財務(wù)信息元素理論的擴展論文

　　摘要:文章在分析財務(wù)報告附注中多維表格的微觀(guān)模式的基礎上,對其進(jìn)行了形式化描述,提出了元組模式中財務(wù)信息元素是構建XBRL財務(wù)報告分類(lèi)標準的最基本單元,維度模式中表、軸成員和項目概念等結構信息元素是構建XBRL財務(wù)報告分類(lèi)標準的最基本單元,由軸成員和項目概念信息元素構造了影子財務(wù)信息元素,對XBRL財務(wù)信息元素理論進(jìn)行了細分和擴展。 關(guān)鍵詞:財務(wù)信息元素;元組;維度;形式化

　　 一、 引言

　　自美國注冊會(huì )計師查爾斯霍夫曼Hoffman等(1999)開(kāi)創(chuàng )性的將有豐富語(yǔ)義表達能力的XML技術(shù)應用于財務(wù)報告,并逐漸形成了可擴展的商業(yè)報告語(yǔ)言(eXtensible Business Reporting Language,XBRL)的概念以來(lái),XBRL在全球范圍內實(shí)踐和發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了十五載。

　　在XBRL財務(wù)信息元素理論(張天西 (2006))的研究中,“財務(wù)信息元素是構建XBRL財務(wù)報告分類(lèi)標準(以下簡(jiǎn)稱(chēng)XBRL-FRT)的基本單元”已成為許多研究者的共識(楊周南and 趙秀云,2004;Graning等,2011;張天西等,2011;Kim等,2012;Vasarhelyi等,2012)。對于格式固定的財務(wù)報表類(lèi)信息的確如此,然而財務(wù)報告的附注中還存在大量格式可變的多維表格,它們也是以財務(wù)信息元素為構建XBRL-FRT的基本單元嗎?

　　目前,財務(wù)報告附注中多維表格的構造模式可以分為元組模式和維度模式。本文在深入剖析多維表格不同微觀(guān)模式的基礎上,對兩者進(jìn)行了形式化描述,提出了在構造多維表格信息時(shí),元組模式中財務(wù)信息元素是構建XBRL-FRT的最基本單元;維度模式中表信息元素、軸成員信息元素和項目概念信息元素是構建XBRL-FRT的最基本單元;由軸成員和項目概念信息元素構造了影子財務(wù)信息元素。對現有的XBRL財務(wù)信息元素理論進(jìn)行了細分和擴展。

　　 二、 微觀(guān)模式

　　1. 元組模式。

　　元組(tuple)是一種組合信息的建模技術(shù),其中既可以定義財務(wù)信息元素,也可以嵌套定義其他元組,對于采用元組技術(shù)建模財務(wù)報告附注中的多維表格的方式,可稱(chēng)其為元組模式。財務(wù)信息元素是元組模式中構建XBRL-FRT的最基本單元。在表達數據表格信息時(shí),元組模式直接定義和引用了財務(wù)信息元素的標簽、來(lái)源、表達和計算等關(guān)系,構成XBRL-FRT的模塊。中國采用元組模式的XBRL-FRT有:上交所制定的“上市公司信息披露分類(lèi)標準”、“金融業(yè)上市公司信息披露分類(lèi)標準”、“基金公司信息披露分類(lèi)標準”、深交所制定的“上市公司信息披露分類(lèi)標準”和證監會(huì )制定的“證券投資基金信息披露分類(lèi)標準”等。以上交所制定的“上市公司信息披露分類(lèi)標準”表達財務(wù)報告附注中的貨幣資金明細表為例,貨幣資金明細表元組中直接定義的財務(wù)信息元素有:貨幣資金外幣幣種、貨幣資金外幣金額、貨幣資金外幣匯率和貨幣資金外幣折合人民幣金額等。通過(guò)分析貨幣資金明細的XBRL語(yǔ)法的定義,可以得出貨幣資金明細的語(yǔ)義層次結構圖如圖1。

　　圖1可以看出,元組模式下,財務(wù)信息元素是構成財務(wù)報告附注明細表信息的最基本單元,財務(wù)報告附注中的多維表格由財務(wù)信息元素集合直接構造而成,企業(yè)通過(guò)直接定義新的財務(wù)信息元素來(lái)擴展財務(wù)報告附注的多維表格。

