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2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》強化備考題及答案
強化備考題一：
單項選擇題：
1、某企業(yè)為延長(cháng)甲設備的使用壽命，2010年10月份對其進(jìn)行改良，11月份完工，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計32萬(wàn)元，估計能使甲設備延長(cháng)使用壽命3年。根據2010年10月末的賬面記錄，甲設備的原賬面原價(jià)為200萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準備30萬(wàn)元。若被替換部分的賬面原值為50萬(wàn)元，則該企業(yè)2010年11月份改良后固定資產(chǎn)價(jià)值為( )萬(wàn)元。 (200-50)-150/5×2-30×150/200+32=99.5
A.182
B.99.5
C.150
D.32
【正確答案】：
B
【答案解析】：該企業(yè)2010年11月份改良后固定資產(chǎn)價(jià)值=(200-200/5×2-30)+32-(50/5×3-30×50/200)=99.5(萬(wàn)元)。
或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32=99.5(萬(wàn)元)
2、甲公司2009年6月2日購入一臺不需要安裝生產(chǎn)用設備，購買(mǎi)價(jià)格300000元(不含稅)，發(fā)生相關(guān)稅費(非增值稅)20000元，設備已于當月交付使用。該設備預計使用年限5年，預計凈殘值為20000元，甲公司采用年數總和法計提折舊。
2010年12月31日，因市場(chǎng)環(huán)境變化導致產(chǎn)品銷(xiāo)路不暢，經(jīng)減值測試該設備發(fā)生減值。經(jīng)估計該設備的公允價(jià)值為100000元，可歸屬于該設備的處置費用為5000元;預計設備尚可使用3年，預計其在未來(lái)2年內每年年末生產(chǎn)的現金流量分別為48000元。40000元;第3年生產(chǎn)的現金流量以及使用壽命結束時(shí)處置形成的現金流量為45000。假定在計算未來(lái)現金流量現值時(shí)，考慮相關(guān)風(fēng)險確定折現率為10%。計提減值后，該設備預計凈殘值不變，改為平均年限法計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)-(4)題。(計算結果保留整數)
(1)該設備的入賬價(jià)值為( )元。
A.320000
B.310000
C.300000
D.290000
(2)2010年度該設備應計提的折舊額為( )元。
A.40000
B.50000
C.80000
D.90000
(3)2010年12月31日該設備應計提的固定資產(chǎn)減值準備為( )元。
A.69497
B.110503
C.95000
D.180000
(4)2011年度該設備應計提的折舊額為( )元。
A.110503學(xué)會(huì )計論壇bbs.xuekuaiji.com
B.45252
C.30168
D.25000
【答案】
(1)A
【解析】設備的入賬價(jià)值=300000+20000=320000(元)。
(2)D
【解析】2009年該設備應計提的折舊額=(320000-20000)×(5/15×6/12+4/15×6/12)=90000(元)。
(3)A
【解析】2010年12月31日該設備的賬面價(jià)值=320000-[(320000-20000)×5/15×6/12+90000]=180000(元)，可收回金額計算如下：
�、僭O備公允價(jià)值減去處置費用后的凈額=100000-5000=95000(元)
�、谠O備預計未來(lái)現金流量現值=48000/(1+10%)+40000/(1+10%)2+45000/(1+10%)3=43636+33058+33809=110503(元)
�、墼撛O備的可收回金額=180000-110503=69497(元)
會(huì )計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 69497
貸：固定資產(chǎn)減值準備 69497
(4)C
【解析】2011年度該設備計提的折舊額=(110503-20000)/3=30168(元)。
3、下列各項中不應計入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的是( )。
A.因出售廠(chǎng)房而繳納的營(yíng)業(yè)稅
B.轉讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入
C.因自然災害損失的固定資產(chǎn)賬面凈值
D.支付清理固定資產(chǎn)人員的工資
【正確答案】：
B
【答案解析】：轉讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應計入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方。
計算題：
甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線(xiàn)，建造成本為568000元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%。預計使用年限為6年。
(2)2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對路，現有生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但因新建生產(chǎn)線(xiàn)成本過(guò)高，周期過(guò)長(cháng)，于是公司決定對現有生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。
(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線(xiàn)的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線(xiàn)改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用年限延長(cháng)了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線(xiàn)的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%，折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡(jiǎn)化，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
