公司特質(zhì)對審計意見(jiàn)類(lèi)型影響的實(shí)證研究論文

　　審計意見(jiàn)是審計師在實(shí)施完整套審計流程之后，對被審計對象所發(fā)表的客觀(guān)意見(jiàn)。具體到財務(wù)報表審計方面，則是評價(jià)財務(wù)報表是否按照會(huì )計準則的規定編制，以及財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計對象的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。注冊會(huì )計師的審計意見(jiàn)能夠降低信息不對稱(chēng)的負面影響，并且可以降低投資風(fēng)險所導致的損失。近年來(lái)，國內外學(xué)者對審計意見(jiàn)的影響因素進(jìn)行了多方面的有價(jià)值的研究，并在某些方面達成了一定程度的共識。影響審計類(lèi)型的因素是多方面的，包括來(lái)自被審計方的影響、監管方的影響、審計市場(chǎng)環(huán)境的影響、會(huì )計師事務(wù)所的影響，甚至注冊會(huì )計師個(gè)人職業(yè)道德素養的影響。其中有關(guān)被審計單位特質(zhì)層面的影響因素是研究的熱點(diǎn)。本文運用實(shí)證研究方法論證了被審計對象各個(gè)方面特質(zhì)對審計意見(jiàn)類(lèi)型的具體影響。審計意見(jiàn)的影響因素一直是國內外研究的熱點(diǎn)，而有關(guān)公司特質(zhì)層面對審計意見(jiàn)類(lèi)型影響因素的探索又是研究成果相對豐富的領(lǐng)域。

　　De Angelo(1981)指出，規模大的會(huì )計師事務(wù)所更為重視聲譽(yù)，并且出具不實(shí)審計意見(jiàn)遭受的損失也會(huì )更大，因而會(huì )出具更為公允的審計意見(jiàn)。Chow&Rice(1982)研究發(fā)現，企業(yè)被出具非標準審計意見(jiàn)后可能會(huì )導致其更換審計師。但更換審計師后，企業(yè)在接下來(lái)的一年似乎并不能獲得經(jīng)過(guò)改善的審計意見(jiàn)類(lèi)型。Jaggi &Tsui(1999)研究發(fā)現上市公司年報披露滯后很大程度上意味著(zhù)該公司財務(wù)風(fēng)險偏高，也更易被出具非標準審計意見(jiàn)。近幾年來(lái)，國內學(xué)者也開(kāi)始依據我國上市公司及審計行業(yè)具體狀況，對審計意見(jiàn)類(lèi)型的影響因素展開(kāi)研究。錢(qián)春杰、周中勝(2007)以外部審計師的視角，考察會(huì )計—稅收差異的信息含量是否為審計人員所用。結果表明，外部審計師在審計過(guò)程中會(huì )利用該信息，并且出具非標準審計意見(jiàn)的概率與會(huì )計—稅收差異的大小同方向變動(dòng)。段春明(2009)在考慮了高管激勵報酬對盈余管理的影響后，指出盈余管理程度與被出具非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的概率仍然是正相關(guān)的。吳聯(lián)生等(2010)則認為，企業(yè)環(huán)境不確定性越強，其風(fēng)險水平越高，審計師出于自我保護的理由，在出具審計意見(jiàn)時(shí)更為審慎。而對公司特質(zhì)層面的審計意見(jiàn)影響因素的研究，國內外學(xué)者的研究點(diǎn)大致相同。