　　2. 維度模式。

　　由軸和項目構造的維度也可以建模財務(wù)報告附注中的多維表格,可稱(chēng)其為維度模式。維度(Dimension)是由軸、成員、項目、概念和事項等原子概念構造而成(Hoffman,2012),其中:表由行(軸)和列(項目)構成,用于構造表格類(lèi)事項信息,用Table表示,表中的軸可以是一維也可以是多維,但是項目只能是一維的;軸描述了財務(wù)報告中經(jīng)濟事項的特征,用Axis表示,成員是軸的可能取值,用member表示;項目描述了財務(wù)報告中經(jīng)濟事項的概念,用Line items表示,概念是項目的可能取值,用concept表示;事項定義了財務(wù)報告中可觀(guān)測的和可報告的信息片段,用fact表示。

　　維度模式基于多維表格的微觀(guān)結構特征,將表格類(lèi)信息拆分成軸成員(行)和項目概念(列),其所表達的信息內涵由軸成員和項目概念共同決定,即:通過(guò)維度的行集合成員和列集合成員的笛卡爾乘積間接構造了財務(wù)信息元素,該財務(wù)信息元素并未在XBRL-FRT中直接定義,而是通過(guò)軸成員和項目概念的定義構造而成。為了與直接定義的財務(wù)信息元素相區別,可以將該模式下形成的財務(wù)信息元素稱(chēng)為為影子財務(wù)信息元素。中國采用維度模式的XBRL-FRT有:“通用分類(lèi)標準”;“石油和天然氣行業(yè)擴展分類(lèi)標準”和銀監會(huì )“銀行監管報表 XBRL 擴展分類(lèi)標準”等。[]

　　多個(gè)行集合和一個(gè)列集合的組合建�？梢詷嬙煲粋�(gè)n*1型維度。最簡(jiǎn)單的情況下,一個(gè)行集合和一個(gè)列集合的組合建�？梢詷嬙煲粋�(gè)1*1型維度。以通用分類(lèi)標準①金融工具列報模塊(CAS 37)中的貨幣資金年初期末余額表格(參見(jiàn)表1)信息為例,該表格信息采用了2*1型維度建模方式構造(參見(jiàn)圖2)。

　　該維度模式的第一個(gè)軸元素集合反映了貨幣資金類(lèi)別,其中包含了三個(gè)成員:庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金;第二軸元素集合反映了貨幣種類(lèi),其中包含了三個(gè)成員:人民幣、美元和歐元;唯一的概念元素集合中包含了三個(gè)成員:原幣金額、折算匯率和人民幣金額。通過(guò)對上述兩個(gè)軸元素集合成員和一個(gè)概念元素集合成員進(jìn)行笛卡爾乘積,可以得出該2*1型維度可以構造出27個(gè)影子財務(wù)信息元素【3*3*3】。例如,可以用它來(lái)構造庫存現金美元原幣金額、銀行存款歐元折算匯率和其他貨幣資金美元人民幣金額等影子財務(wù)信息元素。

　　圖2可以看出,維度模式下,表、軸成員和項目概念信息元素是構成財務(wù)報告附注明細表信息的最基本單元,維度中的影子財務(wù)信息元素由軸成員信息元素集合和項目概念元素集合間接構造而成。企業(yè)通過(guò)擴展軸成員和項目概念中的信息元素來(lái)間接定義新的財務(wù)信息元素,形成了對財務(wù)報告附注明細信息的擴展。

　　 三、 財務(wù)信息元素理論的擴展

　　黃長(cháng)胤 (2012)通過(guò)集合論的方法對財務(wù)信息元素、實(shí)例的財務(wù)信息元素空間和分類(lèi)標準的財務(wù)信息元素空間進(jìn)行了形式化表達。即:分類(lèi)標準的財務(wù)信息元素空間可以形式化為:

　　={ej|j∈J},?搖(1)

　　式中:j用來(lái)指定某個(gè)報告主體的財務(wù)報告中某個(gè)具體的列報項目,j∈J,J是列報項目集合。該形式化沒(méi)有對財務(wù)報告中的信息元素進(jìn)行細分,通過(guò)上節對財務(wù)報告附注微觀(guān)結構的解析可知,構造財務(wù)報告附注多維表格的模式有元組和維度之分。我們將財務(wù)信息元素理論做如下擴展。

