我國開(kāi)征環(huán)境保護稅的分析及建議
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摘要：環(huán)境是一種稀缺資源，在人們的生活中扮演著(zhù)特殊而又不可或缺的角色。我們通常把環(huán)境保護稅看作國家用來(lái)保護生態(tài)環(huán)境的稅收手段，通過(guò)這種手段可以促進(jìn)經(jīng)濟的可持續發(fā)展，促進(jìn)人與自然的友好相處。環(huán)境污染實(shí)質(zhì)上是市場(chǎng)失靈的一種表現，主要是由于市場(chǎng)不健全，制度不成熟造成的。本文對我國開(kāi)征環(huán)境保護稅進(jìn)行了具體分析，對環(huán)境保護稅的作用作了詳細介紹，并提出合理有用的建議。
關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅 環(huán)境稅制 稅收政策
環(huán)境保護稅作為一種經(jīng)濟手段，具有其獨特的優(yōu)越性，世界各國紛紛通過(guò)開(kāi)征環(huán)境保護稅以達到保護環(huán)境的目的，其中最具代表性的國家有美國、荷蘭、丹麥及瑞典。我國人口眾多、地域遼闊，作為一個(gè)大國，在環(huán)境問(wèn)題的處理上對世界來(lái)講具有很大的影響，并受到世界各國的關(guān)注，我國的經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展都受到環(huán)境的束縛，如若處理不當會(huì )產(chǎn)生嚴重的后果。今年6月，國務(wù)院法制辦就財政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護部起草的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》)，向社會(huì )公開(kāi)征求意見(jiàn)，環(huán)保“費改稅”漸行漸近。這說(shuō)明我國已經(jīng)愈來(lái)愈重視環(huán)境問(wèn)題，開(kāi)征環(huán)境保護稅既是國際社會(huì )的要求，也是我國可持續發(fā)展的保障。
我國從20世紀70年代開(kāi)始征收排污費，標志著(zhù)我國開(kāi)始利用經(jīng)濟手段來(lái)保護環(huán)境，但排污費政策有諸多不足。通過(guò)對我國開(kāi)征環(huán)境保護稅進(jìn)行具體分析，可知實(shí)行符合我國自身發(fā)展且具有特色的環(huán)境保護稅，可以達到保護環(huán)境、發(fā)展經(jīng)濟的目的。
一、環(huán)境保護稅的概述
(一)環(huán)境保護稅的概念。環(huán)境保護稅最先由英國經(jīng)濟學(xué)家庇古提出，西方發(fā)達國家普遍接受這一觀(guān)點(diǎn)，運用環(huán)保稅手段來(lái)緩解環(huán)境惡化。根據某些物質(zhì)每單位所使用的量來(lái)征收的稅費，這些物質(zhì)在使用或在釋放的時(shí)候都會(huì )對環(huán)境造成一定的負面影響，這是歐盟統計局對排污稅所作的解釋。環(huán)境保護稅是通過(guò)稅收手段將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì )成本內部化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過(guò)市場(chǎng)機制分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。制定環(huán)境保護稅法，目的在于保護和改善環(huán)境，促進(jìn)社會(huì )節能減排，推進(jìn)生態(tài)文明建設。按照《征求意見(jiàn)稿》，凡在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照規定繳納環(huán)境保護稅。
(二)環(huán)境保護稅的主要特征。普通稅收基本上都是強制的、固定的、無(wú)償的，環(huán)保稅不僅具有這些特征，還具有其他稅種沒(méi)有的特征，包括：(1)環(huán)境保護稅是服務(wù)于環(huán)境的;(2)環(huán)境保護稅作為國家宏觀(guān)調控的經(jīng)濟手段，將環(huán)境保護納入到經(jīng)濟當事人的行為決策中，促使生產(chǎn)者在實(shí)現經(jīng)濟利益的同時(shí)注重環(huán)境保護;(3)環(huán)境保護稅很難轉移到別人那里;(4)環(huán)境保護稅會(huì )對不同的生產(chǎn)要素產(chǎn)生不同的影 響，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效率;(5)環(huán)境保護稅可以鼓勵人們保護環(huán)境，相反也能懲罰破壞環(huán)境的主體，協(xié)調正反兩面。
