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工業(yè)4.0下獨立審計的發(fā)展探究論文
近些年來(lái)，隨著(zhù)云計算、物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的不斷演進(jìn)和發(fā)展，各國相繼提出了適應自身發(fā)展的戰略方針，大數據時(shí)代呼之欲出。辯證的看待工業(yè)4.0時(shí)代對獨立審計行業(yè)的影響和帶來(lái)的安全隱患，并就審計如何應對工業(yè)4.0提出——獨立審計行業(yè)應全面適應審計宏觀(guān)環(huán)境并充分重視審計安全隱患。工業(yè)4.0的背景下，注冊會(huì )計師在面臨新的審計風(fēng)險的同時(shí)，也可以享受到人工智能和網(wǎng)絡(luò )化的工作環(huán)境帶來(lái)的便捷，對此，獨立審計行業(yè)應與時(shí)俱進(jìn)謀發(fā)展。
一、引言
近些年來(lái)，隨著(zhù)云計算、物聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的不斷演進(jìn)和發(fā)展，各國相繼提出了適應自身發(fā)展的戰略方針，大數據時(shí)代呼之欲出。在此背景下，獨立審計行業(yè)雖不能與制造業(yè)智能化的飛速發(fā)展相提并論，但審計職業(yè)必須與社會(huì )發(fā)展共同成長(cháng)，不斷創(chuàng )新與發(fā)展，滿(mǎn)足行業(yè)與客戶(hù)的需求�！肮I(yè)4.0”的核心是“智能+網(wǎng)絡(luò )化”，即通過(guò)虛擬-實(shí)體系統，構建智能工廠(chǎng)，實(shí)現智能制造的目的。1對此目的，其戰略也提出了相應的舉措，我們將其整合可以歸結如下，其一是出于聯(lián)網(wǎng)和集成的需要，實(shí)現技術(shù)標準化和開(kāi)放標準的參考體系;其二還提及建立安全保障機制與健全規章制度;其三是創(chuàng )新工作的組織和設計方式，提升資源效率;其四是注重培訓和持續的職業(yè)發(fā)展。
眾所周知，工業(yè)4.0是針對制造業(yè)提出的戰略指導，然而我們審計行業(yè)隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展在不斷進(jìn)步，也可以從中借鑒發(fā)展模式。這樣，在未來(lái)的審計業(yè)務(wù)中，我們不僅可以應對客戶(hù)的審計環(huán)境的飛速變化，也可以從中學(xué)習來(lái)改善審計的工作過(guò)程。
二、工業(yè)4.0對獨立審計的影響
(一)工業(yè)4.0對審計宏觀(guān)環(huán)境的影響
首先，工業(yè)4.0背景下，審計證據的類(lèi)型、范圍和數量將產(chǎn)生巨大影響。傳統模式下，注冊會(huì )計師多是通過(guò)函證、詢(xún)問(wèn)、分析程序等審計程序來(lái)對被審計單位獲取審計證據，所獲取的審計證據一般包括紙質(zhì)的回函，電子媒介的賬簿信息或者詢(xún)問(wèn)等獲得的輔助證據等。而在工業(yè)4.0背景下，審計證據不再同傳統的審計證據一樣，審計證據的范圍和數量將達到一個(gè)前所未有的新高度，其能需要借助大數據信息庫和云平臺進(jìn)行傳遞;注冊會(huì )計師也可以實(shí)現跨地區、多部門(mén)的實(shí)時(shí)作業(yè)，充分整合會(huì )計師事務(wù)所的資源，實(shí)現多個(gè)部門(mén)對多個(gè)客戶(hù)同時(shí)進(jìn)行深度審計。
其次，工業(yè)4.0時(shí)代會(huì )對被審計單位的經(jīng)營(yíng)流程以及內部控制產(chǎn)生重大影響。制造業(yè)在加快改革進(jìn)程的同時(shí)，各個(gè)行業(yè)都會(huì )大力加快行業(yè)整形的進(jìn)程，被審計單位的經(jīng)營(yíng)流程也會(huì )隨著(zhù)社會(huì )進(jìn)步發(fā)生轉變，逐漸趨向于智能化和大數據聯(lián)網(wǎng)的模式。被審計單位的財務(wù)系統將會(huì )由傳統經(jīng)營(yíng)流程中的單一版塊轉向與企業(yè)研發(fā)與戰略、產(chǎn)銷(xiāo)供應鏈、人力資源等版塊聯(lián)合，實(shí)行綜合作業(yè)，內部控制也由內部管理控制和內部財務(wù)控制分離轉向二者相互結合，使被審計單位的內部控制形成一個(gè)綜合的、全方位的、多元化的體系。
(二)工業(yè)4.0下獨立審計的安全隱患