假定改擴建后的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不能超過(guò)其可收回金額。
要求：
(1)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線(xiàn)預計能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為700000元，編制固定資產(chǎn)涉及改擴建過(guò)程的全部會(huì )計分錄并計算2010年和2011年計提的折舊額。
(2)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線(xiàn)預計能給企業(yè)帶來(lái)的可收回金額為600000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。
【答案】
(1)
�、�2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33(元)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=568000-183653.33=384346.67(元)。
借：在建工程 384346.67
累計折舊 183653.33
貸：固定資產(chǎn) 568000
�、�2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續支出的會(huì )計分錄
借：在建工程 268900
貸：銀行存款 268900
�、�2010年3月31日，若將后續支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，改擴建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續支出可全部資本化。
借：固定資產(chǎn) 653246.67
貸：在建工程 653246.67
�、�2010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90(元)
�、�2011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20(元)
(2)
因可收回金額為600000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為600000元。
�、�2010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58(元)
�、�2011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77(元)。
強化備考題二：
單選題：
黃河股份有限公司(以下稱(chēng)黃河公司)與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%(不考慮其他相關(guān)稅費)。黃河公司2007年至2008年對甲公司長(cháng)期股權投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)黃河公司于2007年1月1日以1 115萬(wàn)元(含支付的相關(guān)費用5萬(wàn)元)購入甲公司股票350萬(wàn)股，每股面值1元，占甲公司實(shí)際發(fā)行在外普通股股數的30%，對甲公司具有重大影響。
(2)2007年1月1日黃河公司取得甲公司股權投資時(shí)，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊;除此以外，甲公司各項資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。
(3)2007年甲公司實(shí)現凈利潤200萬(wàn)元，提取盈余公積40萬(wàn)元。
(4)2008年甲公司發(fā)生虧損400萬(wàn)元，資本公積增加100萬(wàn)元。
(5)2008年12月31日黃河公司對該項長(cháng)期股權投資進(jìn)行減值測試，預計其可收回金額為1 000萬(wàn)元。
假定除上述交易或事項外，黃河公司和甲公司未發(fā)生導致其所有者權益變動(dòng)的其他交易或事項。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。
(1)黃河公司2007年1月1日對甲公司長(cháng)期股權投資的初始投資成本是( )萬(wàn)元。
A.900 B.1 050
C.1 110 D.1 115
(2)黃河公司2007年度因對甲公司長(cháng)期股權投資應確認的投資收益是( )萬(wàn)元。
A.0 B.48
C.57 D.60
(3)黃河公司2008年12月3 1日對甲公司長(cháng)期股權投資賬戶(hù)的賬面余額是( )萬(wàn)元。
A.1 000 B.1 022
C.1 079 D.1 082
(4)黃河公司2008年12月31日對甲公司長(cháng)期股權投資應計提資產(chǎn)減值準備( )萬(wàn)元。
A.22 B.79
C.82 D.109
【答案】(1)D; (2)C; (3)C;(4)B
【解析】
(1)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(cháng)期股權投資，應當以實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，包括購買(mǎi)過(guò)程中支付的手續費等必要支出，因此本題中的初始投資成本為1 115萬(wàn)元。
(2)2007年度應確認的投資收益=[凈利潤200-(300-200)/10]×30%=57(萬(wàn)元)。
(3)2008年長(cháng)期股權投資的賬面余額=1 115+57+虧損(-400-100/10)×30%+資本公積100×30%=1 079(萬(wàn)元)。
(4)2008年12月31日長(cháng)期股權投資應該計提的資產(chǎn)減值準備=1 079-1 000=79(萬(wàn)元)。
多選題：
甲公司是一般增值稅納稅企業(yè)，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)2011年1月2日，甲公司對乙公司投資，持有乙公司20%的股權，取得成本為5800萬(wàn)元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為30000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。乙公司股權在公開(kāi)市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)，甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響。
