2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》強化考試試題及答案
強化考試試題一：
一、單項選擇題
1、金融負債和權益工具的區分，取決于( )。
A.發(fā)行金融工具的企業(yè)是否承擔合同義務(wù)
B.結算該工具時(shí)企業(yè)交付現金還是自身權益工具
C.金融工具的名稱(chēng)
D.法律形式
【答案】A
【解析】債務(wù)工具和權益工具的區分應當根據經(jīng)濟合同實(shí)質(zhì)原則，金融負債和權益工具的區分，取決于發(fā)行金融工具的企業(yè)是否承擔合同義務(wù)，而不取決于結算該工具時(shí)企業(yè)交付現金還是自身權益工具。
2、A公司發(fā)行本金為6 000萬(wàn)元、每年支付5%利息的債券，取得發(fā)行收入為12 000萬(wàn)元，該金融工具在特定日期后轉換為普通股。該金融工具沒(méi)有固定到期日，包含一項允許發(fā)行人在任何時(shí)間按照面值贖回該債券的發(fā)行人選擇權(看漲期權)。該看漲期權公允價(jià)值500萬(wàn)元，普通股債務(wù)的公允價(jià)值為11 400萬(wàn)元，則權益工具部分確認的價(jià)值為( )。
A.600 萬(wàn)元
B.400萬(wàn)元
C.1 100萬(wàn)元
D.1 000萬(wàn)元
【答案】C
【解析】會(huì )計分錄如下：
借：銀行存款 12 000
衍生工具 500
貸：應付債券 11 400
其他權益工具 1 100
3、甲公司控制乙公司，乙公司發(fā)行部分可回售工具(甲公司持有部分，其余外部投資者持有)，這些可回售工具在乙公司單獨報表中作為權益分類(lèi);甲公司合并報表中先抵銷(xiāo)自身持有部分，但甲公司對于其他非控制性權益的可回售工具作為( )列報。
A.長(cháng)期股權投資
B.權益工具
C.少數股東權益
D.金融負債
【答案】D
【解析】可回售工具作為權益而不是負債處理是國際會(huì )計準則中的一個(gè)例外，不允許將其擴大到合并財務(wù)報表中非控制性權益的分類(lèi)。單獨或個(gè)別財報中作為權益列報的代表非控制性權益的可回售工具，在合并報表中歸類(lèi)為金融負債。
4、下列各項中，不應計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價(jià)值的是( )。
A.發(fā)行長(cháng)期債券發(fā)生的手續費、傭金
B.取得債券投資劃分為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用
C.取得債券投資劃分為持有至到期投資發(fā)生的交易費用
D.取得債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用
【答案】B
【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應記入“投資收益”。
5、下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理的是( )。
A.以低于市價(jià)向員工出售限制性股票的計劃
B.授予高管人員低于市價(jià)購買(mǎi)公司股票的期權計劃
C.公司承諾達到業(yè)績(jì)條件時(shí)向員工無(wú)對價(jià)定向發(fā)行股票的計劃
D.授予研發(fā)人員以預期股價(jià)相對于基準日股價(jià)的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃
【答案】D
【解析】選項ABC，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權益工具作為對價(jià)進(jìn)行交易，屬于以權益結算的股份支付;選項D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金義務(wù)的交易，屬于以現金結算的股份支付。
6、甲公司下列各項中，不屬于或有事項的是( )。
A.甲公司為其子公司的貸款提供擔保
B.甲公司以其自己的財產(chǎn)作抵押向銀行借款
C.甲公司起訴其他公司
D.甲公司被其他公司起訴
【答案】B
【解析】選項B，屬于正常事項。
7、甲公司于2016年12月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專(zhuān)利權，要求甲公司賠償100萬(wàn)元。甲公司根據法律訴訟的進(jìn)展情況以及專(zhuān)業(yè)人士的意見(jiàn)，認為對原告進(jìn)行賠償的可能性在80%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為70至80萬(wàn)元之間，并承擔訴訟費用3萬(wàn)元。為此，甲公司應在2016年年末應確認的預計負債是( )。
A.75萬(wàn)元
B.63萬(wàn)元
C.80萬(wàn)元
D.78萬(wàn)元
【答案】D
【解析】應確認的預計負債=(70+80)/2+3=78(萬(wàn)元)
借：管理費用 3
營(yíng)業(yè)外支出 75
貸：預計負債 78
8、A公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息的60%，其余部分A公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2016年末A公司逾期無(wú)力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息600萬(wàn)元，并支付罰息10萬(wàn)元，承擔訴訟費用15萬(wàn)元，會(huì )計期末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且A公司無(wú)償還能力，2016年末甲公司應確認的預計負債是( )。
A.366萬(wàn)元
B.600萬(wàn)元
C.610萬(wàn)元
D.549萬(wàn)元
【答案】A
【解析】甲公司的預計負債就是其承擔的擔保責任，即貸款本息和罰息的60%。所以，應該確認的預計負債=(600+10)×60%=366(萬(wàn)元)。
借：營(yíng)業(yè)外支出 366
貸：預計負債 366
9、2016年度第一季度甲公司首次開(kāi)始生產(chǎn)并銷(xiāo)售A產(chǎn)品，銷(xiāo)售收入為36 000萬(wàn)元。根據公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負責免費維修。根據以前年度的其他相關(guān)產(chǎn)品的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費用為銷(xiāo)售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費用為銷(xiāo)售收入的2%。根據公司技術(shù)部門(mén)的預測，本季度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，80%不會(huì )發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據此，2016年第一季度末，甲公司應在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為( )。
