房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的論文
一、引言
從2003年我國把房地產(chǎn)作為經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)以來(lái)，我國房?jì)r(jià)可謂是一路飆升。然而在促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)的同時(shí)，一系列現實(shí)社會(huì )問(wèn)題也逐漸顯現。為了有效抑制房?jì)r(jià)迅猛上漲，促進(jìn)我國房地產(chǎn)市場(chǎng)的走向可持續發(fā)展道路，國家陸續出臺了一系列調控政策，如“國六條”、“新國八條”、“新國五條”等。要想在日趨復雜的背景下求得生存和發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)疑必須降低開(kāi)發(fā)成本。由于房地產(chǎn)企業(yè)稅收存在涉稅多、稅負重的特點(diǎn)，可進(jìn)行籌劃的空間相對比較大，所以通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低成本是房地產(chǎn)企業(yè)謀求發(fā)展得必然選擇。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性
(1)房地產(chǎn)企業(yè)面臨資金鏈緊縮:當前我國的房地產(chǎn)信貸政策出現緊縮現象，資金回籠變緩，全國各地的房企資金鏈面臨前所未有的壓力。所以降低開(kāi)發(fā)成本，節約資金對于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要。
(2)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本幾乎達到極限:隨著(zhù)建筑材料的價(jià)格上漲、工人工資的上調以及土地轉讓費的提高等經(jīng)營(yíng)成本的提高，使得從經(jīng)營(yíng)成本入手來(lái)降低成本變得難度加大。
(3)房地產(chǎn)企業(yè)涉稅多、稅負重:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從取得土地開(kāi)始到最后的銷(xiāo)售，整個(gè)過(guò)程都會(huì )涉及到稅收。而且在整個(gè)過(guò)程中涉及的稅種多，稅負也相當重。例如土地增值稅的稅率高達30%－60%。但這同時(shí)也為納稅籌劃帶來(lái)了可操作的空間。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需時(shí)刻注意環(huán)境變化，因為稅收籌劃必然受到各種政策、法律法規等各種環(huán)境變化的影響，新會(huì )計準則中對我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生影響的主要涉及兩點(diǎn):存貨和投資性房地產(chǎn)。
(1)我國《企業(yè)會(huì )計準則第1號———存貨》對存貨的發(fā)出計價(jià)方式的規定中不再有后進(jìn)先出法，只能采用先進(jìn)先出法、加權平均法和個(gè)別計價(jià)法。而原來(lái)的后進(jìn)先出法在目前我國通貨膨脹的背景下可以抵扣、減免一定的稅收。因此，如果房地產(chǎn)企業(yè)不對此采取措施，必然使其負稅加重。另外，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期一般都比較長(cháng)，取消了后進(jìn)先出法，必將會(huì )對企業(yè)的當期損益造成影響，進(jìn)而影響到利潤。
(2)新會(huì )計準則中，增加了《企業(yè)會(huì )計準則第3號———投資性房地產(chǎn)》。該準則中對投資性房地產(chǎn)的概念進(jìn)行了界定，而且規定了房地產(chǎn)企業(yè)如何對資產(chǎn)分類(lèi)。另外，準則還增加了“公允價(jià)值”這種計量模式，對如何確認、計量都做出了明確的規定。若是合理運用投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計量模式，便可為公司減輕稅負。
四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
2000年一直到現在，房地產(chǎn)一直是我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。在國家經(jīng)濟快速增長(cháng)的同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)也獲得了很多利潤。由于房地產(chǎn)投資金額大加之發(fā)展迅速，很多企業(yè)發(fā)展并不成熟，他們往往企圖通過(guò)偷漏稅的辦法來(lái)達到降低成本的目的。但是2002年我國就開(kāi)始把房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查工作作為重點(diǎn)工作，使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨著(zhù)日益復雜的稅收環(huán)境。通過(guò)偷漏稅的現象不僅存在很大風(fēng)險，還阻礙了稅收籌劃的進(jìn)程。
(一)企業(yè)稅收籌劃意識不強。
