淺析鐵路企業(yè)營(yíng)改增納稅影響分析及措施論文
一、鐵路運輸企業(yè)實(shí)行“增值稅”的必要性
鐵路運輸行業(yè)所提供的服務(wù)是整個(gè)行業(yè)進(jìn)行正常應力運轉過(guò)程中的一個(gè)關(guān)鍵的內容，對鐵路運輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，是我國增值稅改革的重要一環(huán)。我國鐵路運輸企業(yè)由傳統服務(wù)業(yè)不斷向現代服務(wù)業(yè)轉型，出現了有別于傳統服務(wù)業(yè)的分工精細化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務(wù)國際化的四大特征，傳統服務(wù)業(yè)稅制越來(lái)越不能適應現代服務(wù)業(yè)發(fā)展要求，兩稅并存、重復征稅的矛盾日益突出。施行“營(yíng)改增”，正是解決這一稅制瓶頸的有效措施
二、鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”的納稅分析
(一)收入的納稅影響分析
參考目前關(guān)于鐵路營(yíng)業(yè)稅應稅收人的最新的國稅文件的有關(guān)規定，鐵路運輸企業(yè)收人是鐵路運輸企業(yè)為組織旅客、貨物等運輸和提供加工、修理修配等勞務(wù)而取得的，實(shí)行增值稅后，應全部納人增值稅應稅范疇
就鐵路行業(yè)的發(fā)展情況來(lái)說(shuō)，它應該征收的營(yíng)業(yè)稅種主要包括以下兩種:上面提到的應納稅款可以直接從客流量、貨物運輸等部門(mén)獲得，其中所包含的稅款總量涉及到的范圍比較廣闊:而另外一部分則是鐵路專(zhuān)業(yè)分工所得的內容，各鐵路交通行業(yè)為完成客、貨運輸任務(wù)，在第一市場(chǎng)上提供相應的勞務(wù):以便取得收人，也就是鐵路運輸}各種任務(wù)在一定的范圍內不用繳納額外的費用，也就是說(shuō)在目前所使用的稅務(wù)征收情況下不需要再額外繳納其它的稅務(wù)，應該將增值稅務(wù)歸納到具體的范圍以?xún)�。就現階段的鐵路運輸行業(yè)情況來(lái)說(shuō)，這此費用通常情況下包含在總的營(yíng)業(yè)數額，所消費的稅務(wù)和收人的稅額是一直的。所以，在兩種稅額相互抵消以后，總的稅費應該被消除，保證鐵路整體稅務(wù)總量的增加
(二)鐵路運營(yíng)成本納稅影響分析
鐵路實(shí)行增值稅后，按照我國現行的《增值稅條例》及其他增值稅相關(guān)政策規定，這部分進(jìn)項稅將從運輸過(guò)程的總耗費扣除，無(wú)法進(jìn)行單項稅額的扣除
按照相關(guān)的稅務(wù)標準規范，根據成本費用的支出特性，我們可以將工資的類(lèi)型劃分成以下幾種工資、生產(chǎn)資料、燃料、電力、折舊、以及其他的構成要素
1、工資要素
按照增值稅政策規定，工資不予抵扣，其進(jìn)項稅抵扣額為認
2、材料要素
材料要素主要核算運輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所耗費的材料、配件、工具備品等有物品，按照規定可以進(jìn)行稅額抵扣。因為生產(chǎn)資料運輸所產(chǎn)生的耗費是最主要的抵消成本，同時(shí)品種又具有紛繁多樣性，而且期間產(chǎn)生的折扣率也比較高，在所有的材料成分也不能用以抵押，折算的購置費用、管理費用等項目類(lèi)型，所以，對于材料費用的稅費計算也十分的重要
3、燃料要素
所謂的燃料構成成分，主要是指運輸產(chǎn)品的使用、維修護理過(guò)程存在的液體氣體等成分還有很大一部分的固體依然材料的存在，按照國內《增值稅條例》的具體要求對這此物質(zhì)的稅費進(jìn)行了細致的劃
4、電力要素
電力要素是指鐵路運輸設備運用、修理、動(dòng)力、照明用電及其他用電。該項目正常計算抵扣進(jìn)項稅額
5、折舊要素
進(jìn)行折舊的內容主要得通過(guò)鐵道部門(mén)的相關(guān)計算，根據《鐵路運輸行業(yè)固定資產(chǎn)管理條例》對于資產(chǎn)的劃分以及折舊情況要對折扣稅率進(jìn)行洋細的劃分，然后按照項目?jì)热葸M(jìn)行稅率的抵消，在一十世紀初期購置的資產(chǎn)將會(huì )產(chǎn)生增加鐵路行業(yè)稅率的影響，從某種程度上會(huì )加重企業(yè)的負擔
6、其他要素
按照《鐵路運輸行業(yè)的成本耗費規章條例》的內容，可以不按照上述的幾個(gè)情況的支付作為核算條件。根據《增值稅條例的》的相關(guān)要求，鐵路運輸費用所包含的內容具有相互的抵消性，必須用來(lái)清除其它的額外的成本費用
通過(guò)對鐵路運輸成本六個(gè)要素所含增值稅進(jìn)項稅額的具體計算，將各個(gè)要素計算的進(jìn)項稅額加以匯總，可以得出鐵路運輸成本所含的可抵扣進(jìn)項稅總額。但從以上分析可以看出，由于鐵路運輸業(yè)因此“營(yíng)改增”后大多數鐵路運輸企業(yè)稅負不會(huì )減低，反而會(huì )不同程度相應增加，給鐵路企業(yè)業(yè)績(jì)帶來(lái)一定的負面影響
三、鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”的措施
按照鐵路企業(yè)現行改革的總體目標和要求，鐵路運輸企業(yè)將全面推向市場(chǎng)，鐵路改革也正處在深化過(guò)程，而鐵路建設事業(yè)的發(fā)展關(guān)系著(zhù)整個(gè)國民經(jīng)濟的運行，為保證鐵路改革的順利進(jìn)行，同時(shí)到鐵路行業(yè)的特殊性及兼具的公益性，國家應在其他稅收上對國有鐵路建設、鐵路體制改革均給予大力支持，例如對鐵路企業(yè)其他業(yè)務(wù)收人的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等等給予一定減免，對鐵路公司及其所屬單位自采自用的砂、石等材料免征資源稅;對企業(yè)及其所屬項目的房產(chǎn)、十地免征房產(chǎn)稅、城鎮十地使用費用等一系列條款進(jìn)行免征稅的投人。對鐵路投資項目和企業(yè)也可按相關(guān)規定享受相應的稅收優(yōu)惠政策，支持國家鐵路事業(yè)的進(jìn)步
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