A.90萬(wàn)元
B.45萬(wàn)元
C.54萬(wàn)元
D.36萬(wàn)元
【答案】A
【解析】確認的負債金額=36 000×(1%×15%+2%×5%)=90(萬(wàn)元)。
借：銷(xiāo)售費用 90
貸：預計負債 90
10、下列各項關(guān)于預計負債的表述中，正確的是( )。
A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)
B.與預計負債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性
C.預計負債計量應考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預期處置利得的影響
D.預計負債應按相關(guān)支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量
【答案】B
【解析】選項A，預計負債是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù);選項C，預計負債計量不應考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)的處置利得;選項D，預計負債應按相關(guān)支出的最佳估計數計量，基本確定能夠收到的補償應單獨確認為資產(chǎn)。
11、20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷(xiāo)的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同規定：甲公司于3個(gè)月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價(jià)格(不含增值稅額)為500萬(wàn)元，如甲公司違約，將支付違約金100萬(wàn)元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬(wàn)元，因原材料價(jià)格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬(wàn)元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為( )。
A.20萬(wàn)元
B.60萬(wàn)元
C.80萬(wàn)元
D.100萬(wàn)元
【答案】B
【解析】執行合同的損失=580-500=80(萬(wàn)元)，不執行合同的損失=按照市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計算減值損失0+違約金損失100=100(萬(wàn)元)，故選擇執行合同。20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債=80-20=60(萬(wàn)元)。會(huì )計分錄是：
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨跌價(jià)準備 20
借：營(yíng)業(yè)外支出 60
貸：預計負債 60
12、20×2年12月，經(jīng)董事會(huì )批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷(xiāo)某營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬(wàn)元，因撤銷(xiāo)門(mén)店租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元，因處置門(mén)店內設備將發(fā)生損失65萬(wàn)元，因將門(mén)店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-120萬(wàn)元
B.-165萬(wàn)元
C.-185萬(wàn)元
D.-190萬(wàn)元
【答案】C
【解析】該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-100-20-65=-185(萬(wàn)元)，因將門(mén)店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生的運輸費5萬(wàn)元，該支出與存貨繼續進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)，不屬于與重組有關(guān)的支出，不應予以確認。
13、下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是( )。
A.或有事項形成的預計負債是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù)
B.或有事項形成的或有資產(chǎn)應當在很可能收到時(shí)予以確認
C.預計負債計量應考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益
D.預計負債應當與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以?xún)纛~列報
【答案】A
【解析】選項B，基本確定收到時(shí)才能確認為資產(chǎn);選項C,預計負債計量不應考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益;選項D，預計負債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷(xiāo)。
14、下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應轉入當期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計入其他綜合收益的部分
B.權益法核算的股權投資因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益計入其他綜合收益的部分
C.同一控制下企業(yè)合并中股權投資入賬價(jià)值與支付對價(jià)差額計入資本公積的部分
D.自用房地產(chǎn)轉為以公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)在轉換日計入其他綜合收益的部分
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并中股權投資入賬價(jià)值與支付對價(jià)的差額記入“資本公積——股本溢價(jià)”，在長(cháng)期股權投資處置時(shí)無(wú)需轉出。
二、多項選擇題
1、下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.分配股票股利
B.接受現金捐贈
C.財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤(pán)盈
D.以銀行存款支付原材料采購價(jià)款
【答案】BC
