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淺析審計發(fā)現與成果運用的新實(shí)踐論文
被審單位根據審計發(fā)現落實(shí)整改事項，不僅是內部審計工作的重要環(huán)節，也是企業(yè)內部運用審計成果，改善風(fēng)險管理、完善控制措施的重要手段。重審計，輕運用曾在很長(cháng)一段時(shí)間內左右我們的思路，在建立現代企業(yè)運行機制的今天，伴隨規�；M(jìn)程，企業(yè)的管理手段、管理理念也必須與時(shí)俱進(jìn)。因此，提升審計發(fā)現附加值，實(shí)現審計成果的共享與源頭治理顯得尤其緊迫，本文擬在分析傳統模式下審計發(fā)現成果運用弊端的基礎上，借鑒寶鋼審計發(fā)現成果運用案例總結審計發(fā)現成果運用的新實(shí)踐，以供參考、借鑒。編輯。
一、傳統模式下審計發(fā)現與成果運用的弊端
企業(yè)內部審計工作很大程度上是尋找審計發(fā)現，獲取審計發(fā)現的過(guò)程。按照《內部審計實(shí)務(wù)具體標準》要求，審計發(fā)現是對有關(guān)事實(shí)的說(shuō)明，內部審計以“應該是什么”和“是什么”相比較的形式獲取審計發(fā)現，并在最終的內部審計報告中描述重要的審計發(fā)現。
實(shí)務(wù)中，審計發(fā)現按照重要性可分為三個(gè)層次：審計發(fā)現（問(wèn)題），關(guān)注事項與提示事項。審計發(fā)現是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的違規違紀事實(shí)，企業(yè)必須整改，關(guān)注事項與提示事項是企業(yè)為全面、真實(shí)反映情況或為規避審計風(fēng)險而經(jīng)確認的事實(shí)，無(wú)需整改，鼓勵被審單位自查自糾，自我完善。造成上述問(wèn)題的原因，除部分審計成果比較敏感需要保密外，大部分是因為管理意識、管理手段問(wèn)題。審計整改過(guò)程針對企業(yè)，糾錯方案個(gè)別解決，共享內部審計發(fā)現缺乏必要的授權管理制度和信息交流機制，相關(guān)職能部門(mén)既沒(méi)有明確管理責任也沒(méi)有信息渠道，這一切都降低了內部審計成果的增值作用，一定程度上挫傷了內部審計人員的工作積極性和進(jìn)取心。下文借鑒寶鋼審計發(fā)現成果運用案例以期幫助解決審計成果運用的難題。
二、寶鋼審計發(fā)現與成果運用案例
寶鋼于2002年成立審計委員會(huì )，隨著(zhù)內審制度建設、規范化管理的不斷完善，近幾年來(lái)，寶鋼內審部門(mén)在加強自我約束，實(shí)施內部控制，督促履行職責，防范化解金融風(fēng)險、增加企業(yè)價(jià)值等方面發(fā)揮了積極的作用。
針對傳統內部審計發(fā)現運用過(guò)程存在的弊端，寶鋼實(shí)行源頭治理，讓公司職能部門(mén)主動(dòng)參與管理，在企業(yè)共享審計發(fā)現信息，有助于產(chǎn)生企業(yè)凝聚力達到共振效果。如在銷(xiāo)售管理和資金管理環(huán)節的源頭管理中（圖表1具體描述銷(xiāo)售管理和資金管理環(huán)節的審計發(fā)現與成果運用過(guò)程），企業(yè)內審首先將環(huán)節進(jìn)行細化，判斷各子環(huán)節風(fēng)險來(lái)源，同時(shí)按照國家與企業(yè)的規范性要求，確立“應該怎么樣”的評判標準，檢查事實(shí)以獲得事實(shí)證據，通過(guò)比較事實(shí)與評判標準之間的差異，判斷和記錄審計風(fēng)險程度，制作審計底稿，與企業(yè)溝通以獲得單位對審計發(fā)現的確認。確認企業(yè)審計發(fā)現之后，讓子公司或公司職能部門(mén)也參與到審計發(fā)現成果的利用和轉化中，分析問(wèn)題的性質(zhì)以對癥下藥。
三、案例思考：審計發(fā)現與成果運用的新實(shí)踐
內部審計發(fā)現與成果的落實(shí)和轉化，是內部審計工作的最終目的。因此，不斷促進(jìn)內部審計發(fā)現與成果的轉化，乃是內部審計工作向縱深發(fā)展的當務(wù)之急，借鑒寶鋼審計發(fā)現成果運用實(shí)踐，促進(jìn)企業(yè)內部審計發(fā)現與成果的轉化。
