高職院校教育成本核算問(wèn)題及對策論文

　　一、引言

　　近年來(lái)，我國高等職業(yè)教育發(fā)展迅速。教育部發(fā)布的全國教育事業(yè)發(fā)展統計公報數據顯示，截至２０１３年高職（專(zhuān)科）院校已經(jīng)達到１３２１所，比上年增加２４所。高職高專(zhuān)教育已成為高等教育從精英化階段進(jìn)入大眾化階段的主要推動(dòng)力量。隨著(zhù)我國高職教育多元化辦學(xué)體制改革的不斷深入，許多高職院校一方面面臨著(zhù)教育經(jīng)費不足的問(wèn)題，一方面又存在教育資源浪費嚴重的現象，致使一些高職院校陷入發(fā)展的困境。在此背景下，２０１２年１２月財政部、教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財務(wù)制度》第十章中明確提出“高等學(xué)校應當根據事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內部成本費用管理”；２０１３年１２月頒布的《高等學(xué)校會(huì )計制度》規定：“高等學(xué)校會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發(fā)生制�！庇纱�，人們開(kāi)始關(guān)注和研究高職院校的教育成本核算問(wèn)題。

　　二、高職院校教育成本核算的必要性

　�。ㄒ唬└呗氃盒Ｘ攧�(wù)管理的內在要求

　　高職院校要想很好的提高辦學(xué)效益那么必須首先提高財務(wù)管理水平，然而在高職院校迅速發(fā)展的今天，同樣也面臨著(zhù)經(jīng)費不足的問(wèn)題。所以加強對高職院校進(jìn)行教育成本核算，構建科學(xué)合理的高職院校財務(wù)管理體系，不斷提高其資金的使用效率，促進(jìn)其資源配置的優(yōu)化，從而很好的緩解高職院校發(fā)展需求無(wú)限與供給不足的矛盾。

　�。ǘ�）高職院校體制改革的需要

　　隨著(zhù)高等教育體制改革不斷向縱深發(fā)展，也要求高職院校在發(fā)展的過(guò)程中正確處理好結構、規模與效益之間的關(guān)系，從而使得高職院校取得長(cháng)遠發(fā)展。所以在高職院校紛紛加大投入的今天，合理對高職院校教育成本進(jìn)行核算，有效處理好投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，成為了高職院校體制改革成功與否的關(guān)鍵。

　�。ㄈ�）高職院校確定收費標準的依據

　　雖然國家對高職院校的收費標準有明確的規定，但是國家制定的標準主要依據普遍共同性，并未考慮到各個(gè)高職院校的實(shí)際情況，所以具有很大的不合理性。加強對高職院校進(jìn)行教育成本核算，合理確定分攤機制，成為了高職院校合理確定收費標準的重要依據，同時(shí)也是高職院校合理解決財政撥款不足的重要途徑。

　�。ㄋ模└呗氃盒Ｌ岣咿k學(xué)效益的重要手段

　　通過(guò)對高職院校進(jìn)行教育成本核算，在參考本地區及同類(lèi)院校的基礎上，高職院�？梢约皶r(shí)發(fā)現自身管理的不足，減少不必要的資源浪費。并以此為基礎采取有效措施深度挖潛，不斷促進(jìn)教學(xué)資源的優(yōu)化配置及充分利用，從而提高高職院校的辦學(xué)效益。

　　三、高職院校教育成本核算存在的問(wèn)題及原因

　�。ㄒ唬┙逃�總成本的核算辦法不合理

　　由于各高職院校對教育成本的核算起步較晚，到目前為止仍沒(méi)有成型的教育成本核算模式，在核算教育總成本時(shí)只是簡(jiǎn)單地將學(xué)�？傊С龅韧�于該校教育總成本。這種核算方法顯然是不合理的，必將導致教育成本信息偏大現象的產(chǎn)生。下面以北方某高職學(xué)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ＣＢ學(xué)院）２０１４年的有關(guān)財務(wù)數據為例加以說(shuō)明。該校的總支出約為１５２１０萬(wàn)元，其中用于教育服務(wù)的支出約為９７４７萬(wàn)元，約有５４６３萬(wàn)元的支出用在了與教育服務(wù)無(wú)關(guān)的其他項目上。按照該校教育成本的計算方法，２０１４年ＣＢ學(xué)院的教育總成本應為１５２１０萬(wàn)元，而實(shí)際用于教育的開(kāi)支只有９７４７萬(wàn)元。將學(xué)校的總支出１５２１０萬(wàn)元等同于該校的教育總成本，實(shí)際上是虛增了該校的教育總成本，按照這樣的方法計算出來(lái)的教育成本顯然是不合理的。事實(shí)上，該�？傊С鲋械南喈敶笠徊糠钟糜诮逃�服務(wù)以外的其他活動(dòng)，如：附屬機構（醫院、幼兒園等）、校辦產(chǎn)業(yè)等。將學(xué)校的總支出等同于學(xué)生的教育總成本，實(shí)際上就是把高校的全部運行成本都算到了學(xué)生頭上，因此用學(xué)校的總支出與學(xué)生數相除作為生均培養成本實(shí)際上是高估了成本值，而在此基礎上形成的收費標準也必將侵犯學(xué)生的利益。