【解析】選項A，屬于所有者權益內部項目結轉，不影響資產(chǎn);選項D，屬于資產(chǎn)內部項目的增減變動(dòng);選項BC，會(huì )同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權益。
2、下列項目中，會(huì )產(chǎn)生直接計入所有者權益的利得或損失的有( )。
A.現金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分
B.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額
C.作為可供出售類(lèi)別核算的外幣非貨幣性項目所產(chǎn)生的匯兌差額
D.以權益結算的股份支付在等待期內確認計算所有者權益的金額
【答案】AC
【解析】選項BD，計入資本公積——其他資本公積。
3、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，會(huì )引起當期“資本公積——股本溢價(jià)”發(fā)生變動(dòng)的有( )。
A.根據董事會(huì )決議，每2股股票縮為1股
B.以資本公積轉增股本
C.授予員工股票期權，在等待期內確認相關(guān)費用
D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)金額小于所支付的對價(jià)賬面價(jià)值
【答案】ABD
【解析】授予員工股票期權，在等待期內確認的成本費用應當記入“資本公積——其他資本公積”。
4、20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬(wàn)元債務(wù)提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無(wú)力償還到期債務(wù)被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢(xún)律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬(wàn)元，并預計承擔訴訟費用4萬(wàn)元;有45%的可能無(wú)須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬(wàn)元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務(wù)報告經(jīng)董事會(huì )批準報出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的處理正確的有( )。
A.在20×5年實(shí)際支付擔�？铐棔r(shí)才需進(jìn)行會(huì )計處理
B.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬(wàn)元確認為管理費用
C.20×4年的利潤表中確認營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元
D.在20×4年的財務(wù)報表附注中披露或有負債400萬(wàn)元
【答案】BC
【解析】選項A，應該在20×4年年末確認預計負債;選項D，應披露預計負債404萬(wàn)元。
5、甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內20×3年發(fā)生以下股份支付相關(guān)的交易或事項：
(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬(wàn)份股票期權，待滿(mǎn)足行權條件時(shí)，乙公司高管可以以每股4元的價(jià)款自甲公司購買(mǎi)乙公司股票;
(2)乙公司授予其研發(fā)人員20萬(wàn)份現金股票增值權，這些研發(fā)人員在乙公司連續服務(wù)2年，即可按照乙公司股價(jià)的增值幅度獲得現金;
(3)乙公司自市場(chǎng)回購本公司股票100萬(wàn)股，并與銷(xiāo)售人員簽訂協(xié)議，如果未來(lái)3年銷(xiāo)售業(yè)績(jì)達標，銷(xiāo)售人員將無(wú)償取得該部分股票。
(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬(wàn)股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢(xún)服務(wù)的價(jià)款。
不考慮其他因素影響，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有( )。
A.乙公司與本公司銷(xiāo)售人員簽訂的股份支付協(xié)議
B.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議
C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議
D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢(xún)服務(wù)的協(xié)議
【答案】ABD
【解析】選項C，現金增值權屬于以現金結算的股份支付。
6、下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.以權益結算的股份支付，相關(guān)權益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調整
B.現金結算的股份支付在授予日不作會(huì )計處理，但權益結算的股份支付應予處理
C.附市場(chǎng)條件的股份支付，應在所有市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿(mǎn)足時(shí)確認相關(guān)成本費用
D.業(yè)績(jì)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整對可行權情況的估計
【答案】AD
【解析】選項B，除非是立即可行權的處理，否則不論是現金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理;選項C，員工沒(méi)有滿(mǎn)足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿(mǎn)足了其他非市場(chǎng)條件，企業(yè)也應當確認相關(guān)成本費用。
7、下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有( )。
A.或有負債應在資產(chǎn)負債表內予以確認
B.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內予以確認
C.基本確定能夠收到一項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應當將其確認為資產(chǎn)
D.或有負債在一定條件下能夠轉化為預計負債，應當予以確認
【答案】BCD
【解析】或有負債尚未滿(mǎn)足負債確認條件的，不需要在資產(chǎn)負債表中體現。
8、下列各項中，不正確的有( )。
A.或有負債只能是潛在義務(wù)
B.或有事項必然形成或有負債
C.或有事項的結果可能會(huì )產(chǎn)生預計負債、或有負債或者或有資產(chǎn)
