業(yè)的發(fā)展，這就形成了區域經(jīng)濟的不同發(fā)展時(shí)期和狀態(tài)，再加上區域物產(chǎn)資源的不同、地理位置的不同、氣候環(huán)境的不同、交通條件的限制，區域經(jīng)濟差別更加顯現。這就是區域經(jīng)濟造成的現實(shí)因素。
7.其他資產(chǎn)的差別：由于環(huán)境及家庭背景不同，部分國民能夠擁有或者得到其他資產(chǎn)，包括：饋贈、遺產(chǎn)等等。這些資產(chǎn)的擁有在不同程度上形成了貧富差距，這種差距不是簡(jiǎn)單的、可以通過(guò)努力得到的，是完全沒(méi)有能力趕上和超過(guò)的。這種局面就更加劇了貧富之間的差別，也就更加體現出個(gè)人所得稅不適合國情的狀態(tài)。
以上是對于工資、薪金收入所得以及其他相關(guān)因素的分析，這些都是目前直接影響個(gè)人(家庭)所得稅征繳的主要因素，不一定很全面還有待于進(jìn)一步探索和研究。
三、國內個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法建議及措施
目前我國居民個(gè)人所得稅相關(guān)費用項目扣除及限額界定應進(jìn)行全方位改革，制定一套符合我國現狀的、體現公民平等的、減少社會(huì )壓力的個(gè)人所得稅的扣除制度，建立健全個(gè)人所得稅申報程序，完善其管理機制和體系，使其具有真正貫徹實(shí)施的可行性。其主要內容如下：
(一)制定周詳的稅收管理體系
1.制定符合國情的稅收制度
稅收制度是最為復雜的一項管理制度，它是與國家的發(fā)展、民族的興旺、社會(huì )的和諧分不開(kāi)的。稅收制度的不斷完善，才有利于保障國家的經(jīng)濟快速發(fā)展。個(gè)人所得稅制度的建立健全，是穩定經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，也是國民安居樂(lè )業(yè)的主要因素，因此，制定符合國情的個(gè)人所得稅稅收制度利國利民，勢在必行。
目前世界各國采用的征收方法有課源法、申報法、測定法和估計法等。而我國一直推行使用申報法，這種方法基于納稅人對自身收入的確切信息來(lái)納稅，一方面可以激發(fā)納稅人的納稅意識，另一方面也可為稅務(wù)機關(guān)提供便利，當然它也對納稅人提出了較高的要求。要求納稅人能夠準確計算自己的收入及所得，還需要確定屬于哪種申報，是合并申報還是獨立申報?!這就需要國家加大對稅收體制的宣傳力度，廣泛輔導正確納稅的計算方法，對于實(shí)在不能準確計算的公民，給予適當的義務(wù)幫助，促使全民都能夠正確完全納稅義務(wù)。
2.建立細致周密的申報體系
制定符合我國現狀的稅收制度，是關(guān)系國家經(jīng)濟發(fā)展命脈的重要因素，但光有制度沒(méi)有切實(shí)可行的申報體系，也是一句空話(huà)，為此，在建立完善的稅收制度的同時(shí)，還要制訂周密細致的稅收申報體系，以便更好地進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報工作。制訂周密的納稅體系是完善個(gè)人所得稅征收的最佳辦法，要想徹底解決和完善個(gè)人所得稅申報、征收、管理等，必須在全國范圍內全面實(shí)施網(wǎng)絡(luò )控制，任何個(gè)人應稅所得金額能夠完全準確地顯示在納稅征管體系中，避免造成漏稅和逃稅現象，也避免發(fā)生重復征收的現象，顯現出對全體納稅人絕對的公平、公正。徹底維護和保障公民的基本生活公平的權利。
3.完善切實(shí)可行的管理機制
制定符合我國現狀的個(gè)人所得稅申報制度和體系，是完善個(gè)人所得稅征收工作的前期工作，其仍然存在很多不和諧與不切實(shí)際的因素，為了更好地實(shí)施個(gè)人所得稅的申報征收，必須制定相應的、切實(shí)可行的、符合我國民情的配套管理機制，明確相關(guān)職能部門(mén)的責任，保障個(gè)人所得稅的征收管理工作有序、順利、完善和發(fā)展。