(2)2011年2月2日，乙公司宣告并派發(fā)2010年現金股利500萬(wàn)元，2011年乙公司實(shí)現凈利潤 3000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加資本公積凈額150萬(wàn)元。
(3)2012年1月2日，甲公司再次以銀行存款7100萬(wàn)元購得乙公司20%的股權，另支付相關(guān)稅費100萬(wàn)元，至此甲公司持有乙公司40%的股權，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。乙公司2012年1月2日，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為34000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：根據上述資料，回答下列第(1)至第(3)題。
(1)甲公司對該項長(cháng)期股權投資核算方法，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.2011年甲公司對長(cháng)期股權投資采用成本法進(jìn)行核算
B.2011年甲公司對長(cháng)期股權投資采用權益法進(jìn)行核算
C.2012年甲公司對長(cháng)期股權投資采用成本法核算
D.2011年、2012年甲公司對長(cháng)期股權投資都采用權益法核算
E.2012年甲公司對長(cháng)期股權投資的核算方法由成本法變?yōu)闄嘁娣?/p>
(2)2012年1月2日，甲公司對長(cháng)期股權投資投資成本的處理，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.長(cháng)期股權投資投資成本為13000萬(wàn)元
B.長(cháng)期股權投資投資成本為19600萬(wàn)元
C.長(cháng)期股權投資投資成本為20000萬(wàn)元
D.原投資成本應調增200萬(wàn)元，第二次投資投資成本調增400萬(wàn)元
E.綜合考慮兩次投資，投資成本調整額為0
(3)2012年1月2日，甲公司對長(cháng)期股權投資原賬面價(jià)值的調整處理，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.對于2011年分配的現金股利500萬(wàn)元，不需調整原賬面價(jià)值
B.一方面調減留存收益500萬(wàn)元，一方面調減長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值500萬(wàn)元
C.一方面調增留存收益500萬(wàn)元，一方面調增長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值500萬(wàn)元
D.一方面調增資本公積300萬(wàn)元，一方面調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值300萬(wàn)元
E.一方面調增資本公積30萬(wàn)元，一方面調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值30萬(wàn)元
【答案】(1)AE;(2)AE;(3)CD
【解析】
(1)2011年甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響，采用成本法核算;2012年再次取得投資，對乙公司具有重大影響，由成本法轉為權益法核算。
(2)因第一次投資成本小于第一次投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額200萬(wàn)元，而第二次投資，投資成本大于第二次投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額400萬(wàn)元，綜合考慮后不調整投資成本，投資成本為5800+7100+100=13000(萬(wàn)元)，選項A、E正確。
會(huì )計處理如下：
2011年1月2日A公司對B公司投資
借：長(cháng)期股權投資 5800
貸：銀行存款 5800
2011年2月2日收到現金股利學(xué)會(huì )計論壇
借：應收股利 100
貸：投資收益 100
借：銀行存款 100
貸：應收股利 100
2012年1月2日再次投資
借：長(cháng)期股權投資 7200
貸：銀行存款 7200
(3)調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值
�、倬C合考慮兩次投資不調整投資成本。
�、趯τ�2011年2月2日 B公司派發(fā)2010年現金股利500萬(wàn)元，成本法與權益法的處理不同，需要調整原賬面價(jià)值，調減金額= 500×20% = 100(萬(wàn)元)
借：盈余公積 10
利潤分配——未分配利潤 90
貸：長(cháng)期股權投資——成本 100
�、壅{整原投資比例部分
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 600(3000×20%)
——其他權益變動(dòng) 300{[34000-(30000-500+3000)] ×20%}
貸：盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
資本公積——其他資本公積 300
綜合考慮，選項C、D正確。
計算題：
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，該股權轉讓協(xié)議規定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權的20%，收購價(jià)格為2 000萬(wàn)元，收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權轉讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì )審議通過(guò)，并依法報經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準。
(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬(wàn)元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬(wàn)元)：
項目 賬面原價(jià) 累計折舊 公允價(jià)值
存貨 300 — 500
固定資產(chǎn) 1000 500 600
小計 1300 500 1100
丙公司該項固定資產(chǎn)原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線(xiàn)法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于20×7對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。