D.或有資產(chǎn)在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時(shí)應確認為資產(chǎn)
【答案】ABD
【解析】選項A，或有事項可能是潛在義務(wù)，也可能是現時(shí)義務(wù);選項B，或有事項不一定形成或有負債，也有可能形成或有資產(chǎn);選項D，或有資產(chǎn)在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時(shí)只能在附注中披露，不能確認。
9、下列有關(guān)或有事項的表述中，不正確的有( )。
A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債
B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)
C.由于擔保引起的或有事項隨著(zhù)被擔保人債務(wù)的全部清償而消失
D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項
【答案】ABD
【解析】選項A，或有事項可能形成或有負債，也有可能形成或有資產(chǎn);選項B，或有資產(chǎn)和或有負債是不能確認的;選項D，或有事項對本單位既可能是不利事項，也可能是有利事項。
10、下列各項資產(chǎn)、負債中，應當采用公允價(jià)值進(jìn)行后續計量的有( )。
A.持有以備出售的商品
B.為交易目的持有的5年期債券
C.遠期外匯合同形成的衍生金融負債
D.實(shí)施以現金結算的股份支付計劃形成的應付職工薪酬
【答案】BCD
【解析】選項A，持有以備出售的商品按成本與可變現凈值孰低進(jìn)行后續計量。
強化考試試題二：
【多選題】關(guān)于最佳估計數，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值因素
B.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險因素
C.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，不應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素
D.貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應當通過(guò)對相關(guān)未來(lái)現金流出進(jìn)行折現后確定最佳估計數
【答案】ABD
【解析】企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應當通過(guò)對相關(guān)未來(lái)現金流出進(jìn)行折現后確定最佳估計數。所需支出存在一個(gè)連續范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。
【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無(wú)法準確地確定。不過(guò)，據專(zhuān)業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬(wàn)元)，且該范圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號—或有事項》準則的規定，甲公司應在2016年利潤表中確認的金額營(yíng)業(yè)外支出金額為( )萬(wàn)元。
A.90
B.93
C.95
D.88
【答案】B
【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬(wàn)元)，其中，訴訟費2萬(wàn)元應計入管理費用，計入營(yíng)業(yè)外支出的金額=95-2=93(萬(wàn)元)。
【單選題】20×2年12月，經(jīng)董事會(huì )批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷(xiāo)某營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬(wàn)元，因撤銷(xiāo)門(mén)店租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元，因處置門(mén)店內設備將發(fā)生損失65萬(wàn)元，因將門(mén)店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-120萬(wàn)元
B.-165萬(wàn)元
C.-185萬(wàn)元
D.-190萬(wàn)元
【答案】C
【解析】因辭退員工應支付的補償100萬(wàn)元和因撤銷(xiāo)門(mén)店租賃合同將支付的違約金20萬(wàn)元屬于重組的直接支出，因門(mén)店內設備將發(fā)生損失65萬(wàn)元屬于設備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬(wàn)元)。
【多選題】 20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬(wàn)元債務(wù)提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無(wú)力償還該筆到期債務(wù)被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢(xún)律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬(wàn)元，并預計承擔訴訟費用4萬(wàn)元;有45%的可能無(wú)須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用4萬(wàn)元。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬(wàn)元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務(wù)報告經(jīng)董事會(huì )批準報出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的會(huì )計處理中，正確的有( )。
A.在20×4年的利潤表中確認營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元
B.在20×4年的財務(wù)報表附注中披露或有負債400萬(wàn)元
C.在20×5年實(shí)際支付擔�？铐棔r(shí)確認預計負債
D.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬(wàn)元確認為管理費用
【答案】AD
【解析】因該擔保事項產(chǎn)生的或有負債在20×4年年末已滿(mǎn)足預計負債確認條件，甲公司應于20×4年年末進(jìn)行會(huì )計處理，確認預計負債404萬(wàn)元，選項B和C錯誤。
【多選題】關(guān)于最佳估計數，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值因素
B.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險因素
