稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理
稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理【1】
摘要：隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟快速的發(fā)展，我國企業(yè)為了能夠在激烈的市場(chǎng)競爭當中取勝，必須全面加強并規范企業(yè)稅務(wù)統籌工作，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)核心競爭能力全面提升。
筆者在本文中，探討了稅務(wù)籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理的意義，并研究了企業(yè)財務(wù)管理當中稅務(wù)籌劃的實(shí)際應用。
關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)籌劃;財務(wù)管理;核心競爭力
稅務(wù)籌劃，也被稱(chēng)之為節稅，是企業(yè)納稅之前，在國家法律法規允許的范圍之內，在不違反法律及政策規定的基礎上，通過(guò)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資行為等各項涉稅事宜事先做出安排，從而使企業(yè)可以少繳稅或者遞延納稅目標等一系列的謀劃活動(dòng)，通過(guò)對經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)的安排與籌劃，盡可能減輕企業(yè)稅收負擔，實(shí)現企業(yè)利益的最大化。
稅務(wù)籌劃是企業(yè)重要的一項理財活動(dòng)，也是企業(yè)財務(wù)管理活動(dòng)非常重要的組成部分，稅務(wù)籌劃必須將企業(yè)財務(wù)管理作為前提，也必須服從于企業(yè)財務(wù)管理活動(dòng)。
所以，企業(yè)的稅務(wù)統籌活動(dòng)中，必定會(huì )受到財務(wù)管理的制約，而財務(wù)管理也會(huì )受到稅務(wù)籌劃的影響，其二者之間應該是相互制約、相互促進(jìn)的作用。
一、稅務(wù)籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理的意義
對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，良好的稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)的財務(wù)管理效率有效提升，從而推動(dòng)企業(yè)持續穩定的發(fā)展。
對于企業(yè)財務(wù)管理來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是層次較高的一種理財活動(dòng)，其對于企業(yè)的意義主要有：第一，企業(yè)財務(wù)管理活動(dòng)當中實(shí)施稅務(wù)統籌規劃，能夠使企業(yè)財務(wù)籌資、投資、財務(wù)分配等過(guò)程當中的稅收問(wèn)題最大程度的得以解決，實(shí)現企業(yè)財務(wù)資源的優(yōu)化配置，確保企業(yè)形成有效的財務(wù)決策;第二，稅務(wù)籌劃能夠讓企業(yè)對稅收負擔進(jìn)行綜合、全面的考慮，并實(shí)施有效的財政管理措施調節企業(yè)稅收，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)目標能夠順利實(shí)現;第三，通過(guò)稅務(wù)籌劃還能夠使社會(huì )資源得到充分的利率，提升其利用率。
對于社會(huì )的發(fā)展來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃通過(guò)稅務(wù)制度當中的稅負彈性對企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，使我國企業(yè)在合理、合法的基礎上減輕稅負并提高企業(yè)的稅后收益，使社會(huì )資源得到有效利用。
二、企業(yè)籌資中稅務(wù)籌劃的應用
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要想順利實(shí)施，籌措資金是其起點(diǎn)也是關(guān)鍵環(huán)節。
科學(xué)有效的籌決策是企業(yè)可以攻取經(jīng)濟效益最大化的前提。
籌資的過(guò)程當中，稅負是企業(yè)必須面對一重要影響因素，而稅務(wù)籌劃能夠使稅負始終保持最佳水平。
1.恰當選擇籌資方式。
企業(yè)籌資時(shí)，應繳的各種稅款構成了籌資費用，例如：企業(yè)租賃財物時(shí)必須根據合同標明財物金額繳納相應比例的印花稅，借款時(shí)，必須根據合同注明借款金額繳納相應比例的印花稅。
而稅金越多，則籌資金同的實(shí)際可用量則越小，對企業(yè)籌資規模造成一定的影響。
通過(guò)稅務(wù)籌劃分析各種籌資方式之間的稅負差異，合理選擇籌資規模以及籌資方式。
