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2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》強化考試試題（含答案）
強化考試試題一：
一、單項選擇題
1.20×1年1月1日，A公司以銀行存款取得B公司30%的股權，初始投資成本為2000萬(wàn)元，投資時(shí)B公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值 與其賬面價(jià)值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬(wàn)元，A公司取得投資后即派人參與B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對B公司實(shí)施控制。B 公司20×1年實(shí)現凈利潤800萬(wàn)元，A公司在20×1年6月銷(xiāo)售給B公司一批存貨，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，至年末該批存貨尚未對外銷(xiāo)售， 假定不考慮所得稅因素，A公司20×1年度因該項投資增加當期損益的金額為( )。
A、180萬(wàn)元
B、280萬(wàn)元
C、100萬(wàn)元
D、200萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是長(cháng)期股權投資的權益法。20×1年1月1日初始投資的賬務(wù)處理：
借：長(cháng)期股權投資——成本 2100
貸：銀行存款 2000
營(yíng)業(yè)外收入 100
調整后的凈利潤=800-(500-300)=600(萬(wàn)元)
計入投資收益的金額=600×30%=180(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理為：
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 180
貸：投資收益 180
因為“投資收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”均影響當期損益，則增加當期損益的金額=180+100=280(萬(wàn)元)。
2.20×7年初遠華公司購入A公司35%的股權，成本為100萬(wàn)元，20×7年末長(cháng)期股權投資的可收回金額為70萬(wàn)元，故計提了長(cháng)期股權投資 減值準備30萬(wàn)元，20×8年末該項長(cháng)期股權投資的可收回金額為110萬(wàn)元，則20×8年末甲公司應恢復長(cháng)期股權投資減值準備( )。
A、10萬(wàn)元
B、20萬(wàn)元
C、30萬(wàn)元
D、0
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是長(cháng)期股權投資的減值與處置。按企業(yè)會(huì )計準則的規定，長(cháng)期股權投資已計提的減值準備不得轉回。20×7年末即使遠華公司長(cháng)期股權投資的可收回金額高于賬面價(jià)值，也不能恢復原來(lái)計提的30萬(wàn)元減值準備。
3.下列有關(guān)長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A、企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(cháng)期股權投資，實(shí)際支付的價(jià)款或對價(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤，應作為取得的長(cháng)期股權投資的成本
B、投資企業(yè)無(wú)論采用成本法還是權益法核算長(cháng)期股權投資，均要在被投資單位宣告分派利潤或現金股利時(shí)，按照應享有的部分確認為當期投資收益
C、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資，發(fā)生的直接相關(guān)費用，計入合并成本
D、企業(yè)的長(cháng)期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整已確認的初始投資成本
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是長(cháng)期股權投資的初始計量。選項A，企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(cháng)期股權投資，實(shí)際支付的價(jià)款或對價(jià)中包含的已宣告但 尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長(cháng)期股權投資的成本;選項B，權益法核算長(cháng)期股權投資，應在被投資單位實(shí)現利潤時(shí)，按照 應享有的部分確認其投資收益，以后被投資單位宣告分派利潤或現金股利時(shí)，則沖減長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值;選項C，非同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投 資，支付的直接相關(guān)費用，計入當期損益。
4.下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是( )。
A、制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用
B、商品流通企業(yè)在商品采購過(guò)程中發(fā)生的運輸費
C、商品流通企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
D、庫存商品發(fā)生的倉儲費用
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是存貨的初始計量。在確定存貨成本過(guò)程中，應當注意，下列費用應當在發(fā)生時(shí)確認為當期損益，不計入存貨成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費用)。
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
選項D，庫存商品的倉儲費用應計入當期管理費用。
5.企業(yè)采用不附追索權方式將其持有的應收賬款出售給銀行，出售損失應在( )科目核算。
A、投資收益
B、營(yíng)業(yè)外收入
C、財務(wù)費用
D、營(yíng)業(yè)外支出
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是金融資產(chǎn)轉移的確認和計量。企業(yè)采用不附追索權方式將其持有的應收賬款出售給銀行，出售損失應在營(yíng)業(yè)外支出科目核算。
借：銀行存款
營(yíng)業(yè)外支出
其他應收款
貸：應收賬款
6.甲公司2011年7月1日將其于2008年1月1日購入的債券予以轉讓?zhuān)D讓價(jià)款為2 200萬(wàn)元，該債券系2008年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬(wàn)元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為5年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉讓時(shí)，利息調整明細科目的貸方余額為20萬(wàn) 元，2011年7月1日，該債券投資的減值準備金額為10萬(wàn)元，甲公司轉讓該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )。