我國《憲法》第五十六條明確規定，“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)�！蓖瑫r(shí)，我國稅法也規定納稅人有依法納稅的義務(wù)。但是房地產(chǎn)企業(yè)由于稅負重、納稅多，其認為通過(guò)稅收籌劃減輕負稅的效果不明顯，所以常常通過(guò)偷稅漏稅的方式來(lái)減稅�；诖�，很多企業(yè)出現了內外兩套賬的現象，對內的是反映企業(yè)真實(shí)情況的賬，對外則是用來(lái)應付稅務(wù)機關(guān)的假賬。這種做法無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險，一旦被查處，除了繳納罰款，還會(huì )影響企業(yè)的信譽(yù)，不利于企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展。稅收籌劃反而是一個(gè)合理減輕稅負的方式。
(二)企業(yè)稅收籌劃組織不健全。
企業(yè)內部稅收籌劃組織不健全也是房地產(chǎn)稅收籌劃的重要影響因素。由于稅收籌劃具有較強的專(zhuān)業(yè)性，他要求工作人員不僅掌握會(huì )計知識，還要熟悉我國相關(guān)法律法規，尤其是我國稅收法律法規相對繁多復雜的情況下，納稅籌劃工作更是復雜。通過(guò)調查當前房地產(chǎn)企業(yè)內部組織機構，發(fā)現房地產(chǎn)企業(yè)很少設置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，一般都不進(jìn)行納稅籌劃，即使開(kāi)展納稅籌劃工作也是由財務(wù)部門(mén)來(lái)完成。
(三)企業(yè)各部門(mén)之間合作困難。
企業(yè)各部門(mén)之間合作困難，阻礙了稅收籌劃的順利進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)在建設的整個(gè)過(guò)程都會(huì )涉及到稅收而且建造的過(guò)程中有很多部門(mén)參與，財務(wù)部門(mén)并不能控制整個(gè)過(guò)程。要使得每個(gè)部門(mén)都積極配合并非易事，從而使得稅收籌劃的工作執行起來(lái)會(huì )很困難。財務(wù)部門(mén)除了制定合理的稅收籌劃計劃，還要與各部門(mén)之間進(jìn)行溝通交流，從而使得各個(gè)部門(mén)的工作能夠在不違背稅收籌劃計劃的前提下執行。然而其他部門(mén)由于稅收知識的缺乏和利益的問(wèn)題，都會(huì )使得稅收籌劃工作的進(jìn)行。
五、加強我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的舉措
(一)增強企業(yè)稅收籌劃意識。
在市場(chǎng)經(jīng)濟快速發(fā)展得背景下，我國有關(guān)稅收法律制度也逐漸趨于完善。企業(yè)想要通過(guò)偷稅漏稅的方式來(lái)減輕稅負、降低企業(yè)成本已經(jīng)不再現實(shí)。所以，企業(yè)要想真正通過(guò)節稅降低成本必須進(jìn)行稅收籌劃。我認為在我國應該出臺相關(guān)政策，或者利用媒體的作用鼓勵企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作。也可以通過(guò)宣傳一些企業(yè)稅收籌劃成功的例子來(lái)引起企業(yè)的足夠重視，使得他們積極主動(dòng)的進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)降低成本，從而促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的可持續發(fā)展。
(二)建立健全的稅收籌劃組織。
面對當前房地產(chǎn)行業(yè)嚴峻的形式，如果想要做好稅收籌劃工作，建立健全的組織機構很重要。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應該設立專(zhuān)門(mén)的組織機構進(jìn)行稅收籌劃。在此，我認為房地產(chǎn)企業(yè)可以獨立于財務(wù)部門(mén)設立稅收籌劃部門(mén)，并且配備專(zhuān)業(yè)人員負責。這要求該部門(mén)職工不僅要有財務(wù)知識，還要掌握稅收工作，了解相關(guān)法律法規，以期保證稅收部門(mén)的專(zhuān)業(yè)度和稅收籌劃工作的成功。
(三)促進(jìn)各部門(mén)之間的合作。
如果一個(gè)好的籌劃計劃得不到順利的實(shí)施，其最后也是失敗的。因此，在整個(gè)稅收籌劃的過(guò)程當中，除了要保證稅收組織的建立和人員的配備外，各部門(mén)之間的配合協(xié)調也相當重要。我認為企業(yè)應該在企業(yè)內部普及稅收相關(guān)知識，讓每個(gè)員工意識到稅收籌劃對公司發(fā)展的意義，以及清楚各部門(mén)具體應該做些什么。另外，制定相關(guān)激勵制度，鼓勵各部門(mén)積極配合，以確保工作的順利。六、總結通過(guò)以上分析可以預見(jiàn)，房地產(chǎn)企業(yè)要想在今后激烈的競爭中求得生存和發(fā)展，稅收籌劃發(fā)揮著(zhù)重要的作用。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收在我國財政收入中也占據著(zhù)舉足輕重的作用。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須高度重視稅收籌劃工作，以期為企業(yè)及國家的可持續發(fā)展作出貢獻。
作者:李文娟 單位:重慶理工大學(xué)會(huì )計學(xué)院/財會(huì )研究與開(kāi)發(fā)中心
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