籌資的方式不同資金成本列支方法也存在著(zhù)差異性，例如發(fā)行股票籌資這一渠道，所支付的股利需在企業(yè)繳納所得稅之后剩余的利潤當中列支，所得稅應納稅額不得減少，其資金成本也相對較高。
通過(guò)債券發(fā)行籌資，根據固定利率所支付的利息能夠在繳納所得稅前的利潤當中列支，所得稅應納稅額也可相應減少，實(shí)現了抵稅的作用，資金成本也相應降低。
因此，企業(yè)進(jìn)行籌資決策時(shí)，必須按照自身實(shí)際情況，綜合、合面的考慮資金規模以及使用期、取得難易程度等多方面因素，企業(yè)籌資必須堅持選擇資金成本低、綜合稅負低、籌資效益大的方案。
2.恰當選擇籌資組合。
按照籌資時(shí)間對企業(yè)納稅金額的影響，確定最優(yōu)籌資組合，有效規避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)在需要同時(shí)籌措長(cháng)期資金與短期資金時(shí)，籌資組合的不同也會(huì )使企業(yè)的財務(wù)結構與財務(wù)風(fēng)險各不相同，因此，必須統籌兼顧，恰當選擇籌資組合。
例如：籌資總額一定的前提下，雖然長(cháng)期或短期借款生成的利息均可以在企業(yè)繳納所得稅之前進(jìn)行抵扣，但短期借款資金成本相對較低，企業(yè)稅后利潤相對較高，則可首先考慮短期籌資，但短期借款易導致企業(yè)增加流動(dòng)負債，流動(dòng)比率下降卻會(huì )加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
所以，企業(yè)的籌資決策必須全面比較財務(wù)風(fēng)險與籌資收益，在有效權衡利弊之后再做出正確的選擇。
三、企業(yè)投資時(shí)稅務(wù)籌劃的應用
科學(xué)合理的投資，是企業(yè)生產(chǎn)的前提，是取得利潤、擴大再生產(chǎn)而積累大量資金的有效途徑，同時(shí)也是分散企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險的主要手段。
因所得稅對于企業(yè)投資的影響與投資項目折舊存有的抵稅作用，選擇不同投資項目、投資方式以及投資結構，將會(huì )對企業(yè)應繳納稅額形成直接的影響，同時(shí)也對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)利潤以及長(cháng)遠的發(fā)展造成間接的影響。
因此，在企業(yè)投資決策時(shí)應用稅務(wù)籌劃意義重大。
通過(guò)稅務(wù)籌劃，能夠減輕企業(yè)稅負，從而使企業(yè)獲取最大的稅后利益，還可使企業(yè)投資風(fēng)險降低，促使企業(yè)健康的發(fā)展。
例如我國相關(guān)法規中規定企業(yè)對外投資成本不可折舊或攤銷(xiāo)，也不可作為費用來(lái)直接扣除，如總收益相仿，對外投資則不具備固定資產(chǎn)投資的折舊抵稅作用，從長(cháng)期來(lái)看，企業(yè)投資固定資產(chǎn)收益高且稅務(wù)少。
四、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)籌劃的應用
稅務(wù)籌劃可從合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)著(zhù)手。
可根據企業(yè)增大廣告費或控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量來(lái)享受限期減免所得稅的優(yōu)惠政策，在充分發(fā)掘潛在市場(chǎng)的基礎上，盡量推遲取得利潤的年度，使初期利潤水平有效得升，獲取更大的節稅效益。
如企業(yè)屬于綜合性經(jīng)營(yíng)，則可將各項混合的業(yè)務(wù)分離進(jìn)行核算，如獨資企業(yè)或合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計繳個(gè)人所得稅款時(shí)，可在高利潤年分延期納稅，降低應繳納稅額，使邊際稅率有效降低，從而降低企業(yè)稅負。
對于企業(yè)職工工資也要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
計算應納稅所得金額時(shí)，可通過(guò)下述兩種方式來(lái)扣除企業(yè)職工工的工資，第一，當企來(lái)生產(chǎn)率增長(cháng)的幅度較職工平均工資的增長(cháng)幅度高時(shí)，應納所得額計算應準予將職工工資扣除;第二，處于計稅標準內的工資總額可據實(shí)扣除，超過(guò)計稅標準部分不得扣除。
企業(yè)可根據自身實(shí)際效益，應用適合的方法，將職工的工資控制在應納稅所得額允許扣除的范圍以?xún)取?/p>
五、結語(yǔ)
稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的目標是一致的，都是為了實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。
財務(wù)管理目標是使企業(yè)價(jià)值最大化，有效利用企業(yè)資源使企業(yè)價(jià)值全面增值;稅務(wù)籌劃目標是降低企業(yè)稅務(wù)負擔，直接影響企業(yè)稅后利潤，主要提高企業(yè)的價(jià)值。