4.制定簡(jiǎn)單易行的征收方法
稅收制度的制定和完善是靠全社會(huì )的支持和配合，如果制度制定的比較復雜，一般的國民不能理解也不能很好的運用，那么也是不符合目前國情的，因此，在制定相關(guān)稅收實(shí)施方案時(shí)應考慮國民的整體素質(zhì)和文化水平，讓大家都能理解和更好的運用，只有這樣才能更好的完善稅收的征收與管理。
5.制定公正嚴謹的獎懲制度
任何制度的貫徹實(shí)施都會(huì )存在一定的難度，究其原因是具體實(shí)施宣傳的力度不夠，還有其實(shí)施過(guò)程的獎懲制度不完善所至，為了將不同程度的阻礙因素制止于萌芽狀態(tài)，在新的個(gè)人所得稅制度建立健全之時(shí)，制定出更加嚴謹、更加完善的個(gè)人所得稅獎懲制度，對于積極參加如實(shí)繳納稅款的個(gè)人應當給予表彰及適當的獎勵，在媒體中廣泛宣傳，讓全社會(huì )都了解、明白其中道理。對于偷稅、逃稅的個(gè)人應該采取果斷的、嚴歷的處罰措施，讓人人都知道違法操作只能是咎由自取，是最可恥的行為。為保障個(gè)人所得稅制度得以正常、貫徹實(shí)施。徹底解決國家稅收的重大難題。
(二)確定細致的費用扣除項目
1.對于工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費用減除
�、賾撌紫瓤鄢彝ド畹幕局С�，支出金額可確定為上年度的全省或者全國的平均生活水平，如果有需要贍養的直系親屬，應該按照實(shí)際人數乘以基本生活支出的金額扣除，當然不同年齡的贍養需要確定相關(guān)的標準，只有這樣才能基本保障低收入人群的正常生活，才能真正縮小貧富差別。
�、趯τ陴B老保險等六項費用的扣除，應全額由所在單位繳納。政府可根據單位性質(zhì)的不同采用不同的征收方法。以徹底緩解低收入人群的費用支出壓力，也能夠徹底保障全民養老保險等六項費用的政黨交納，增強勞動(dòng)合同的簽定與貫徹實(shí)施。
�、圪M用扣除中應考慮家庭住房等基礎設施的購置，因為每個(gè)家庭都要保障基本生活，如果沒(méi)有住房也就是居無(wú)定所那么如何能夠保障正常的生活，因此如果家庭在購置生活所必須的房產(chǎn)時(shí)，應根據購置發(fā)票金額扣除，直至全額扣除之后的年限再開(kāi)始繳納個(gè)人(家庭)所得稅，以緩解個(gè)人(家庭)的生活壓力，保障居民的正常生活。
�、軐τ诩彝コ蓡T中有受到意外傷害或者特殊疾病的，應該停止交納個(gè)人(家庭)所得稅，直至家庭沒(méi)有任何負擔(欠款)為止。這樣可以適當減輕家庭的壓力，降低醫院的負擔，減少工作單位的責任，也能夠充分體現社會(huì )主義國家的優(yōu)越性。讓老百姓更有信心去面對新的生活。 ⑤目前收入高的家庭可以有更多的資金支配，他們可以考慮外出旅游和取得更高的學(xué)歷。旅游可以大開(kāi)眼界，豐富生活;取得學(xué)歷即能提高文化水平和修養，還能增長(cháng)知識和閱歷，更能夠增加工資收入。但對于低收入的家庭，他們就不可能考慮這些問(wèn)題，因為對于他們來(lái)說(shuō)保障生活才是最主要的�；诖�，對于家庭的正常文化學(xué)習的支出，也應考慮在稅前扣除，這樣低收入的家庭也能夠考慮安排適當的學(xué)習時(shí)間和機會(huì )，只有這樣才能全面保障國民學(xué)習文化知識的欲望和要求，才能真正提升國民總體文化素質(zhì)和修養。
�、薹毖芎蟠敲總�(gè)家庭的社會(huì )責任，要想履行好這個(gè)職責就必須完成按照計劃生育。但是生育子女是費用也是相當可關(guān)的，一些低收入家庭為了節約資金，不去醫院進(jìn)行體檢，這樣做經(jīng)常會(huì )導致智障兒童出生，不僅給家庭帶來(lái)沉重的災難，更給國家帶來(lái)重大的負擔，還能夠降低國民的整體素質(zhì)。與其這樣還不如從源頭給予支持和控制，讓每個(gè)家庭都能夠支付正常的生育費用，保障及時(shí)檢查，優(yōu)生優(yōu)育，徹底杜絕不健康人口的出生。保障和提高國民的整體素質(zhì)水平。