C.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，不應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素
D.貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應當通過(guò)對相關(guān)未來(lái)現金流出進(jìn)行折現后確定最佳估計數
【答案】ABD
【解析】企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應當通過(guò)對相關(guān)未來(lái)現金流出進(jìn)行折現后確定最佳估計數。所需支出存在一個(gè)連續范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數
【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無(wú)法準確地確定。不過(guò)，據專(zhuān)業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬(wàn)元)，且該范圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號—或有事項》準則的規定，甲公司應在2016年利潤表中確認的金額營(yíng)業(yè)外支出金額為( )萬(wàn)元。
A.90
B.93
C.95
D.88
【答案】B
【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬(wàn)元)，其中，訴訟費2萬(wàn)元應計入管理費用，計入營(yíng)業(yè)外支出的金額=95-2=93(萬(wàn)元)。
應當按照該范圍內的中間值確定。
多選題
下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中，正確的有( )。
A、以賬面價(jià)值計量的情況下，換出資產(chǎn)不確認相應的處置損益
B、以賬面價(jià)值計量的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎確定
C、以公允價(jià)值計量的情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差確認為資產(chǎn)的處置損益
D、以公允價(jià)值計量的情況下，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費計入換入資產(chǎn)的成本中
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì )計處理。
選項D，公允價(jià)值計量下，換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費不能計入換入資產(chǎn)的成本中。
單選題
A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2014年9月，A公司以一臺生產(chǎn)用設備換入B公司的一批商品，A公司換出設備的賬面原值為1 60萬(wàn)元，已計提折舊60萬(wàn)元，已計提減值準備12萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 00萬(wàn)元;A公司換入商品的賬面成本為60萬(wàn)元，公允價(jià)值(計稅價(jià)格)為80萬(wàn)元，B公司另向A公司支付銀行存款23.4 萬(wàn)元，該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素，則A公司換入商品的入賬價(jià)值為( )。
A、60萬(wàn)元
B、80萬(wàn)元
C、93.6萬(wàn)元
D、1 00萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以公允價(jià)值計量的會(huì )計處理(涉及補價(jià)的情況)。
在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且在換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下，A公司收到的補價(jià)=1 00-80=20(萬(wàn)元)，A公司換入商品的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1 00-收到的補價(jià)20=80(萬(wàn)元)。
相應的會(huì )計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 88
累計折舊 60
固定資產(chǎn)減值準備 12
貸：固定資產(chǎn) 1 60
借：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)13.6
銀行存款 23.4
貸：固定資產(chǎn)清理 88
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 17
營(yíng)業(yè)外收入 12
多選題
在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不涉及補價(jià)的情況下，影響換入資產(chǎn)成本的因素包括( )。
A、換出資產(chǎn)公允價(jià)值
B、換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費
C、換入資產(chǎn)發(fā)生的稅費
D、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以公允價(jià)值計量的會(huì )計處理(不涉及補價(jià)的情況)。
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不涉及補價(jià)的情況，換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費，選項AC正確。
單選題
甲公司20×9年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批;乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內如發(fā)現質(zhì)量問(wèn)題有權退貨。甲公司于20×9年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。甲公司于20×9年度財務(wù)報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至2×10年3月3日止，20×9年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。下列關(guān)于甲公司2×10年A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A、原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
B、高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