�。ㄒ唬└纳茖徲嫮h(huán)境，創(chuàng )造審計發(fā)現和成果共享的良好空間。
對審計發(fā)現，由審計部門(mén)定期對典型性、傾向性、普遍性問(wèn)題按照問(wèn)題性質(zhì)、風(fēng)險大小予以分類(lèi)，并將信息通報公司職能部門(mén)，以及其他子公司，實(shí)現審計發(fā)現信息在公司職能部門(mén)以及各子公司的雙向共享。創(chuàng )造審計發(fā)現和成果共享的良好空間，需要各部門(mén)的員工要徹底改變對內部審計工作的傳統認識，內部審計不僅僅是查查賬而己，在整個(gè)管理工作中還起著(zhù)不可或缺的紐帶作用，增強對現代審計理論的了解，在內審人員配備上保質(zhì)保量，支持理解內部審計工作，將內部審計成果轉化提到重要議事日程，廣開(kāi)言路，增加途徑，積極推介內審成果。
�。ǘ┳フ�，實(shí)行源頭治理。
對審計發(fā)現進(jìn)行整改，是被審單位的責任，也是提升審計發(fā)現和成果運用，促進(jìn)管理水平的抓手。審計人員發(fā)現問(wèn)題，而較難提出切實(shí)可行的整改建議，審計部門(mén)負責跟蹤落實(shí)審計整改事項，只會(huì )解決個(gè)案或表象問(wèn)題。因此，孤立地由被審單位進(jìn)行整改，導致審計成果的運用不夠充分，造成公司范圍類(lèi)似問(wèn)題屢查屢犯現象嚴重。整改過(guò)程中要實(shí)現源頭管理，源頭治理即同源管理。就是在管理過(guò)程中，充分發(fā)揮管理者，尤其是職能部門(mén)的作用，讓其在審計發(fā)現和成果轉化過(guò)程中充當組織者和倡導者。發(fā)揮管理者的作用有利于從上而下推進(jìn)審計發(fā)現和成果的實(shí)踐，減少類(lèi)似審計問(wèn)題的重復出現，對違紀違規現象起震懾作用，縮短審計發(fā)現和成果實(shí)踐的時(shí)間。此外實(shí)行源頭治理也有利于形成合力，各職能部門(mén)充當“憲兵”，對單位的各項業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施控制和監督，參與到實(shí)際管理行動(dòng)中去，可對審計發(fā)現和成果轉化起到推波助瀾的作用。
�。ㄈ┐_定審計發(fā)現管理的重點(diǎn)，完成整改的良性循環(huán)。
為解決基礎管理工作中存在的屢查屢犯問(wèn)題，需要確定審計發(fā)現管理的重點(diǎn)。審計發(fā)現中個(gè)案管理的重點(diǎn)在于幫助被審單位完善內部流程、深挖提高，實(shí)現自我完善，共案管理的重點(diǎn)在于尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，專(zhuān)項推進(jìn)。在對個(gè)案和共案的管理中，需要逐步推行管理問(wèn)責制，對屢查屢犯、性質(zhì)嚴重的違規違紀行為完成從審計發(fā)現到審計整改的PDCA良性循環(huán)，實(shí)現審計發(fā)現和成果運用這一完整過(guò)程（圖表2描述了審計發(fā)現和成果運用過(guò)程）。
四、小結
審計發(fā)現和成果的轉化和利用，既是審計工作出發(fā)點(diǎn)和歸結點(diǎn)，又是審計工作質(zhì)量的最基本的保證。審計發(fā)現和成果不能被充分、有效地利用，會(huì )造成諸多不良的后果。文章在分析傳統模式下審計發(fā)現和成果運用過(guò)程存在的問(wèn)題，借鑒寶鋼審計發(fā)現成果運用過(guò)程，認識到審計發(fā)現和成果的轉化和運用需要首先企業(yè)改善審計環(huán)境，創(chuàng )造審計發(fā)現和成果共享的良好空間；在良好的前提背景下需要抓整改，實(shí)行源頭治理，最后確定審計發(fā)現管理的重點(diǎn)，以完成整改的良性循環(huán)，促進(jìn)審計發(fā)現和成果的運用。
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