　　1. 元組模式。

　　元組模式以財務(wù)信息元素為構建XBRL-FRT的最基本單元;企業(yè)在表達明細信息的時(shí)候,通過(guò)元組直接定義和引用財務(wù)信息元素的標簽、來(lái)源、表達和計算的細節,形成了以元組為紐帶連接財務(wù)信息元素和XBRL-FRT的橋梁。

　　元組t可以形式化為:

　　t=Uv l=1{e1},(2)

　　式中:e1用來(lái)表達財務(wù)報告附注中的元組模式中的財務(wù)信息元素,1∈[1,v],v是元組模式中的財務(wù)信息元素的數量。

　　2. 維度模式。

　　在表達財務(wù)報告附注中結構不固定的多維表格信息時(shí),維度模式將表格類(lèi)信息拆分成軸成員信息元素和項目概念信息元素,其中的財務(wù)信息內涵由表、軸成員和項目概念等結構信息元素共同決定。表信息元素傳遞表格整體信息,軸成員元素反映表格中的行信息,項目概念信息元素反映表格中的列信息。結構信息元素是構造XBRL-FRT多維表格的基本單元。以通用分類(lèi)標準的無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)信息表為例,為了反映了無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)的結構明細表,分類(lèi)標準制定者構造了一個(gè)維度表信息元素來(lái)表示無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)表,一個(gè)軸成員集合來(lái)建模無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別和一個(gè)項目集合來(lái)建模無(wú)形資產(chǎn)的概念。軸成員集合中包含了兩個(gè)信息元素:“土地使用權和專(zhuān)有技術(shù)”;項目概念集合中包含了十六個(gè)信息元素:“無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)年初賬面余額、無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)本期增加額、無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)本期減少額、無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)期末賬面余額、累計攤銷(xiāo)年初賬面余額、累計攤銷(xiāo)本期增加額、累計攤銷(xiāo)本期減少額、累計攤銷(xiāo)期末賬面余額、減值準備年初賬面余額、減值準備本期增加額、減值準備本期減少額、減值準備期末賬面余額、無(wú)形資產(chǎn)凈價(jià)年初賬面余額、無(wú)形資產(chǎn)凈價(jià)本期增加額、無(wú)形資產(chǎn)凈價(jià)本期減少額和無(wú)形資產(chǎn)凈價(jià)期末賬面余額”。其中的19個(gè)信息元素構成了建模無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)信息表的結構信息元素【1+2+16】。

　　維度模式可以是1*1型,也可以是n*1型。n*1型維度是dj由表、軸成員和項目概念等結構信息元素構成,可以形式化為:

　　dj=dj,t∪dj,v∪dj,w,(3)

　　式中:dj,t表示維度表信息元素集合,dj,v表示維度軸成員信息元素集合,dj,w表示維度項目概念信息元素集合。其中,

　　dj,t=Uz j=1{tj},(4)

　　式中:Uz j=1{tj}表示維度表集合,tj用來(lái)指定維度表信息元素,j∈[1,z],z是維度表集合的勢。

　　dj,v={Uv1 x1=1{rx1}}∪{Uv2 x2=1{rx2}}∪…∪{Uvn xn=1{rxn}},(5)

　　式中:dj,v由有限個(gè)軸成員信息元素集合構成;Uv1 x1=1{rx1}表示第1個(gè)軸成員信息元素集合,rx1用來(lái)指定維度表中的第1個(gè)軸成員集合中的信息元素,x1∈[1,v1],v1是第1個(gè)軸成員集合的勢;以此類(lèi)推,Uvn xn=1{rxn}表示第n個(gè)軸成員信息元素集合,rxn用來(lái)指定維度表中的第n個(gè)軸成員集合中的信息元素,xn∈[1,vn],vn是第n個(gè)軸成員集合的勢。

　　dj,w={Uw y=1{1y}},(6)