C、原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當期銷(xiāo)售收入
D、高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當期的收入
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售的處理。
原估計退貨的部分在銷(xiāo)售當月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時(shí)不再沖減退貨當期銷(xiāo)售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)應當沖減退貨當期的收入。如果估計了退貨率確認了收入或者沒(méi)有確認收入，則日后期間發(fā)生退貨是不作為資產(chǎn)負債日后事項處理的;而如果未估計退貨率，日后期間發(fā)生了退貨，是作為日后調整事項處理的。
單選題
2012年7月28日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元，增值稅稅額為136萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元。2012年8月2日，乙公司在驗收過(guò)程中發(fā)現商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷(xiāo)售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司對發(fā)生銷(xiāo)售折讓的處理正確的是( )。
A、沖減2012年8月的銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元及成本600萬(wàn)元
B、沖減2012年7月的銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元及成本600萬(wàn)元
C、沖減2012年7月的銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元
D、沖減2012年8月的銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：銷(xiāo)售折讓的處理。
發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，沖減2012年8月的銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元，但不沖減銷(xiāo)售成本。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 6.80
貸：應收賬款 46.80
單選題
下列有關(guān)建造合同收入和成本內容的表述不正確的是( )。
A、建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同初始收入
C、建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執行合同有關(guān)的直接費用和間接費用
D、如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，企業(yè)不應當確認合同收入和費用
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：建造合同收入。
選項D，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為合同費用;合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時(shí)立即作為合同費用，不確認合同收入。
下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的處理中，正確的有( )。
A.對于售后租回交易，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額不得計入當期損益，而應當予以遞延
B.售后租回被認定為融資租賃的，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應當予以遞延
C.售后租回被認定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分應予以遞延
D.售后租回被認定為經(jīng)營(yíng)租賃的，如果不是按照公允價(jià)值達成的，且損失不能由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補償時(shí)，有關(guān)損益應于當期確認
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，售后租回被認定為經(jīng)營(yíng)租賃的，滿(mǎn)足一定條件時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計入當期損益，不予遞延。
單選題
A公司于2015年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，購入后投入行政管理部門(mén)使用。會(huì )計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會(huì )計與稅法相同)，無(wú)殘值(會(huì )計與稅法相同)，則2015年12月 31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異余額為( )萬(wàn)元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2015年12月31日該設備的賬面價(jià)值=200-200÷5×9/12 =170(萬(wàn)元)，計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬(wàn)元)，2015年12月31日該設備的應納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30(萬(wàn)元)。
單選題
根據或有事項準則的規定，下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的是( )。
A.由于擔保引起的或有事項隨著(zhù)被擔保人債務(wù)的全部清償而消失
B.只有對本單位產(chǎn)生有利影響的事項，才能作為或有事項
C.或有資產(chǎn)與或有負債相聯(lián)系，有或有資產(chǎn)就有或有負債
D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)
【答案】A
【解析】由于被擔保人債務(wù)的全部清償，擔保人不再存在或有事項。
多選題：
甲公司有關(guān)資料如下：