　�。ǘ�）生均教育成本的計算方法不科學(xué)

　　很多高職院校在計算教育生均成本時(shí)，按照“生均教育成本＝學(xué)�？偝杀荆瘜W(xué)生總人數”這個(gè)公式計算。公式中，用學(xué)�？偝杀镜韧�于教育總成本來(lái)計算生均教育成本顯然是不合理的，這點(diǎn)前面已經(jīng)分析過(guò)了。這里需要指出的是，公式中學(xué)生總人數一項。由于辦學(xué)的多元化，很高職院校里有中專(zhuān)生、本科生，這種情況下在計算生均教育成本時(shí)學(xué)校通常先確定各類(lèi)學(xué)生的折算比例，比如中專(zhuān)生為１，專(zhuān)科生為２，本科生為３的比例折算學(xué)生總人數，從而來(lái)計算全校生均教育成本。 根據上述生均教育成本的計算辦法，該校的生均教育成本應為１０３６１（１５２１０００００／１４６８０＝１０３６１）元／人。由于各高職院校學(xué)生種類(lèi)眾多，不同層次（本、專(zhuān)、中專(zhuān)等）、不同系別、不同專(zhuān)業(yè)的學(xué)生培養成本相差很大。簡(jiǎn)單地依據上面的權數折算后的學(xué)生總人數來(lái)計算生均成本顯然是不合理。按照２００５年出臺的《高等教育培養成本監審辦法（試行）》，對于教育成本的核算，應當按學(xué)校性質(zhì)分類(lèi)核算，并逐步過(guò)渡到按專(zhuān)業(yè)分類(lèi)進(jìn)行核算。此外，對于同一專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，由于就讀方式的不同（如函授與在校就讀），學(xué)生的教育成本也存在很大的差異。因此，核算高校教育成本，應該按層次、按系別、專(zhuān)業(yè)及學(xué)生就讀方式的不同進(jìn)行分類(lèi)核算，這樣才能夠保證教育成本信息的準確性。

　�。ㄈ�）間接費用的分配標準過(guò)于單一

　　高職院校教育成本核算的關(guān)鍵問(wèn)題之一是關(guān)于間接費用的合理分攤。從高職院校的實(shí)際情況看，發(fā)生的直接費用較少，構成教育成本的大部分都是間接費用，且每種間接費用的性質(zhì)、成因也存在較大的差異性，這就使得原本占很大比重的間接費用的分配變得更加復雜。所以，對于高職院校而言，能夠科學(xué)、合理的分配間接費用就顯得尤為重要。只有采用科學(xué)的間接費用分配方法才能夠確保教育成本信息的準確性。但是，目前教育成本核算過(guò)程中，間接費用的分配標準缺乏科學(xué)性，通常只籠統的以學(xué)生人數作為分配的標準。例如：計算各系耗費的水電費時(shí)，通常將全院耗費的水電費按照學(xué)生人數分攤到各系，這顯然是不合理的。因為這些間接費用的成因各異，例如：水電費按照消耗數量計費，取暖費按照取暖面積計費，這種情況下，不考慮各項間接費用的成因，統統采用學(xué)生人數作為所有間接費用的分配標準，顯然是不合理的。按照這種“大一統”式的分配方法核算出來(lái)的教育成本并不能夠揭示高校教育各環(huán)節以及各類(lèi)學(xué)生的真實(shí)成本，不利于展開(kāi)成本分析和控制，以提高教育資源利用效率。因此，各高職院校選擇并運用一種相對合理、科學(xué)的間接費用分配方法是非常重要的。