由于稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理一致性的目標，通過(guò)稅務(wù)籌劃可有效促進(jìn)企業(yè)實(shí)現財務(wù)管理目標。
稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應用，必須堅持以國家政策為基礎，在相關(guān)政策法規允許的范圍內降低企業(yè)稅負，全面提升企業(yè)稅后利潤。
參考文獻：
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企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃【2】
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，是企業(yè)維護自己權益的一種復雜決策過(guò)程，是依據國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。
它不僅涉及企業(yè)內部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財等各項活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。
稅收對企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種強制性純成本。
如果企業(yè)能夠合理、合法、合規、及時(shí)、有效的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)的成本費用就會(huì )降低，利潤就會(huì )相應的增加，最終會(huì )提高經(jīng)濟效益和社會(huì )效益、實(shí)現企業(yè)日標。
因此，稅務(wù)籌劃的作用越來(lái)越重要，且被越來(lái)越被企業(yè)青睞。
稅務(wù)籌劃的概述
一、定義。
稅務(wù)籌劃是由Tax Planning意譯而來(lái)的，也稱(chēng)稅收籌劃，是指納稅人在法律規定許可的范圍內，根據政府的政策導向，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，通過(guò)對投資、經(jīng)營(yíng)、理財等活動(dòng)的事先安排，盡可能地降低納稅成本，取得最大經(jīng)濟利益的一種行為。
二、特征。
第一，合法性。
稅務(wù)籌劃必須在國家稅收法律法規許可的范圍內進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅的本質(zhì)區別。
第二，超前性。
納稅行為具有滯后性，企業(yè)可對自身應稅經(jīng)濟行為進(jìn)行預見(jiàn)性安排，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。
納稅人可事先結合自身的實(shí)際情況做出投資經(jīng)營(yíng)和財務(wù)決策。
第三，綜合性。
要綜合考慮企業(yè)的各種稅種，使其總的稅負最低。
要綜合考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。
第四，時(shí)效性。
隨著(zhù)我國政治經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，與納稅相關(guān)的法律法規和政策也在不斷變化，稅務(wù)籌劃方案必須立足現實(shí)，適時(shí)調整和更新。
三、意義。
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，依據國家稅收法律、法規，通過(guò)對經(jīng)營(yíng)管理行為的事前籌劃，使企業(yè)稅負得以延緩或減輕，以達到稅后利潤最大化的一種經(jīng)濟活動(dòng)。
從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，企業(yè)如果能通過(guò)稅務(wù)籌劃減輕稅負，創(chuàng )造的價(jià)值和利潤就有更多的部分留歸自己，增加了可支配的資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。
而一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度，提高企業(yè)的會(huì )計管理水平，這必將促使企業(yè)財務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高。
從國家角度來(lái)說(shuō)，盡管企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃主觀(guān)上是為了減輕稅務(wù)負擔，但在客觀(guān)上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和合理配置資源的道路，如果國家制訂的稅收政策導向正確，稅務(wù)籌劃無(wú)疑將會(huì )對社會(huì )經(jīng)濟產(chǎn)生積極的正面作用。