A、20萬(wàn)元
B、-20萬(wàn)元
C、-10萬(wàn)元
D、10萬(wàn)元
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是持有至到期投資的核算。處置持有至到期投資時(shí)，應將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計入投資收益。(因為是一次還本付息，所以應該將應收未收的利息計入“持有至到期投資――應計利息”科目中。)本題的會(huì )計分錄為：
借：銀行存款 2 200
持有至到期投資減值準備 10
持有至到期投資——利息調整 20
貸：持有至到期投資——成本 2 000
——應計利息 (2 000×3%×3.5)210
投資收益 20(倒擠)
7.關(guān)于貨幣計量假設，下列說(shuō)法中不正確的是( )。
A、貨幣計量假設并不表示貨幣是會(huì )計核算中唯一的計量單位
B、假定貨幣的幣值不穩定
C、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣
D、貨幣計量假設為歷史成本計量奠定了基礎
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是會(huì )計基本假設與會(huì )計基礎。貨幣計量假設是假定貨幣的幣值是穩定的。
8.某公司2009年歸屬于普通股股東的凈利潤為6 500萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數8 000萬(wàn)股，年內普通股股數未發(fā)生變化。2009年1月2日公司按面值發(fā)行1 000萬(wàn)元的可轉換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可轉換為105股面值為1元的普通股。所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉換公司債券在負債 和權益成份之間的分拆。則2009年度稀釋的每股收益為( )。
A、0.81元/股
B、0.72元/股
C、0.60元/股
D、0.75元/股
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是稀釋每股收益的計算。
增加的凈利潤=1 000×5%×(1-25%)=37.5(萬(wàn)元)
增加的普通股股數=1 000÷100×105=1 050(萬(wàn)股)
稀釋的每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。
9.甲公司2×11年初發(fā)行在外的普通股為600萬(wàn)股，當年普通股平均市場(chǎng)價(jià)格8元，2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬(wàn)元。當年年初對外發(fā)行200萬(wàn)份認股權證，行權價(jià)格4元;7月1日新發(fā)行200萬(wàn)股普通股，則稀釋每股收益為( )。
A、0.5元/股
B、1.13元/股
C、0.36元/股
D、0.57元/股
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是稀釋每股收益的計算。稀釋每股收益=400/[600+(200-200×4/8)+200×6/12]=0.5(元/股)。
10.2011年1月1日，甲上市公司對外發(fā)行20 000萬(wàn)份股份期權，行權日為2012年7月1日，行權價(jià)格4元/股。甲上市公司2011年度實(shí)現的凈利潤為38 000萬(wàn)元，其中歸屬于普通股股東的為30 000萬(wàn)元，歸屬于優(yōu)先股股東的為8 000萬(wàn)元;發(fā)行在外普通股加權平均數為60 000萬(wàn)股。甲上市公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為5元，則甲上市公司2011年稀釋每股收益為( )。
A、0.38元/股
B、0.50元/股
C、0.47元/股
D、0.46元/股
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是稀釋每股收益的計算。調整增加的普通股股數=20 000-20 000×4÷5=4 000(萬(wàn)股)，稀釋的每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。
11.某上市公司2011年1月1日發(fā)行在外的普通股為16 000萬(wàn)股，2011年5月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股3 000萬(wàn)股，2012年7月1日分派股票股利，以2011年12月31日總股本為基數，向全體股東每10股送2股，2012年度和2011年度凈利潤分別 為30 800萬(wàn)元和27 000萬(wàn)元，假設不存在影響股數變動(dòng)的其他因素，該上市公司2012年利潤表中本年度和上年度基本每股收益分別為( )元/股。
A、1.35、1.25
B、1.35、1.5
C、1.47、1.25
D、1.47、1.5
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是每股收益的重新計算。
本題涉及比較報表，2012年利潤表中上年度基本每股收益應重新計算。
2012年7月1日分配的股票數=(16 000+3 000)×2/10=3 800(萬(wàn)股);
計算2012年發(fā)行在外的普通股股數=16 000+3 000+3 800=22 800(萬(wàn)股);
2012年本年度的基本每股收益=30 800/22 800=1.35(元/股)。
2011年的基本每股收益應重新計算：
重新計算后，2011年發(fā)行在外的普通股股數=16 000×1.2×12/12+3 000×1.2×8/12=21 600(萬(wàn)股)，
重新計算后的基本每股收益=27 000/21 600=1.25(元/股)。
12.下列有關(guān)基本每股收益的表述中，不正確的是()。
A、企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益
B、企業(yè)應當按照歸屬于普通股和優(yōu)先股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益
C、發(fā)行在外普通股加權平均數=期初發(fā)行在外普通股股數+當期新發(fā)行普通股股數×已發(fā)行時(shí)間÷報告期時(shí)間-當期回購普通股股數×已回購時(shí)間÷報告期時(shí)間
D、已發(fā)行時(shí)間、報告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數計算;在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計算方法
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是每股收益的確定與列報。企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益。
13.將期初內部交易管理用固定資產(chǎn)多提的折舊額抵銷(xiāo)時(shí)，應編制的抵銷(xiāo)分錄是( )。
A、借記“未分配利潤—年初”項目，貸記“管理費用”項目
B、借記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目