(三)環(huán)境保護稅的作用。
1、對于生產(chǎn)者而言。企業(yè)要想賺取更多的利潤，必須降低生產(chǎn)成本，減少所要交的環(huán)境保護稅，從而不得不改變以往的生產(chǎn)行為，減少污染;環(huán)境保護稅的實(shí)施是為了監督企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高產(chǎn)品的收益率，對資源進(jìn)行合理的分配，促使資源得到合理有效的利用。開(kāi)征環(huán)境保護稅對于生產(chǎn)者自身而言，也具有不容小覷的作用。
2、對于消費者而言。政府對污染商品征收的稅費，表面上看是由企業(yè)承擔的，本質(zhì)上卻是由消費者償付的，因為企業(yè)將稅費隨商品一起轉嫁給了消費者。政府對那些污染商品征稅，企業(yè)將稅費轉嫁給消費者，消費者就會(huì )覺(jué)得這些商品的價(jià)格較高，不易接受，轉而尋求其他的清潔商品進(jìn)行替代。這樣層層下來(lái)，就會(huì )改變消費者的消費觀(guān)，改變其消費行為，最終達到保護環(huán)境的目的。
3、對于社會(huì )而言。環(huán)境保護稅的征收，對整個(gè)社會(huì )而言，有利于促進(jìn)社會(huì )資源得到公平合理的有效利用，完善社會(huì )主義市場(chǎng)機制。通過(guò)環(huán)境保護稅的征收，有利于縮小貧富差距，縮小地區間的經(jīng)濟發(fā)展差距，實(shí)現社會(huì )公平。環(huán)境保護稅的征收也使整個(gè)社會(huì )提高了環(huán)境保護意識，使人們能夠正確地認識到自己的所作所為給環(huán)境帶來(lái)的危害，使資源浪費者、環(huán)境污染者能夠主動(dòng)承擔起自己的責任，為保護環(huán)境、減少污染獻出一份力。
二、我國與環(huán)境相關(guān)的其他稅收政策
(一)增值稅。我國增值稅在環(huán)境保護方面的具體優(yōu)惠政策如表1所示。
(二)消費稅。消費稅主要是在生產(chǎn)、加工和進(jìn)口環(huán)節對應稅品進(jìn)行征稅。開(kāi)征消費稅的主要目的是調節社會(huì )消費結構、改變消費方向等，客觀(guān)上提高了資源的利用率。消費稅主要的課稅對象為汽油、鞭炮、小汽車(chē)等。
(三)資源稅。資源稅不像其他稅種涉及的范圍那么廣，主要是對資源及資源開(kāi)采進(jìn)行征稅。資源稅的征收能夠客觀(guān)提高環(huán)境資源的利用率，抑制資源過(guò)度開(kāi)采，促進(jìn)資源的可持續發(fā)展。具體課稅對象包括煤炭、原油、鹽等。
(四)其他相關(guān)稅收政策。如上頁(yè)表2所示。
三、環(huán)境保護稅的要素
(一)總則。我國開(kāi)征環(huán)境保護稅，首先要確定目標，通過(guò)前面的介紹可知環(huán)境保護稅最主要的目標是保護和改善環(huán)境，還可以提高資源的利用率，實(shí)現環(huán)境和經(jīng)濟的可持續發(fā)展，提高人們的生活質(zhì)量，還能革新產(chǎn)業(yè)技術(shù)，發(fā)展環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)等等。
(二)納稅義務(wù)人。按照《征求意見(jiàn)稿》，凡是在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護稅的納稅義務(wù)人。
(三)征稅對象。直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，凡是大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等都是環(huán)境保護稅的征稅對象。為落實(shí)《大氣污染防治行動(dòng)計劃》《節能減排“十二五”規劃》、新環(huán)境保護法等要求，促使企業(yè)減少污染物排放，《征求意見(jiàn)稿》規定，對超標、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對依照環(huán)境保護稅法規定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費。對于頗受關(guān)注的對二氧化碳排放征稅問(wèn)題，《征求意見(jiàn)稿》未作規定。
(四)稅目。與國際上排污稅稅目不同，我國目前是開(kāi)征環(huán)境保護稅的初級階段，設立稅目應該結合我國國情，從最需要解決的地方入手，由簡(jiǎn)單到復雜，循序漸進(jìn)。我國目前環(huán)境保護稅主要是對大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等方面進(jìn)行征稅。