同時(shí)國家還可以根據已經(jīng)出現的稅務(wù)籌劃方法，了解稅收法規和稅收征管過(guò)程中的不盡合理和不完善之處，適時(shí)地對稅法進(jìn)行補充、修訂、調整，推動(dòng)稅法的不斷完善。
歸納起來(lái)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義包括以下幾點(diǎn)：節約稅收成本、實(shí)現涉稅零風(fēng)險或低風(fēng)險、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、維護企業(yè)及其利益相關(guān)者各方合法權益。
稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系
一、稅收籌劃服務(wù)于財務(wù)決策。
企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤分配的決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)的財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。
如果企業(yè)的稅收籌劃脫離了財務(wù)決策，必然影響到財務(wù)決策的科學(xué)性，甚至誘導企業(yè)做出錯誤的決策。
二、財務(wù)管理是稅收籌劃實(shí)現的保證。
任何一項稅收籌劃的實(shí)現，都離不開(kāi)企業(yè)財務(wù)管理手段的運用。
只有通過(guò)財務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析，才能確定該項稅收籌劃是否合法以及是否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相符;只有通過(guò)財務(wù)管理的稅收預測才能了解所設立的籌劃方案能否實(shí)現稅負最小化;也只有通過(guò)財務(wù)管理的成本認定才能比較稅收籌劃所帶來(lái)的收益是否高于其成本。
所以，稅收籌劃離不開(kāi)財務(wù)管理，稅收籌劃必須運用財務(wù)管理中的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險報酬觀(guān)念，以及財務(wù)分析方法，對其可行性、成本、收益進(jìn)行綜合分析，才能保證籌劃的有效實(shí)施。
三、稅收籌劃貫穿于財務(wù)管理的全過(guò)程。
所謂財務(wù)管理活動(dòng)是指資金的籌集、投放及分配等一系列行為，整體上來(lái)講主要由籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和分配活動(dòng)構成。
如何確定合理的籌資結構、投資結構、經(jīng)營(yíng)規模和分配方式，來(lái)提高效益，降低風(fēng)險就成為財務(wù)管理要解決的主要問(wèn)題。
而不同的財務(wù)決策，稅負往往不同，這就使得企業(yè)在實(shí)現其財務(wù)決策活動(dòng)時(shí)不得不顧及稅收因素，使稅收籌劃貫穿于企業(yè)資金運動(dòng)的全過(guò)程。
稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的具體應用
一、利用會(huì )計處理籌劃。
在企業(yè)一些經(jīng)濟事項的核算中，稅收法律認同對企業(yè)納稅情況產(chǎn)生不同影響的多種會(huì )計處理方法。
利用會(huì )計處理籌劃法，則是指納稅人利用會(huì )計處理方法的可選擇性進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。
利用會(huì )計處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：存貨計價(jià)法、選擇籌劃法、固定資產(chǎn)折舊法選擇籌劃法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)法選擇籌劃法、遞延納稅籌劃法等。
在利用會(huì )計處理選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應注意：一是選擇的會(huì )計處理方法應為稅收法律所認同;二是選擇的會(huì )計處理方法要考慮企業(yè)自身盈利、虧損、虧損彌補、享受稅收優(yōu)惠政策等影響稅收因素。
二、規避納稅義務(wù)。
征稅首先要考慮的是納稅義務(wù)，如果企業(yè)不符合既定稅種納稅人的定義或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍不在征稅對象之內，企業(yè)就無(wú)須納這種稅。
所以企業(yè)稅務(wù)籌劃的首要策略就是規避納稅義務(wù)，如果企業(yè)能規避納稅義務(wù)，那么無(wú)論稅基、稅率如何變化，都能大幅度的降低稅負。
三、利用稅法漏洞籌劃。
稅法漏洞，是指稅法對某些內容的文字規定，因語(yǔ)法、字詞等有歧義或疏忽而造成的不周?chē)馈?/p>
利用稅法漏洞籌劃法，則是指利用稅收法律漏洞或稅收實(shí)務(wù)中征管方的漏洞稅務(wù)籌劃的方法。
其本質(zhì)屬于避稅類(lèi)稅務(wù)籌劃。