C、借記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目，貸記“未分配利潤-年初”項目
D、借記“未分配利潤—年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是內部固定資產(chǎn)交易的合并處理。上期抵銷(xiāo)內部交易固定資產(chǎn)多提的折舊額時(shí)，相應地使合并報表中的未分配利潤增加。因此，本期編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應借記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目，貸記“未分配利潤—年初”項目。
14.甲公司2×10年8月28日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)購進(jìn)設備一臺，該設備成本405萬(wàn)元，售價(jià)526.5萬(wàn)元(含增值稅，增值稅 稅率為17%)，另付運輸安裝費11.25萬(wàn)元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計提折舊。甲公司 2×10年末編制合并報表時(shí)應抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)內部交易多提的折舊( )萬(wàn)元。
A、9
B、3
C、12.15
D、13.28
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是內部固定資產(chǎn)交易的合并處理。抵銷(xiāo)多提的折舊額=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(萬(wàn)元)
15.2010年3月，母公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅額)，將其生產(chǎn)的設備銷(xiāo)售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。子公司采用年限平均法對該設備 計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計稅基礎。則編制2010年合并財務(wù)報 表時(shí)，因該設備相關(guān)的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤的抵消而影響合并凈利潤的金額為( )。
A、-180萬(wàn)元
B、185萬(wàn)元
C、200萬(wàn)元
D、-138.75萬(wàn)元
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是內部固定資產(chǎn)交易的合并處理。因該設備相關(guān)的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤的抵消影響合并凈利潤的金額=-(1 000營(yíng)業(yè)收入-800營(yíng)業(yè)成本)+15折舊對管理費用的影響+46.25所得稅費用=-138.75(萬(wàn)元)。
附注：2010年末編制相關(guān)的抵消分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 1 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
固定資產(chǎn)——原價(jià) 200
當期多計提折舊的抵消：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15
貸：管理費用 15(200/10×9/12)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 46.25[(200-15)×25%]
貸：所得稅費用 46.25
16.甲公司2×10年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進(jìn)管理用無(wú)形資產(chǎn)一項，該無(wú)形資產(chǎn)成本70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，甲公司 發(fā)生相關(guān)人員培訓等費用3萬(wàn)元。甲公司已付款且當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為0，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。甲公司2×10年末編制合并報表時(shí)，應抵銷(xiāo)的 “無(wú)形資產(chǎn)”項目金額是( )。
A、5萬(wàn)元
B、24.5萬(wàn)元
C、30萬(wàn)元
D、35萬(wàn)元
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是內部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵消處理。應抵銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)為30萬(wàn)元(100-70)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”項目;應抵銷(xiāo)當期多計提的攤銷(xiāo)金額為 5.5萬(wàn)元[(100-70)÷5×11/12]，借記“無(wú)形資產(chǎn)——累計攤銷(xiāo)”5.5萬(wàn)元，二者合計，抵銷(xiāo)“無(wú)形資產(chǎn)”項目金額為24.5萬(wàn)元。
17.甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2010年度，甲公司和乙公司個(gè)別現金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”項目的金額分別為2 000萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元，“購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金”項目的金額分別為1 800萬(wàn)元和800萬(wàn)元。2010年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品收到現金100萬(wàn)元，不考慮其他事項，合并現金流量表中“購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金”項目 的金額為( )。
A、3 000萬(wàn)元
B、2 600萬(wàn)元
C、2 500萬(wàn)元
D、2 900萬(wàn)元
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是合并現金流量表。合并現金流量表中“購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金”項目的金額=1 800+800-100=2 500(萬(wàn)元)。
18.下列關(guān)于年度合并會(huì )計報表的表述中，錯誤的是( )。
A、在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，仍應將因出售股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進(jìn)行合并