(五)稅基。即計稅依據，國際上的稅基主要有污染物的排放量、污染性企業(yè)的產(chǎn)量以及在消費品中存在的污染物數量等。以污染物的排放量作為稅基，最明顯的作用就是促使企業(yè)減少污染排放，提高技術(shù)，提高資源利用率;以污染性企業(yè)的產(chǎn)量為稅基，企業(yè)只有減少生產(chǎn)，降低產(chǎn)量才能減輕稅負，筆者認為不利于提高企業(yè)的積極性，也不利于經(jīng)濟的發(fā)展和資源的有效配置;以在消費品中存在的污染物數量為稅基，對消費者能夠起到一定的控制作用。目前我國采用三種稅基相結合的方式，如：(1)應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;(2)應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;(3)應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;(4)應稅建筑施工噪聲按照施工單位承建的建筑面積確定;應稅工業(yè)噪聲按照超過(guò)國家規定標準的分貝數確定。
(六)稅率。稅率是對征稅對象的征收額度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。稅率的制定要注意：一是要注意適中原則，要把大眾的接受程度考慮進(jìn)去，要注意具體問(wèn)題具體分析，注重公平公正;二是注意稅率的彈性，要根據不同時(shí)期社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展變化對稅率進(jìn)行調整和改進(jìn)，不能一成不變;三是要注意稅率的多樣化發(fā)展，因為我國地域寬廣，各個(gè)地區經(jīng)濟發(fā)展水平不同，各地的污染物也不同，所以設置稅率時(shí)要考慮到這些因素。筆者認為我國目前可以使用比例稅率和定額稅率相結合來(lái)確定環(huán)境保護稅的稅率，征收比較方便，當然對于特別的稅目也可以使用累進(jìn)稅率。
(七)優(yōu)惠政策�！墩髑笠庖�(jiàn)稿》對農業(yè)生產(chǎn)(不包括規�；B殖)排放的應稅污染物，機動(dòng)車(chē)、鐵路機車(chē)、非道路移動(dòng)機械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應稅污染物，城鎮污水處理廠(chǎng)、城鎮生活垃圾處理場(chǎng)向環(huán)境排放污染物不超過(guò)國家規定排放標準的，免征環(huán)保稅。納稅人排放應稅大氣污染物和水污染物低于排放標準50%以上且未超過(guò)污染物排放總量控制指標的，省級人民政府可以決定在一定期限內減半征收環(huán)保稅。
(八)其他。環(huán)境保護稅由稅務(wù)機關(guān)按照規定征收管理，與此同時(shí)，還需要環(huán)境保護主管部門(mén)依照環(huán)境保護稅法和環(huán)境保護有關(guān)法律法規的規定，履行對應稅污染物監測、監督和審核確認的職責，協(xié)同稅務(wù)機關(guān)做好環(huán)境保護稅的征收管理工作;環(huán)境保護稅征收按月、按季或者按年計征，由主管稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際情況確定，不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅;環(huán)境保護稅納稅期限屆滿(mǎn)之日起15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款等。
四、結語(yǔ)
環(huán)境是人類(lèi)賴(lài)以生存的基礎。我國開(kāi)征環(huán)境保護稅是巨大的進(jìn)步，但要保護環(huán)境僅依靠征收環(huán)境保護稅是遠遠不夠的，還應該制定好配套措施。一是要完善環(huán)境保護的征管體系，雖然目前已經(jīng)制定了《征求意見(jiàn)稿》，但應進(jìn)一步加以完善以使其具有科學(xué)性、規范性、針對性和權威性等特點(diǎn);二是增強征管力量，提高征管技術(shù)，通過(guò)電視、廣播等媒介提醒人們關(guān)注環(huán)境;三是協(xié)調中央和地方，規范中央與地方之間的稅收分配制度，調整中央與地方政府的管轄權，解決好中央與地方的利益問(wèn)題。國家可以將環(huán)境保護稅反作用于環(huán)境，用來(lái)投資建設環(huán)保事業(yè)，造福人民大眾，促進(jìn)社會(huì )節能減排，推進(jìn)生態(tài)文明建設。
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