(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價(jià)款2000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費10萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權劃轉手續。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準備長(cháng)期持有該股份。
(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會(huì )通過(guò)決議，宣告分派20×6年度的現金股利100萬(wàn)元。
(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現金股利。
(6)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項商品以1 100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。
(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認增加資本公積150萬(wàn)元。
(8)20×7年度，丙公司實(shí)現凈利潤 400萬(wàn)元。
(9)20×8年4月2日，丙公司召開(kāi)股東大會(huì )，審議董事會(huì )于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過(guò)的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現金股利120萬(wàn)元。該利潤分配方案于當日對外公布。
(10)20×8年度內部銷(xiāo)售形成的存貨本期末全部對外出售。
(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。
(12)20×8年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬(wàn)元。
(13)20×9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬(wàn)元，已存入銀行。
要求：
(1)確定甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”;
(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長(cháng)期股權投資核算的會(huì )計分錄;
(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務(wù)報表時(shí)對丙公司股權投資的調整分錄;
(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長(cháng)期股權投資核算的會(huì )計分錄;
(5)編制甲公司20×9年度出售股權投資的會(huì )計分錄。
(“長(cháng)期股權投資”和“資本公積”科目要求寫(xiě)出明細科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】：(1)甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”為20×7年1月1日。
(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長(cháng)期股權投資核算的會(huì )計分錄;
20×7年1月1日：
借：長(cháng)期股權投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營(yíng)業(yè)外收入 90
20×7年4月20日：
借：應收股利 20
貸：長(cháng)期股權投資—丙公司(成本) 20
20×7年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
20×7年11月1日：
借：長(cháng)期股權投資—丙公司(其他權益變動(dòng))30
貸：資本公積—其他資本公積 30
20×7年12月31日：
丙公司20×7年度實(shí)現的賬面凈利潤為400萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(萬(wàn)元)，又因為當期存在一項存貨的逆流交易，60%的部分實(shí)現了對外銷(xiāo)售，未實(shí)現內部交易損益為(1100-800)×(1-60%)=120(萬(wàn)元)，所以，投資方應確認的投資收益=(220-120)×20%=20(萬(wàn)元)。
借：長(cháng)期股權投資—丙公司(損益調整)20
貸：投資收益 20
(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務(wù)報表時(shí)對丙公司股權投資的調整分錄;
借：長(cháng)期股權投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長(cháng)期股權投資核算的會(huì )計分錄;
20×8年4月2日：
借：應收股利 24 (120×20%)
貸：長(cháng)期股權投資—丙公司(損益調整) 24
20×8年12月31日
丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬(wàn)元)，又因為20×7年度的內部逆流交易本期全部實(shí)現了對外銷(xiāo)售，所以投資方應確認的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬(wàn)元)。
借：投資收益 108
貸：長(cháng)期股權投資—丙公司(損益調整) 108
此時(shí)，“長(cháng)期股權投資—丙公司”賬面價(jià)值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(萬(wàn)元)，應計提長(cháng)期股權投資減值準備=1 998-1 850=148(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 148
貸：長(cháng)期股權投資減值準備 148
(5)編制甲公司20×9年度出售股權投資的會(huì )計分錄。
20×9年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長(cháng)期股權投資減值準備 148
長(cháng)期股權投資—丙公司(損益調整) 112
貸：長(cháng)期股權投資—丙公司(成本) 2 080
長(cháng)期股權投資—丙公司(其他權益變動(dòng))30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30
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