探究如何開(kāi)展企業(yè)內部控制審計論文
《企業(yè)內部控制基本規范》及配套指引自2011年1月1日起分別在境內外同時(shí)上市的公司、滬深兩地主板上市公司以及中小板創(chuàng )業(yè)板上市公司依次分步推進(jìn)執行，根據《企業(yè)內部控制基本規范》及配套指引的要求，年終這些已執行的上市公司，必須對外披露年度企業(yè)內部控制評價(jià)報告和注冊會(huì )計師提供的內部控制審計報告。
內部控制是一種持續的管理活動(dòng)，貫徹于決策、執行和監督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實(shí)現全過(guò)程、全員性控制。為了檢查監督內部控制的建立和有效運行，強化企業(yè)監督、防范企業(yè)風(fēng)險，僅僅進(jìn)行內部控制評價(jià)和注冊會(huì )計師內部控制審計遠遠不能滿(mǎn)足企業(yè)管理的現實(shí)需求，企業(yè)自身還要動(dòng)態(tài)、不定期、有針對性和突擊性地開(kāi)展內部控制審計，以便向最高管理當局及時(shí)提供內部控制建立、運行的實(shí)際狀況，查找內部控制缺陷和風(fēng)險隱患，發(fā)現管理的薄弱環(huán)節，提出整改建議，促進(jìn)企業(yè)持續、穩定、健康發(fā)展。
但是，《企業(yè)內部控制基本規范》及配套指引只是從外部監管的角度規范企業(yè)內部控制評價(jià)和注冊會(huì )計師內部控制審計，對企業(yè)自身開(kāi)展的內部控制審計并沒(méi)有作具體規范，企業(yè)究竟是遵守《企業(yè)內部控制基本規范》及配套指引還是遵守《企業(yè)內部審計準則》，目前沒(méi)有一個(gè)明確的說(shuō)法。因此，企業(yè)自身到底如何開(kāi)展內部控制審計，筆者認為可以從以下方面著(zhù)手。
1 企業(yè)要根據《企業(yè)內部審計準則》的要求開(kāi)展內部控制審計
企業(yè)自身開(kāi)展的內部控制審計，是指由企業(yè)內部審計部門(mén)對企業(yè)內部控制設計和運行的有效性進(jìn)行審計，是內部審計的一種業(yè)務(wù)類(lèi)型，也是一種持續的過(guò)程審計，具有前瞻性、時(shí)效性、預防性和突擊性的特點(diǎn)，是對內部控制的再控制。因此，既然是內部審計，就應該遵守《企業(yè)內部審計準則》，并根據《企業(yè)內部審計準則》的規定來(lái)計劃和實(shí)施審計工作，出具審計報告。
2 企業(yè)要從深入業(yè)務(wù)的角度開(kāi)展內部控制審計
業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)規章制度的有效載體，沒(méi)有業(yè)務(wù)活動(dòng)的支撐，任何規章制度都只是無(wú)本之木，都是一紙空文，《企業(yè)內部控制基本規范》及配套指引的有效實(shí)施，也應該深深扎根于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。而企業(yè)自身開(kāi)展內部控制審計，是出于企業(yè)內部管理的需要，是為加強動(dòng)態(tài)監管和管理層決策服務(wù)的，監管和決策的效果最終是通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)體現，因此，企業(yè)開(kāi)展內部控制審計必須深入到業(yè)務(wù)，通過(guò)對業(yè)務(wù)活動(dòng)的審查來(lái)評價(jià)內部控制設計和運行的有效性，用業(yè)務(wù)數據來(lái)說(shuō)明內部控制運行情況，是一種非常有說(shuō)服力的審計證據。
3 企業(yè)開(kāi)展內部控制審計應該和內部控制評價(jià)有機結合
雖然企業(yè)內部控制審計和內部控制評價(jià)目的不同、責任和實(shí)施主體以及報送要求均不同，但是兩者在許多方面還是有許多共同點(diǎn)，企業(yè)內部控制審計應該在以下方面和內部控制評價(jià)有機結合起來(lái)：
1)企業(yè)內部控制審計應該和內部控制評價(jià)一樣關(guān)注企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內部控制，企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面是企業(yè)的兩個(gè)方面，是企業(yè)的有機結合，無(wú)論是企業(yè)對內部控制審計還是進(jìn)行內部控制評價(jià)，缺少其中任何一方面的內容其結果都是不完整的，都是不合要求和充滿(mǎn)風(fēng)險的。
2)企業(yè)應該結合運用審核、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證及分析性復核等內部審計方法和個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測試、實(shí)地查驗、抽樣及比較分析等內部控制評價(jià)方法，來(lái)獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據，以支持審計結論和建議。
3)企業(yè)內部控制審計應該使用和內部控制自我評價(jià)相一致的缺陷認定標準。
4 企業(yè)內部控制審計可借鑒的程序和方法
雖然企業(yè)內部控制審計和注冊會(huì )計師內部控制審計目的和關(guān)注的方向不同、要求也不同，企業(yè)內部控制審計還是可以借鑒注冊會(huì )計師內部控制審計的部分程序和方法，比如重要性水平確定的方法、審計測試的方法和風(fēng)險評估的方法等等。
綜上所述，筆者認為，企業(yè)內部審計部門(mén)進(jìn)行的內部控制審計，既不同于董事會(huì )組織實(shí)施的內部控制自我評價(jià)，也不同于注冊會(huì )計師定期進(jìn)行的內部控制審計，而是企業(yè)出于防范風(fēng)險和管理需要進(jìn)行的動(dòng)態(tài)、不定期和有針對性的內部審計活動(dòng)，其審計的目的、程序、方法和內容是《企業(yè)內部審計準則》、《企業(yè)內部控制基本規范》及應用指引、《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》的有機結合，從而形成由內部控制評價(jià)、注冊會(huì )計師內部控制審計和企業(yè)內部控制審計組成的對企業(yè)內部控制內外結合、互相補充的立體監督檢查體系，并最終促進(jìn)實(shí)現企業(yè)戰略。
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