B、在報告期內購買(mǎi)應納入合并范圍的子公司時(shí)，合并現金流量表中應合并被購買(mǎi)子公司(非同一控制下企業(yè)合并形成)自購買(mǎi)日至年末的現金流量
C、在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并利潤表中應合并被出售子公司年初至喪失控制權日止的相關(guān)收入和費用
D、在報告期內上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導致所有者權益為負數，但仍持續經(jīng)營(yíng)的，則該子公司仍應納入合并范圍
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是母公司在報告期內增減子公司的處理。在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進(jìn)行合并。
19.下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述，不正確的是( )
A、母公司應當將其控制的所有子公司均納入合并范圍，但是小規模的子公司以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍
B、母公司不能控制的被投資單位不應當納入合并財務(wù)報表合并范圍
C、因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，在編制合并資產(chǎn)負債表時(shí)需要調整合并資產(chǎn)負債表的期初數
D、內部債券投資方的持有至到期投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵消時(shí)，可能會(huì )出現差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是合并財務(wù)報表。選項A，母公司應當將其控制的所有子公司，無(wú)論是小規模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應當納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
二、多項選擇題
1.按照我國企業(yè)會(huì )計準則的規定，企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費用正確的處理方法有( )。
A、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應計入當期損益
B、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應計入企業(yè)合并成本
C、非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應計入企業(yè)合并成本
D、企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行債券相關(guān)的手續費計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額
E、企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行權益性證券相關(guān)的費用抵減發(fā)行收入
【正確答案】ADE
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是長(cháng)期股權投資初始計量。選項C，按照解釋公告第4號，應計入當期損益。
2.下列有關(guān)存貨的會(huì )計處理方法中，不正確的有( )。
A、采用成本與可變現凈值孰低法對存貨計價(jià)，只能按單個(gè)存貨項目計提存貨跌價(jià)準備
B、投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外
C、已計提存貨跌價(jià)準備的存貨對外銷(xiāo)售時(shí)應同時(shí)結轉已計提的存貨跌價(jià)準備，并沖減資產(chǎn)減值損失
D、資產(chǎn)負債表日，對已計提存貨跌價(jià)準備的存貨，只要當期存貨的可變現凈值大于賬面價(jià)值，就應將減計的金額在原已計提的存貨跌價(jià)準備金額內轉回
E、用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現凈值等于該材料的市價(jià)減去估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費
【正確答案】ACDE
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是存貨的初始計量。選項A，企業(yè)通常應當按照單個(gè)存貨項目計提存貨跌價(jià)準備，對于數量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以 按照存貨類(lèi)別計提存貨跌價(jià)準備;選項C，應是沖減銷(xiāo)售成本;選項D，只有以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，減記的金額才應當予以恢復，如果是當期其 他原因造成存貨可變現凈值高于成本，則不能轉回已計提的跌價(jià)準備;選項E，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價(jià)-至完工時(shí)估 計將要發(fā)生的成本-估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費。
3.下列費用應在發(fā)生時(shí)確認為當期損益，而不應計入存貨成本的有( )。
A、在生產(chǎn)過(guò)程中為達到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
B、已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用
C、不能歸屬于使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出
D、企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用
E、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
【正確答案】 BCE
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是存貨的初始計量。選項BCE，在發(fā)生時(shí)計入當期損益，不計入存貨的成本中。
4.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項應通過(guò)“投資收益”科目核算的內容有( )。
A、企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現的損益
B、企業(yè)的持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置損益
C、長(cháng)期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分
D、長(cháng)期股權投資采用權益法核算的，資產(chǎn)負債表日應按根據被投資單位實(shí)現的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額
E、處置采用權益法核算的長(cháng)期股權投資時(shí)，應按處置長(cháng)期股權投資的比例結轉原記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是金融資產(chǎn)的核算。上述交易或事項均應通過(guò)投資收益科目核算。