　　Krishnan(1994)發(fā)現企業(yè)規模也是影響審計意見(jiàn)類(lèi)型的基本要素之一，企業(yè)規模越大，其在與審計師的談判中越能擁有主導權，從而被出具非標準審計意見(jiàn)的可能性越小。Lennox(2000)則認為，影響審計意見(jiàn)類(lèi)型的重要財務(wù)指標主要有公司業(yè)績(jì)、現金流量以及財務(wù)杠桿。公司業(yè)績(jì)與被出具非標準審計意見(jiàn)的概率負相關(guān);一定期間的現金流量數額越大，被出具非標準審計意見(jiàn)的可能性越小;企業(yè)的財務(wù)杠桿越高，就越可能被出具非標準審計意見(jiàn)。在國內研究方面，許多學(xué)者對企業(yè)財務(wù)特征指標是否影響審計意見(jiàn)類(lèi)型進(jìn)行了研究。原紅旗和李海建(2003)利用 2001 年的滬市 A 股數據，對會(huì )計師事務(wù)所的規模與審計意見(jiàn)之間的關(guān)系進(jìn)行研究，結果顯示影響我國上市公司審計意見(jiàn)類(lèi)型的主要因素是企業(yè)本身的財務(wù)特征，而會(huì )計師事務(wù)所規模對審計意見(jiàn)的影響作用并不明顯。陳關(guān)亭(2005)研究得出，應收賬款凈額占總資產(chǎn)的比重、以前年度審計意見(jiàn)、資產(chǎn)負債率和事務(wù)所是否發(fā)生變更等因素對注冊會(huì )計師出具的審計意見(jiàn)有重大影響，現金比率高的上市公司被出具非標意見(jiàn)的概率高。李補喜、王平心(2006)研究發(fā)現，影響注冊會(huì )計師出具審計意見(jiàn)的因素包括審計費用率、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率以及凈資產(chǎn)收益率是否位于微利區間，沒(méi)有發(fā)現上市公司的資產(chǎn)規模和復雜性、會(huì )計師事務(wù)所規模及位于“保配”區間的凈資產(chǎn)收益率等因素與審計意見(jiàn)的相關(guān)性。呂先锫、王偉(2007)實(shí)證研究發(fā)現上市公司流動(dòng)資產(chǎn)周轉率和上市公司由大所審計是注冊會(huì )計師出具非標意見(jiàn)的決定因素。

　　王懷明(2009)研究發(fā)現，企業(yè)資產(chǎn)負債率對獲取清潔審計意見(jiàn)有負面影響。程臘梅(2011)對此進(jìn)行分析，認為負債類(lèi)指標過(guò)高更易被審計師判定具有較大持續經(jīng)營(yíng)能力的不確定性。除了研究財務(wù)特征指標與審計意見(jiàn)類(lèi)型的關(guān)系，還有學(xué)者對公司治理結構與審計意見(jiàn)之間的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行了研究。于鵬(2007)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現：以第一大股是否為國家股進(jìn)行分類(lèi)，二者被出具審計意見(jiàn)的類(lèi)型在比例上并不存在顯著(zhù)差異;一股獨大的公司被出具非標意見(jiàn)的比例顯著(zhù)低于非一股獨大公司;多股東大公司被出具非標意見(jiàn)的比例顯著(zhù)高于非多股東大公司。段春明(2010)認為，獨立董事能夠在一定程度上發(fā)揮公司治理的作用，獨立董事占比較高的公司更易獲得標準無(wú)保留審計意見(jiàn)。林妍(2011)實(shí)證研究發(fā)現，十大股東持股比例越高，公司獲得不標準審計意見(jiàn)的可能性越低，而較高的內部董事比例更加容易獲得不標準的審計意見(jiàn)。在研究公司特質(zhì)對審計意見(jiàn)類(lèi)型影響方面，不同學(xué)者選取不同的財務(wù)特征指標作為自變量進(jìn)行研究，得出了不同的研究結論，正是這些差異化的研究結論激發(fā)了學(xué)者更進(jìn)一步關(guān)注公司特質(zhì)和審計意見(jiàn)類(lèi)型的關(guān)系。

　　同時(shí)，也有學(xué)者就公司治理中上市年限、獨立董事占比、股權集中度等非財務(wù)指標對審計意見(jiàn)或審計質(zhì)量的影響進(jìn)行了研究，得到了相對一致的研究結論。但是，目前鮮有研究能夠將財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結合以研究其對審計意見(jiàn)類(lèi)型的影響，而單單從財務(wù)指標或是非財務(wù)指標入手都顯得不夠全面，不能夠完整反映影響審計意見(jiàn)類(lèi)型的因素。因此，基于以上不足之處，本文以 2012 年滬、深交易所 A 股上市公司為樣本，采用 R 語(yǔ)言和多重對應分析，結合財務(wù)特征指標與非財務(wù)特征指標，研究公司特質(zhì)對審計意見(jiàn)類(lèi)型的影響，以期豐富相關(guān)領(lǐng)域的研究成果。

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