(1)2011年當期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬(wàn)元，其中應予資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。2011年7月1日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年(與稅法規定相同)，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)(與稅法規定相同)。稅法規定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
(2)甲公司2011年因債務(wù)擔保于當期確認了100萬(wàn)元的預計負債。稅法規定，因債務(wù)擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。
(3)本年實(shí)現稅前利潤為1 000萬(wàn)元。
根據上述資料，不考慮其他因素，則下列關(guān)于所得稅的會(huì )計處理，表述正確的有( )。
A.研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)計稅基礎為855萬(wàn)元
B.研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬(wàn)元
C.因債務(wù)擔保形成的預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元
D.本年應確認的應交所得稅為221.25萬(wàn)元
【正確答案】AD
【答案解析】無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600/10÷2=570(萬(wàn)元)，無(wú)形資產(chǎn)計稅基礎=600×150%-600×150%/10÷2=855(萬(wàn)元)，資產(chǎn)賬面價(jià)值570萬(wàn)元小于資產(chǎn)計稅基礎855萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元，研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但是不確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此選項A正確，選項B錯誤;預計負債賬面價(jià)值=100(萬(wàn)元);預計負債計稅基礎=賬面價(jià)值100-未來(lái)期間可稅前扣除的金額0(即稅法不允許抵扣債務(wù)擔保損失)=100(萬(wàn)元)，故無(wú)暫時(shí)性差異，選項C錯誤;應交所得稅=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬(wàn)元)，選項D正確。
【專(zhuān)家點(diǎn)評】本題考查的知識點(diǎn)：資產(chǎn)負債表債務(wù)法下既有非暫時(shí)性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì )計處理。本題是所得稅的基礎知識的考查，但是正確率最低，因此大家一定要將基礎知識學(xué)扎實(shí)，熟悉常見(jiàn)的暫時(shí)的差異以及非暫時(shí)性差異，并且準確把握雖然存在暫時(shí)性差異但是不需要確認遞延的情況，比如：1.自行研發(fā)的屬于三新范疇的無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異由于無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，所以是不確認的;2.融資租入的固定資產(chǎn)，確認時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，由于既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，所以也是不確認的;3.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異，也是不確認遞延所得稅的;4.權益法下長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值大于計稅基礎或者小于計稅基礎產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果是擬長(cháng)期持有的情況下，也是不確認遞延所得稅的。
單選題
甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開(kāi)始日為2014年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。2014年12月31日，該寫(xiě)字樓的賬面余額50 000萬(wàn)元,已計提累計折舊5 000萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。假定轉換前該寫(xiě)字樓的計稅基礎與賬面價(jià)值相等，稅法規定，該寫(xiě)字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，無(wú)殘值。2015年12月31日,該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓2015年12月31日的計稅基礎為( )萬(wàn)元。
A.45 000
B.42 750
C.47 000
D.48 000
【答案】B
【解析】該寫(xiě)字樓2015年12月31日的計稅基礎=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬(wàn)元)。
2015年1月1日，甲公司董事會(huì )批準了管理層提出的客戶(hù)忠誠度計劃。該客戶(hù)忠誠度計劃為：持積分卡的客戶(hù)在甲公司消費一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎勵積分，客戶(hù)可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價(jià)值為0.01元)。2015年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計10 000萬(wàn)元(不包括客戶(hù)使用獎勵積分購買(mǎi)的商品)，授予客戶(hù)獎勵積分共計10 000萬(wàn)分，客戶(hù)使用獎勵積分共計7 200萬(wàn)分。2×14年年末，甲公司估計2015年度授予的獎勵積分將有90%使用。不考慮其他因素，甲公司2015年度應確認的收入總額為( )萬(wàn)元。
A.9 972
B.9 980
C.9 900
D.10 000
【答案】B
【解析】2015年度授予獎勵積分的公允價(jià)值=10 000×0.01=100(萬(wàn)元)，2015年度因銷(xiāo)售商品應當確認的銷(xiāo)售收入=10 000-100=9 900(萬(wàn)元);2015年度因客戶(hù)使用獎勵積分應當確認的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(萬(wàn)元)，所以甲公司2015年應確認的收入總額=9 900+80=9 980(萬(wàn)元)。
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