5.關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A、交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費用作為初始確認的金額
B、可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認的金額
C、可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得時(shí)公允價(jià)值作為初始確認的金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時(shí)計入當期損益
D、持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實(shí)際利率計算利息收入，計入投資收益
E、交易性金融資產(chǎn)應按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認的金額，相關(guān)交易費用計入當期損益
【正確答案】 BDE
【答案解析】 本題考查的知識點(diǎn)是金融資產(chǎn)的核算。選項A，相關(guān)的交易費用應計入投資收益;選項C，相關(guān)的交易費用應計入初始確認金額。
6.下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得和損失的有( )。
A、交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
B、可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)
C、以公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
D、交易性金融負債期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
E、可供出售權益工具的匯兌差額
【正確答案】BE
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是會(huì )計要素及其確認。選項ACD，計入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不屬于直接計入所有者權益的利得和損失。
7.下列組織可以作為一個(gè)會(huì )計主體進(jìn)行核算的有( )。
A、合伙企業(yè)
B、分公司
C、股份有限公司
D、母公司及其子公司組成的企業(yè)集團
E、銷(xiāo)售門(mén)市部
【正確答案】ABCDE
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是會(huì )計基本假設與會(huì )計基礎。會(huì )計主體是指會(huì )計信息所反映的特定單位。本題所有選項均可作為會(huì )計主體。
強化考試試題二：
多選題
下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中，正確的有( )。
A、以賬面價(jià)值計量的情況下，換出資產(chǎn)不確認相應的處置損益
B、以賬面價(jià)值計量的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎確定
C、以公允價(jià)值計量的情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差確認為資產(chǎn)的處置損益
D、以公允價(jià)值計量的情況下，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費計入換入資產(chǎn)的成本中
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì )計處理。
選項D，公允價(jià)值計量下，換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費不能計入換入資產(chǎn)的成本中。
單選題
A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2014年9月，A公司以一臺生產(chǎn)用設備換入B公司的一批商品，A公司換出設備的賬面原值為1 60萬(wàn)元，已計提折舊60萬(wàn)元，已計提減值準備12萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 00萬(wàn)元;A公司換入商品的賬面成本為60萬(wàn)元，公允價(jià)值(計稅價(jià)格)為80萬(wàn)元，B公司另向A公司支付銀行存款23.4 萬(wàn)元，該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素，則A公司換入商品的入賬價(jià)值為( )。
A、60萬(wàn)元
B、80萬(wàn)元
C、93.6萬(wàn)元
D、1 00萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以公允價(jià)值計量的會(huì )計處理(涉及補價(jià)的情況)。
在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且在換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下，A公司收到的補價(jià)=1 00-80=20(萬(wàn)元)，A公司換入商品的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1 00-收到的補價(jià)20=80(萬(wàn)元)。
相應的會(huì )計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 88
累計折舊 60
固定資產(chǎn)減值準備 12
貸：固定資產(chǎn) 1 60
借：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)13.6
銀行存款 23.4
貸：固定資產(chǎn)清理 88
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 17
營(yíng)業(yè)外收入 12
多選題
在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不涉及補價(jià)的情況下，影響換入資產(chǎn)成本的因素包括( )。
A、換出資產(chǎn)公允價(jià)值
B、換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費
C、換入資產(chǎn)發(fā)生的稅費
D、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以公允價(jià)值計量的會(huì )計處理(不涉及補價(jià)的情況)。
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不涉及補價(jià)的情況，換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費，選項AC正確。
單選題