　�。ㄋ模┙逃�成本計量確認不準確

　　由于國家尚未要求高職院校按成本核算進(jìn)行財務(wù)管理，因此有關(guān)高職院校的各項會(huì )計制度均未對教育成本核算提出明確和具體要求，教育成本核算均是在現行高校會(huì )計制度下進(jìn)行的。目前我國將高職院校納入行政事業(yè)單位之列，執行的是事業(yè)單位會(huì )計制度。事業(yè)單位是非盈利組織，并沒(méi)有成本核算的要求，這同準確計量確認高校的教育成本不相適應。這主要體現在以下兩個(gè)方面：按照現行高等學(xué)校財務(wù)制度規定，當年發(fā)生的固定資產(chǎn)購置費一次性計入成本，所以高職院校的固定資產(chǎn)并未采取折舊制度。許多大型儀器設備等固定資產(chǎn)的購置都是一次性計入當年的教育成本支出，這從根本上不符合會(huì )計核算的配比原則和區分收益性支出與資本性支出的原則，其結果必然會(huì )造成當年的教育成本偏高，不利于準確計算當年的教育成本。固定資產(chǎn)使用時(shí)間很長(cháng)，支出的當年并沒(méi)有將其價(jià)值都消耗掉，沒(méi)有支出的年份也同樣在消耗其價(jià)值，所以高職院校應建立固定資產(chǎn)折舊制度，分期攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)的購置費，這樣既符合成本核算的要求，也可促進(jìn)資產(chǎn)管理部門(mén)加強對資產(chǎn)的管理。另一方面，我國現行高等學(xué)校會(huì )計制度明文規定高等學(xué)校會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，也就是說(shuō)高職院校一切收支的確認與否都依據現金是否實(shí)際收到與支出為準。這與傳統體制下“上撥下支”的資金流轉方式是對應的，但按此原則進(jìn)行教育成本核算，對高職院校教育成本費用的確認以現金是否收支為準，會(huì )導致部分費用應計而未記入教育成本，而部分費用應分期攤銷(xiāo)，而一次計入當期教育成本中，使學(xué)校實(shí)際教育成本的發(fā)生與計量形成嚴重的背離，影響了教育成本的準確核算。不僅如此，收付實(shí)現制下進(jìn)行教育成本核算，不能真正體現教育投入和教育成本配比原則，或者說(shuō)不能正確反映學(xué)校的辦學(xué)效益，由此導致學(xué)校財務(wù)報表的失真，給會(huì )計信息的使用者以誤導，因為報表里的數據僅僅是現金流入及流出的一種表象，并不能真正說(shuō)明教育成本的問(wèn)題。要準確反映和計量高職院校的教育成本，必須要采用現代工商企業(yè)成本核算中普遍采用的權責發(fā)生制原則，即收入與成本費用的確認均以權利已經(jīng)形成和義務(wù)已經(jīng)發(fā)生作為標準，對經(jīng)濟事項中的款項無(wú)論收到與否，均依其權利義務(wù)形成的時(shí)間來(lái)確認其歸屬期。因此，要準確核算高校的教育成本，不能采用收付實(shí)現制，而必須采用權責發(fā)生制。

　　四、加強高等職業(yè)院校教育成本核算的對策

　�。ㄒ唬�強化高職院校成本核算意識

　　高職院校要想在激烈的競爭中立于不敗之地，則必須認清當前高等教育發(fā)展的方向，必須不斷提升自身成本核算意識，加強成本控制，從而不斷提高其辦學(xué)效率及效益。具體來(lái)說(shuō)，教育主管部門(mén)及高職院校自身必須摒棄長(cháng)期以來(lái)形成的無(wú)成本核算意識，在結合自身實(shí)際的基礎上積極主動(dòng)響應新高等學(xué)校會(huì )計制度的要求，最終通過(guò)合理科學(xué)的教育成本核算加強高職院校成本控制及管理，促使高職院校走上可持續發(fā)展道路。

　�。ǘ�）建立高職院校成本核算機制

　　高職院校應根據當前我國高職院校發(fā)展的實(shí)際，結合最新《高等學(xué)校會(huì )計制度》等相關(guān)法規，及時(shí)建立起適合我國高職院校的會(huì )計核算體系。首先應在充分論證及結合企業(yè)會(huì )計核算先進(jìn)經(jīng)驗的基礎上，制定出適合高職院校實(shí)際的會(huì )計科目體系，為科學(xué)合理核算高職院校教育成本奠定基礎；其次構建科學(xué)的成本核算方式，具體來(lái)說(shuō)主要是在高職院校會(huì )計核算中引入不完全權責發(fā)生制，使得權責發(fā)生制與收付實(shí)現制有機結合，合理歸集和分配高職院校教育成本，從而不斷提高高職院校會(huì )計核算的科學(xué)性和合理性。

　�。ㄈ�）健全高職院校成本控制體系

　　對高職院校成本核算的最終目的在于提高高職院校辦學(xué)效益，所以在構建科學(xué)合理的高職院校教育成本核算機制的基礎上，還必須加強高職院校的成本控制。首先建立科學(xué)合理的考評機制，關(guān)鍵在于結合國內外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎上構建科學(xué)評價(jià)指標體系，為成本控制提供有力的制度保障；其次建立科學(xué)合理的獎懲機制，考核評價(jià)的結果關(guān)鍵在于落實(shí)，所以必須配套科學(xué)合理的獎懲機制，才能切實(shí)保證考核評價(jià)落到實(shí)處，也才能切實(shí)推進(jìn)高職院校教育成本核算的有序進(jìn)行�？傊�，高職院校要想實(shí)現可持續發(fā)展，必須科學(xué)合理的進(jìn)行教育成本核算及有效控制，不斷提高其自身發(fā)展實(shí)力及競爭力。然而基于我國高職院校發(fā)展的實(shí)際以及我國教育體制的弊端，高職院校長(cháng)期以來(lái)都未重視成本核算及控制問(wèn)題，這就要求教育主管部門(mén)及高職院校自身必須不斷提高意識，在借鑒先進(jìn)經(jīng)驗的基礎上構建科學(xué)合理的教育成本核算及控制體系，從而不斷推進(jìn)高職院校健康快速發(fā)展。

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