首先，隨著(zhù)工業(yè)4.0的全面推進(jìn)，數據的集合程度和人員及部門(mén)的工作關(guān)系將達到空前密集和復雜的狀態(tài)，這對注冊會(huì )計師的工作帶來(lái)了潛在的安全隱患。注冊會(huì )計師不得不考慮在大數據的信息時(shí)代信息技術(shù)環(huán)境的規模和復雜度，這對于沒(méi)有足夠的信息技術(shù)的注冊會(huì )計師是有一定難度的。工業(yè)4.0的背景下，人與人的溝通、信息之間的傳遞和業(yè)務(wù)的交接可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)實(shí)現異地的對接，然而在這種對接的過(guò)程中，被審計單位是否存在大量交易數據，以至于用戶(hù)無(wú)法識別并更正數據處理錯誤等因素都需要充分考慮。對于自行研發(fā)的系統，注冊會(huì )計師還需要評價(jià)系統的復雜程度、系統上一次發(fā)生框架重大變更的時(shí)間、系統變更對財務(wù)信息的影響結果，以及系統變更后的系統運行情況及運行期間。
其次，在風(fēng)險導向審計模式下，審計人員執行整個(gè)審計流程已形成了規范的體系，其中就包括測試平均并充分利用其內部控制制度的結果，而工業(yè)4.0的核心概念——人工智能，會(huì )為內部控制帶來(lái)特別的風(fēng)險。內部控制的設置對于注冊會(huì )計師而言有利于提高會(huì )計信息的可靠性，而人工智能在為被審計單位帶來(lái)諸多便利的同時(shí)，我們還應充分考慮到人工智能或相關(guān)的信息系統程序可能會(huì )對數據進(jìn)行錯誤處理，也可能會(huì )去處理那些本身就錯誤的數據;如果大數據信息系統的安全控制不能保證它的有效性，其云端數據的真實(shí)、可靠也就無(wú)法獲得足夠的保障。
三、獨立審計行業(yè)如何應對工業(yè)4.0
以智能和網(wǎng)絡(luò )化支撐的工業(yè)4.0時(shí)代是未來(lái)獨立審計行業(yè)必須面臨的宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境，在此背景下，注冊會(huì )計師所面臨的審計風(fēng)險會(huì )發(fā)生變化，審計技術(shù)和方法也會(huì )發(fā)生巨大變革，辯證的看待工業(yè)4.0時(shí)代對獨立審計行業(yè)的影響和帶來(lái)的安全隱患，是每位注冊會(huì )計師的基本要求。工業(yè)4.0的背景下，注冊會(huì )計師在面臨新的審計風(fēng)險的同時(shí)，也可以享受到人工智能和網(wǎng)絡(luò )化的工作環(huán)境帶來(lái)的便捷，對此，獨立審計行業(yè)應與時(shí)俱進(jìn)謀發(fā)展。
(一)獨立審計行業(yè)應全面適應審計宏觀(guān)環(huán)境
工業(yè)4.0背景下，注冊會(huì )計師應全面適應智能化的工作方法和大體量的數據模式，并將二者有機結合，找尋適合自身高效的工作模式。在審計準備階段，注冊會(huì )計師可以實(shí)時(shí)異地的與前任注冊會(huì )計師進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)溝通，并且可以借助智能化程序對被審計單位提供的數據進(jìn)行適當的分析，以判斷承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險;或者可以通過(guò)先進(jìn)的大數據分析，從被審計單位提供的數據里提取出有用的信息，來(lái)保證初步審計業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。在審計實(shí)施階段，注冊會(huì )計師應結合工業(yè)4.0的發(fā)展方向，重新劃定審計范圍或制定審計程序，擴展需要審計證據的來(lái)源渠道;運用先進(jìn)的算法對數據庫的財務(wù)信息進(jìn)行整體分析，并依據系統劃定的重要性水平進(jìn)行人工調高或調低，以確定審計方向。
(二)獨立審計行業(yè)應充分重視審計安全隱患
工業(yè)4.0時(shí)代是智能化時(shí)代也是大數據時(shí)代，這是技術(shù)的發(fā)展，是人類(lèi)的進(jìn)步，卻同時(shí)存在安全隱患。審計證據來(lái)源的多元化和數量的大幅增長(cháng)并不能保證數據的安全與可靠，注冊會(huì )計師應強化自身甄別信息的能力，并對被審計單位的信息安全控制格外予以重視;也可借助外部信息技術(shù)方面的專(zhuān)家，對需要采用的信息進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的鑒定;并在此基礎上剔除或修正錯誤或可能產(chǎn)生誤導的信息。此外，在整個(gè)過(guò)程中，注冊會(huì )計師應確保數據在利用云傳輸的過(guò)程中，不會(huì )因為注冊會(huì )計師的信息技術(shù)不過(guò)關(guān)而導致輕易被篡改和泄露;保證信息和數據在格式上的精確，從而達到信息和數據的可靠性以及可理解性;注重信息和數據獲取的時(shí)效性，最終達到確保審計任務(wù)順利完成的目的。
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