甲公司20×9年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批;乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內如發(fā)現質(zhì)量問(wèn)題有權退貨。甲公司于20×9年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。甲公司于20×9年度財務(wù)報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至2×10年3月3日止，20×9年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。下列關(guān)于甲公司2×10年A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A、原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
B、高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
C、原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當期銷(xiāo)售收入
D、高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當期的收入
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售的處理。
原估計退貨的部分在銷(xiāo)售當月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時(shí)不再沖減退貨當期銷(xiāo)售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)應當沖減退貨當期的收入。如果估計了退貨率確認了收入或者沒(méi)有確認收入，則日后期間發(fā)生退貨是不作為資產(chǎn)負債日后事項處理的;而如果未估計退貨率，日后期間發(fā)生了退貨，是作為日后調整事項處理的。
單選題
2012年7月28日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元，增值稅稅額為136萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元。2012年8月2日，乙公司在驗收過(guò)程中發(fā)現商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷(xiāo)售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司對發(fā)生銷(xiāo)售折讓的處理正確的是( )。
A、沖減2012年8月的銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元及成本600萬(wàn)元
B、沖減2012年7月的銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元及成本600萬(wàn)元
C、沖減2012年7月的銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元
D、沖減2012年8月的銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：銷(xiāo)售折讓的處理。
發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，沖減2012年8月的銷(xiāo)售收入40萬(wàn)元，但不沖減銷(xiāo)售成本。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 6.80
貸：應收賬款 46.80
單選題
下列有關(guān)建造合同收入和成本內容的表述不正確的是( )。
A、建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同初始收入
C、建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執行合同有關(guān)的直接費用和間接費用
D、如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，企業(yè)不應當確認合同收入和費用
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：建造合同收入。
選項D，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為合同費用;合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時(shí)立即作為合同費用，不確認合同收入。
下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的處理中，正確的有( )。
A.對于售后租回交易，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額不得計入當期損益，而應當予以遞延
B.售后租回被認定為融資租賃的，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應當予以遞延
C.售后租回被認定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分應予以遞延
D.售后租回被認定為經(jīng)營(yíng)租賃的，如果不是按照公允價(jià)值達成的，且損失不能由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補償時(shí)，有關(guān)損益應于當期確認
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，售后租回被認定為經(jīng)營(yíng)租賃的，滿(mǎn)足一定條件時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計入當期損益，不予遞延。
單選題
A公司于2015年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，購入后投入行政管理部門(mén)使用。會(huì )計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會(huì )計與稅法相同)，無(wú)殘值(會(huì )計與稅法相同)，則2015年12月 31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異余額為( )萬(wàn)元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2015年12月31日該設備的賬面價(jià)值=200-200÷5×9/12 =170(萬(wàn)元)，計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬(wàn)元)，2015年12月31日該設備的應納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30(萬(wàn)元)。
單選題
根據或有事項準則的規定，下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的是( )。
A.由于擔保引起的或有事項隨著(zhù)被擔保人債務(wù)的全部清償而消失
B.只有對本單位產(chǎn)生有利影響的事項，才能作為或有事項
C.或有資產(chǎn)與或有負債相聯(lián)系，有或有資產(chǎn)就有或有負債
D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)
【答案】A