�、咦匀粸暮κ窃谒y免的，當個(gè)人(家庭)遇到這些特殊情況時(shí)，應該考慮暫時(shí)停止繳納個(gè)人(家庭)所得稅，直至災害的損失已經(jīng)全部緩解或者排除。只有這樣才能真正體現國家的關(guān)心和幫助，才能真正解決災害對個(gè)人(家庭)造成的實(shí)際困難，才能讓受災人群早日脫離困境，從而相對減輕國家的負擔。
�、鄬τ趥�(gè)人(家庭)所得稅，它與企業(yè)的所得稅不同，因此應區別對待。對于個(gè)人(家庭)向社會(huì )捐贈扶助失學(xué)兒童、支援災區等有益于社會(huì )的行動(dòng)應該給予大力支持。尤其是一些小額的、善意的捐贈無(wú)需通過(guò)紅十字會(huì )，它能夠及時(shí)、方便的送達受助人的手中，在有依據且情況屬實(shí)的狀態(tài)下應該給予全額在稅前扣除，并且給予適當的精神鼓勵和宣傳，讓這種有利的支持方式帶動(dòng)社會(huì )民眾全體積極支持有困難、需要幫助的人群，讓全社會(huì )充滿(mǎn)愛(ài)的關(guān)懷。
�、嵊捎谖覈赜蜻|闊，各區域經(jīng)濟發(fā)展不是很均衡，各項制度的制定可能適應了經(jīng)濟發(fā)展較快的地區卻不一定適應經(jīng)濟相對滯后的地區，因此個(gè)人所得稅征繳制度的制定，應根據地區經(jīng)濟的差異制定相應的制度，以更好的協(xié)調由于區域不同所造成的差異，以便更加健全和完善我國個(gè)人所得稅的征繳制度。
2.工資薪金所得的個(gè)人所得稅征收稅率及方式
�、賯�(gè)人所得稅征繳稅率
由于個(gè)人(家庭)的工資、薪金所得在已經(jīng)扣除了家庭基本生活費用之后，其征收的稅率可不考慮超額累進(jìn)稅率，直接采用達到一定額度就按照其相應稅率征收的辦法。以達到簡(jiǎn)化計算程序便于全體國民的操作和運用，這樣不僅有利于減少?lài)叶愂展ぷ魅藛T的工作量和財政支出，也有利于國家稅收的收繳工作及時(shí)有效的進(jìn)行和持續發(fā)展，更有利于國家稅額的穩定和逐步增長(cháng)。
�、趥�(gè)人所得稅征繳方式
可根據個(gè)人及家庭成員人數的不同制定出個(gè)人獨立征繳方式和家庭綜合征繳方式兩種不同的征繳方式。家庭成員可根據本家庭的實(shí)際情況選擇采用個(gè)人獨立征繳方式或者家庭綜合征繳方式。這兩種方式的制定首先是方便國民對個(gè)人所得稅的計算及征繳，其次還能夠均衡全民家庭的收支以全面提高正常的家庭生活水平，再次還能提升全民征繳所得稅的觀(guān)念意識及整體素質(zhì)，更能促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟的穩步發(fā)展及國家財政利稅的持續增長(cháng)。
3.對于退休人員的工資發(fā)放及其生活福利待遇
對于退休工資的發(fā)放，現有制度是按照所繳養老保險的金額比例和年限、上年全省平均生活水平等進(jìn)行發(fā)放的，相對而言，退休人員的收入差距特別大。因為以前年度國家沒(méi)有全面實(shí)施上交養老保險等政策和措施，各類(lèi)單位、種類(lèi)部門(mén)等上交的養老保險等均不平衡，退休金差距比較大。有此退休人員得到的退休金根本不能保障現有的正常生活水平。政府應當根據退休人員的工作年限、工作性質(zhì)、工作崗位的不同進(jìn)行調整發(fā)放退休金，以保障退休人員的正常生活和福利待遇。對于以前從事重要工作崗位的領(lǐng)導及其他特殊人員，可適當進(jìn)行調整增加，但增加的幅度和人數應該有所控制，不能夠大面積、多范圍的調整增加。只要這樣才能真正保障全民均衡的小康水平。只要這樣我們國家才能完善社會(huì )保障制度，更好的完善國家體制、體系，更好地創(chuàng )建和諧社會(huì )。
參考文獻
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