　　式中:Uw y=1{ly}表示唯一的項目概念信息元素集合,ly用來(lái)指定維度表中的唯一的項目概念信息元素,y∈[1,w],w是項目概念集合的勢。

　　維度模式中的軸成員信息元素集合和項目概念信息元素集合的笛卡爾乘積構造了影子財務(wù)信息元素集合,形成了以維度模式為紐帶連接影子財務(wù)信息元素和XBRL-FRT的橋梁。仍以建模通用分類(lèi)標準的無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)信息表為例,通過(guò)對軸成員信息元素和項目概念信息元素進(jìn)行笛卡爾乘積,可以得出該建模方式可以構造出32個(gè)影子財務(wù)信息元素【2*16】。如:土地使用權原價(jià)年初賬面余額,專(zhuān)有技術(shù)原價(jià)本期增加額和專(zhuān)有技術(shù)期末賬面余額等影子財務(wù)信息元素。所以,影子財務(wù)信息元素集合ej,可以形式化為:

　　ej=Uv1 x1=1{rx1}×Uv2 x2=1{rx2}×…×Uvn xn=1{rxn}×Uw y=1{ly},(7)

　　式中:ej由n個(gè)軸成員信息元素集合和1個(gè)項目概念信息元素集合的笛卡兒乘積構造而成,Uv1 x1=1{rx1}、Uv2 x2=1{rx2}、Uvn xn=1{rxn}和Uw y=1{ly}的含義與公式5和公式6的含義相同;表示集合的笛卡兒乘積。

　　3. 財務(wù)信息元素。

　　財務(wù)信息元素有廣義和狹義之分。廣義的財務(wù)信息元素是企業(yè)利用有關(guān)概念、術(shù)語(yǔ)、數字和短語(yǔ)等,對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項、執行的會(huì )計政策與制度、企業(yè)的財務(wù)環(huán)境等單獨和綜合性狀況進(jìn)行描述,是財務(wù)信息的最小語(yǔ)義構成單位。所以,廣義的財務(wù)信息元素是XBRL-FRT的基本單元(張天西,2006)。廣義的財務(wù)信息元素包含了前文中的結構信息元素。狹義的財務(wù)信息元素是將結構信息元素從廣義的財務(wù)信息元素剔除后的財務(wù)信息元素,包含了非表格類(lèi)信息中直接定義的財務(wù)信息元素以及由結構信息元素構造的影子財務(wù)信息元素。以通用分類(lèi)標準的管理費用明細信息為例,其中的職工薪酬、咨詢(xún)費和排污費等信息元素就是非表格類(lèi)的財務(wù)信息元素,屬于狹義范疇;同樣,上文中的土地使用權原價(jià)年初賬面余額是影子財務(wù)信息元素,也屬于狹義范疇。廣義的財務(wù)信息元素包含了狹義的財務(wù)信息元素,反之則不然。

　　影子財務(wù)信息元素沒(méi)有在XBRL-FRT中直接定義,而是由多維表格中的軸成員信息元素和項目概念信息元素組合建模而形成,為了與非表格類(lèi)信息中直接定義的財務(wù)信息元素相區別,可以將該財務(wù)信息元素稱(chēng)為影子財務(wù)信息元素。

　　四、 結論

　　元組和維度是構造財務(wù)報告附注中多維表格信息的兩種微觀(guān)建模方式。本文在深入剖析兩種微觀(guān)模式的構造的基礎上,對其進(jìn)行了形式化描述,提出了在構造多維表格信息時(shí),元組模式中財務(wù)信息元素是構建XBRL-FRT的最基本單元;維度模式中表、軸成員和項目概念等結構信息元素是構建XBRL-FRT的最基本單元;由軸成員和項目概念信息元素構造了影子財務(wù)信息元素。對現有的XBRL財務(wù)信息元素理論進(jìn)行了細分和擴展。

　　參考文獻:

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　　2. 楊周南,趙秀云. 會(huì )計標準國際化與我國財務(wù)信息分類(lèi)法的構建. In 中國會(huì )計學(xué)會(huì )第六屆理事會(huì )第二次會(huì )議暨2004年學(xué)術(shù)年會(huì ),中國陜西西安,2004:6.

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　　4. 張天西,黃長(cháng)胤,吳忠生. XBRL中的財務(wù)信息元素的粒度研究. 會(huì )計之友,2011(21): 22-30

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