【解析】由于被擔保人債務(wù)的全部清償，擔保人不再存在或有事項。
多選題：
甲公司有關(guān)資料如下：
(1)2011年當期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬(wàn)元，其中應予資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。2011年7月1日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年(與稅法規定相同)，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)(與稅法規定相同)。稅法規定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
(2)甲公司2011年因債務(wù)擔保于當期確認了100萬(wàn)元的預計負債。稅法規定，因債務(wù)擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。
(3)本年實(shí)現稅前利潤為1 000萬(wàn)元。
根據上述資料，不考慮其他因素，則下列關(guān)于所得稅的會(huì )計處理，表述正確的有( )。
A.研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)計稅基礎為855萬(wàn)元
B.研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬(wàn)元
C.因債務(wù)擔保形成的預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元
D.本年應確認的應交所得稅為221.25萬(wàn)元
【正確答案】AD
【答案解析】無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600/10÷2=570(萬(wàn)元)，無(wú)形資產(chǎn)計稅基礎=600×150%-600×150%/10÷2=855(萬(wàn)元)，資產(chǎn)賬面價(jià)值570萬(wàn)元小于資產(chǎn)計稅基礎855萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元，研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但是不確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此選項A正確，選項B錯誤;預計負債賬面價(jià)值=100(萬(wàn)元);預計負債計稅基礎=賬面價(jià)值100-未來(lái)期間可稅前扣除的金額0(即稅法不允許抵扣債務(wù)擔保損失)=100(萬(wàn)元)，故無(wú)暫時(shí)性差異，選項C錯誤;應交所得稅=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬(wàn)元)，選項D正確。
【專(zhuān)家點(diǎn)評】本題考查的知識點(diǎn)：資產(chǎn)負債表債務(wù)法下既有非暫時(shí)性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì )計處理。本題是所得稅的基礎知識的考查，但是正確率最低，因此大家一定要將基礎知識學(xué)扎實(shí)，熟悉常見(jiàn)的暫時(shí)的差異以及非暫時(shí)性差異，并且準確把握雖然存在暫時(shí)性差異但是不需要確認遞延的情況，比如：1.自行研發(fā)的屬于三新范疇的無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異由于無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，所以是不確認的;2.融資租入的固定資產(chǎn)，確認時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，由于既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，所以也是不確認的;3.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異，也是不確認遞延所得稅的;4.權益法下長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值大于計稅基礎或者小于計稅基礎產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果是擬長(cháng)期持有的情況下，也是不確認遞延所得稅的。
單選題
甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開(kāi)始日為2014年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。2014年12月31日，該寫(xiě)字樓的賬面余額50 000萬(wàn)元,已計提累計折舊5 000萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。假定轉換前該寫(xiě)字樓的計稅基礎與賬面價(jià)值相等，稅法規定，該寫(xiě)字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，無(wú)殘值。2015年12月31日,該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。該寫(xiě)字樓2015年12月31日的計稅基礎為( )萬(wàn)元。
A.45 000
B.42 750
C.47 000
D.48 000
【答案】B
【解析】該寫(xiě)字樓2015年12月31日的計稅基礎=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬(wàn)元)。
2015年1月1日，甲公司董事會(huì )批準了管理層提出的客戶(hù)忠誠度計劃。該客戶(hù)忠誠度計劃為：持積分卡的客戶(hù)在甲公司消費一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎勵積分，客戶(hù)可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價(jià)值為0.01元)。2015年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計10 000萬(wàn)元(不包括客戶(hù)使用獎勵積分購買(mǎi)的商品)，授予客戶(hù)獎勵積分共計10 000萬(wàn)分，客戶(hù)使用獎勵積分共計7 200萬(wàn)分。2×14年年末，甲公司估計2015年度授予的獎勵積分將有90%使用。不考慮其他因素，甲公司2015年度應確認的收入總額為( )萬(wàn)元。
A.9 972
B.9 980
C.9 900
D.10 000
【答案】B
【解析】2015年度授予獎勵積分的公允價(jià)值=10 000×0.01=100(萬(wàn)元)，2015年度因銷(xiāo)售商品應當確認的銷(xiāo)售收入=10 000-100=9 900(萬(wàn)元);2015年度因客戶(hù)使用獎勵積分應當確認的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(萬(wàn)元)，所以甲公司2015年應確認的收入總額=9 900+80=9 980(萬(wàn)元)。
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