論企業(yè)并購重組中的稅收籌劃
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摘要：隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)為了整合資源，增強市場(chǎng)競爭力，采取了并購重組的方式來(lái)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，并通過(guò)有效的稅收籌劃方案來(lái)進(jìn)行合理的避稅，以降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。
關(guān)鍵詞：并購重組 節稅 稅收籌劃
在日益激烈的市場(chǎng)競爭中，企業(yè)通過(guò)并購重組并進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠有效地降低企業(yè)的納稅成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
一、企業(yè)并購重組中稅收籌劃的措施
(1)選擇合適的會(huì )計處理方法
企業(yè)并購重組的會(huì )計處理方法大致有兩種，一種是購買(mǎi)法，一種是權益聯(lián)合法。這兩種會(huì )計處理方法對并購企業(yè)在重組資產(chǎn)確認、賬面價(jià)值與市價(jià)的差額方面的規定不大相同，選擇不同的會(huì )計處理方法影響著(zhù)企業(yè)并購重組后的整體納稅情況。
購買(mǎi)法下，并購企業(yè)所支付的購買(mǎi)目標企業(yè)的價(jià)格與其自身的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值并不相等，加大了并購前后的難度。并購企業(yè)需要在購買(mǎi)日對目標企業(yè)中可以構成凈資產(chǎn)價(jià)值的資產(chǎn)項目，按照公允市價(jià)入賬，公允市價(jià)與賬面價(jià)值的差額以商譽(yù)做會(huì )計處理，由此而產(chǎn)生的計提減值準備與攤銷(xiāo)費用，則會(huì )減少企業(yè)的稅前利潤，從而為企業(yè)帶來(lái)一定的節稅效果;
權益聯(lián)合法僅僅只適用于以發(fā)行普通股票的方式來(lái)?yè)Q取被兼并公司的普通股，其所支付的價(jià)格與目標企業(yè)自身的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相等，因此，權益聯(lián)合法下沒(méi)有減少并購企業(yè)未來(lái)收益的作用。
會(huì )計實(shí)踐中，實(shí)行購買(mǎi)法還是權益結合法，需要結合企業(yè)的信息質(zhì)量好壞，來(lái)進(jìn)行評判其可行性，根據自身情況選擇合適的會(huì )計處理方法為企業(yè)節省稅額，降低成本，對購買(mǎi)法進(jìn)行修正，以找到最佳會(huì )計處理選擇。
(2)選擇合適的并購融資方式
企業(yè)在并購過(guò)程中需要大量的資金，最小成本資金占用成為企業(yè)進(jìn)行籌資的重點(diǎn)，而企業(yè)內部融資不能在稅前扣除，會(huì )使企業(yè)二次征稅，加大企業(yè)稅收負擔。而外部融資通常采用債務(wù)融資與股權融資二種方式，其中債務(wù)融資最為普遍。企業(yè)采取債務(wù)融資的方式，需要支付相應的利息，而這部分利息，即資金占用成本，可以在所得稅前列支，減少了企業(yè)稅收負擔，其中，債券發(fā)放流程較銀行貸款等形式要簡(jiǎn)單的多，是最佳的債務(wù)融資方式;股權融資的方式，可以降低股東每股收益，減弱股東的控股權，此時(shí)需要向股東支付股利，而這部分支出不能在稅前扣除，股息只能在稅后列支，加大了企業(yè)稅收負擔;因此，從兩種外部融資方式中，企業(yè)并購時(shí)采取債務(wù)融資方式會(huì )使用利息抵稅，從而節省稅額，提高企業(yè)收益，其主要表現為將企業(yè)的負債成本轉化為財務(wù)費用，從而抵減企業(yè)的應納稅所得額。負債成本率大于息稅前收益率的情況下，企業(yè)債務(wù)融資的額度越大，其產(chǎn)生的節稅效果也就會(huì )越明顯，但是債務(wù)融資需要支付大量的費用，盡管達到了節稅的目的，但會(huì )加大企業(yè)資金占用成本，因此，企業(yè)需要根據自身的情況，選擇最合適、最有利于企業(yè)的融資方式。