利用稅法漏洞籌劃法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：利用稅收法律矛盾籌劃法、利用稅收管轄權缺陷籌劃法、利用稅務(wù)機關(guān)設置不合理籌劃法等。
在利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應注意：一是需要精通財務(wù)與稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)化人員;二是操作人員要有相當的納稅經(jīng)驗;三是要有嚴格的財務(wù)保密措施;四是要保證籌劃的隱蔽性。
四、利用轉讓定價(jià)籌劃。
轉讓定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不根據市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規則和價(jià)格進(jìn)行交易。
利用轉讓定價(jià)籌劃法，則是指納稅人通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不完全符合營(yíng)業(yè)常規的交易活動(dòng)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方法。
利用轉讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：利用商品交易籌劃法、利用原材料及零部件購銷(xiāo)籌劃法、利用提供勞務(wù)籌劃法、利用無(wú)形資產(chǎn)轉讓籌劃法、利用機器設備租賃籌劃法、利用管理費用分配籌劃法等。
在利用稅轉讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應注意：一是將價(jià)格控制在稅務(wù)機關(guān)認同、認可的范圍內，防止出現納稅調整情況;二是充分運用預約定價(jià)安排管理機制，簽訂《預約劇介安排執行協(xié)議書(shū)》。
五、充分利用稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠是稅法對某些納稅人和征稅對象給鼓勵和照顧的一種特殊規定，是法律與政策的結合，具有很強的政策導向作用。
因此利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有操作性強、成本最小、收益最大的特點(diǎn)。
增值稅作為我國的主體稅種，稅收優(yōu)惠政策較多，其中的一項是有關(guān)固定資產(chǎn)抵債的。
對于抵債的固定資產(chǎn)，因為這部分資產(chǎn)往往不僅容易出現價(jià)值被高估的情況，而且對接受抵債物的企業(yè)用處不大，企業(yè)只能早日將其變現。
企業(yè)如果直接轉手銷(xiāo)售不但需要繳納l7%的增值稅而且不能抵扣進(jìn)項稅額，從而使得稅負較高。
此時(shí)，債權企業(yè)可以通過(guò)委托代理銷(xiāo)售幫助債務(wù)企業(yè)銷(xiāo)售抵債物，收取中介費，只需繳納營(yíng)業(yè)稅，不用負擔增值稅。
另外，企業(yè)獲得抵債固定資產(chǎn)后，可以短期使用一段時(shí)間，再作為自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售。
根據增值稅制度規定，企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，售價(jià)不超過(guò)原值的免征增值稅，否則按4%的征收率減半征收增值稅，從而減輕了稅負。
六、稅負轉嫁籌劃策略。
稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過(guò)各種途徑，將稅收負擔轉移給他人承擔的過(guò)程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。
稅負轉嫁基本上與稅法無(wú)關(guān)，只是利用商品購銷(xiāo)過(guò)程中價(jià)格的控制而將稅負轉嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構成違法行為。
在稅收轉嫁的問(wèn)題上，較為常見(jiàn)的是：一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買(mǎi)者;另一方面稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。
至于轉嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對比(即供給彈性和需求彈性之間的比率)而定。
總之，稅務(wù)籌劃不是簡(jiǎn)單的考慮稅收，而是一項關(guān)系企業(yè)整體、全局利益的復雜思考，財務(wù)人員應結合本行業(yè)特色，運用多種方式，在企業(yè)的組織形式、財務(wù)管理等方面積極籌劃，最大限度地做到節稅增收，實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟效益的增長(cháng)及資金的良性循環(huán)。
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