二、企業(yè)并購重組稅收支付方式
考慮對風(fēng)險防范及避稅籌劃，稅收籌劃設計首先考慮注冊地、注冊行業(yè)，選擇并購企業(yè)所在地稅收優(yōu)惠較多的企業(yè)及行業(yè)，如：高科技企業(yè)所得稅率15%、偏遠地區;其次，無(wú)論企業(yè)采用資產(chǎn)收購或股權收購，都可以延緩納稅，主要的設計在于支付方式，因此，結合多年的工作經(jīng)驗，我認為選擇合適的重組方式十分重要。
企業(yè)并購重組的主要支付方式有股權支付方式、現金支付方式及混合支付方式，根據不同的并購采取不同的支付方式，也會(huì )對稅收會(huì )計處理帶來(lái)一定的差異：
(1)股權支付方式
企業(yè)在進(jìn)行重組并購，如果采用股權支付方式是不會(huì )產(chǎn)生稅費支出，但是，會(huì )影響企業(yè)未來(lái)的稅負。一是被收購企業(yè)而言，該支付方式不需要馬上確認換股收益，在企業(yè)出售股票時(shí)繳納資本利得稅，達到了延期納稅的目的。二是被并購企業(yè)來(lái)說(shuō)，被并購后是否為獨立法人，對其稅收負擔存在影響：被收購企業(yè)以子公司存在，其稅收與母公司分別進(jìn)行，此時(shí)，子公司可以享受地方稅收優(yōu)惠政策;如果被收購企業(yè)以分公司存在，其經(jīng)營(yíng)虧損則可以抵減總公司利潤。股權支付方式較現金支付方式，可以減緩企業(yè)現金支付壓力，但是不能享受重估固定資產(chǎn) 折舊增值而產(chǎn)生的費用稅收抵免。
(2)現金支付方式
當前稅法中規定，企業(yè)并購重組以現金支付，被收購企業(yè)應就轉讓過(guò)程得到的收益繳納所提稅。因此，如果并購過(guò)程，以現金方式支付，會(huì )因無(wú)法推遲資本利得的確認和轉移實(shí)現的資本增值，從而不能享受稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)收購成本。
但是，如果以分期付款方式的并購，即負債收購，由此產(chǎn)生的資金成本，可以減輕被收購企業(yè)稅收負擔;同時(shí)收購企業(yè)可以享受固定資產(chǎn)重估增值的折舊費用稅收抵免;
(3)混合支付方式
并購企業(yè)以股票、現金等多種形式組合支付，稱(chēng)之為混合支付方式，所得稅法規定：非股權支付額不超過(guò)股權價(jià)值20%，以被并購企業(yè)賬面凈值做為計稅基礎，其利益在于用與被收購企業(yè)有關(guān)的盈利，可以用來(lái)彌補被收購企業(yè)以前年度虧損;對于被收購企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以不確認資產(chǎn)轉讓所得，而不需要繳納所得稅;如果高于20%，按被并購企業(yè)評估后價(jià)值做為計稅基礎，資產(chǎn)升值時(shí)，收購企業(yè)可以得到固定資產(chǎn)折舊抵稅利益;
另外，收購企業(yè)在混合支付中，如果采用公司債券或可轉換債券，即可以避免資金周轉困難，同時(shí)，相應的利息可以所得稅前扣除，為企業(yè)抵減利益，意味著(zhù)現金支付滯后，減輕了資本收益稅收負擔。
三、結束語(yǔ)
在進(jìn)行企業(yè)并購重組時(shí)，需要根據自身情況，選擇合適并購及支付方式，進(jìn)行合理的稅收籌劃，才可以為企業(yè)創(chuàng )造出最大的經(jīng)濟利益。
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