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計算機輔助審計模式選擇的探討論文
賬套式審計模式作為一種計算機輔助審計正在被廣泛應用，被審計單位的財務(wù)數據和業(yè)務(wù)數據大多數都能在審計軟件中實(shí)現數據采集和轉換，便于審計人員用自己熟悉的方式對財務(wù)數據和相關(guān)業(yè)務(wù)數據進(jìn)行分析和審核。然而，審計軟件的發(fā)展總是落后于財務(wù)軟件的發(fā)展和變化，財務(wù)軟件多種多樣，數據結構和后臺數據庫形式不一，有時(shí)無(wú)法實(shí)現財務(wù)軟件數據和業(yè)務(wù)系統數據與審計應用軟件的對接，有時(shí)使用審計應用軟件采集分析業(yè)務(wù)數據要比直接在數據庫系統中分析數據更加繁瑣。
數據式審計模式與賬套式審計模式不同，數據式審計模式不是將被審計單位的電子數據轉換成規定的電子賬套，而是直接把被審計單位的財務(wù)與業(yè)務(wù)電子數據作為審計對象。數據式審計模式更加科學(xué)地考慮到計算機系統內部控制的因素，考慮到電子數據預處理過(guò)程中的數據質(zhì)量定義，它將“適合使用”作為衡量數據質(zhì)量的標準。數據式審計模式是計算機審計的未來(lái)發(fā)展趨勢。
一、賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的必要性
計算機輔助審計是循序漸進(jìn)的過(guò)程，一步到位采用數據式審計模式，對審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求顯然太高了。
在現階段，賬套式審計是不可或缺的，也是審計現狀的要求。例如AO(20xx)在設計上充分體現了審計質(zhì)量控制原則和流程，從編制審計計劃、開(kāi)展審前調查、制定審計實(shí)施方案、收集審計證據、編寫(xiě)審計日記和審計工作底稿、撰寫(xiě)審計報告、審計復核、審計歸檔等全過(guò)程進(jìn)行控制，能實(shí)現建立項目、財務(wù)數據采集、賬簿憑證瀏覽查詢(xún)、審計抽樣、項目數據篩選、日常會(huì )計資料的分析計算、財務(wù)指標分析、審計底稿和審計報告編制、輔助工具、系統管理等多項功能，以計算機管理方式實(shí)現了規范審計行為、健全審計程序、明確審計責任、提高審計質(zhì)量的目的。
然而，當前審計軟件的發(fā)展并不能滿(mǎn)足這種變化的需要，如，審計軟件的開(kāi)發(fā)仍沒(méi)有擺脫傳統的手工審計模式，僅適用于一些固定的查帳的程序，跟不上信息化的發(fā)展要求，等等。而且，通過(guò)賬套式審計模式采集的財務(wù)數據和業(yè)務(wù)數據，一般是經(jīng)過(guò)數據清理或整理的“有用”數據，只是被審計單位數據庫系統中的部分數據，其它大量可利用數據沉淀于采集的數據之外，同時(shí)也將一些審計線(xiàn)索隱藏起來(lái)。從隱藏的數據中“淘取”有用數據要通過(guò)數據式審計來(lái)實(shí)現。只有將賬套式審計模式采集的數據與數據式審計模式淘取的有用數據進(jìn)行重新分析，才能解決審計軟件采集數據缺失的問(wèn)題，實(shí)現審計數據獲取的完整性。
賬套式審計模式與數據式審計模式各自在審計中發(fā)揮著(zhù)應有的作用。相比之下，數據式審計比審計軟件占據優(yōu)勢，效率更高，但審計軟件的項目管理和工作底稿功能、人員管理功能、信息交互功能，是數據式審計不能直接實(shí)現的。因此，在審計工作中將賬套式審計與數據式審計結合應用。
二、賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的路徑
1.提高審計隊伍信息化素質(zhì)。
一方面，以普及應用現場(chǎng)審計實(shí)施系統為目標，開(kāi)展學(xué)習培訓，使審計業(yè)務(wù)人員通過(guò)認證考試，使現場(chǎng)審計實(shí)施系統成為審計人員普遍掌握的審計工具；另一方面，積極探索，按照審計信息化發(fā)展的要求，培養和造就計算機審計高級人才，從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做人本準備。
2.不斷優(yōu)化審計軟件。
以應用為導向，按照審計業(yè)務(wù)和管理工作的實(shí)際需要，開(kāi)發(fā)完善審計應用系統，推進(jìn)計算機技術(shù)在審計業(yè)務(wù)中的應用。并不斷地總結審計人員和相關(guān)計算機專(zhuān)業(yè)人員的實(shí)踐經(jīng)驗，將審計思路和計算機語(yǔ)言緊密相聯(lián)，優(yōu)化審計軟件，使其更加實(shí)用。如AO(2008 )就設計了界面操作按鈕，可以讓審計人員簡(jiǎn)單、方便地完成基本審計查詢(xún)操作，還提供了圖形化SQL功能，并不需要太多數據庫專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做物質(zhì)準備。
3.規范管理軟件與財務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)設計，使其與審計軟件相匹配。
由財政部牽頭，會(huì )同工信部等有關(guān)部門(mén)，規范財務(wù)軟件和管理軟件的開(kāi)發(fā)設計。管理軟件及財務(wù)軟件應建立標準的審計數據接口，使審計時(shí)順利實(shí)現數據導入與轉換，從而節省審計人員的時(shí)間和精力，提高審計效率。此外，在財務(wù)軟件與管理軟件中設置相應的模塊，讓系統能提供完整的數據修改日志，使審計線(xiàn)索更加清晰有效，這就要求在軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中設計相應的內部控制子系統。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做技術(shù)準備。
4.建立健全審計信息化標準規范。
依托全國審計信息化標準化技術(shù)委員會(huì )，積極組織國家標準的制定和修訂，完善審計信息化建設與管理規范。構建以審計信息化方面的國家標準、審計準則、審計指南為主要框架的規范體系，推進(jìn)審計信息系統有序建設、有效運行�？偨Y和推廣計算機審計專(zhuān)家經(jīng)驗，建立各專(zhuān)業(yè)審計領(lǐng)域的計算機審計方法體系，積極研究探索審計抽樣、控制測試、風(fēng)險評估等方面的信息化實(shí)現技術(shù)和方式。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做制度準備與方法準備。
5.突破賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的難點(diǎn)。
將數據式審計獲取與發(fā)現的底層有用數據與賬套式審計中獲取的財務(wù)及相關(guān)信息綜合起來(lái)，進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、統計分析，從多維角度發(fā)現審計疑點(diǎn)，獲取審計證據，實(shí)現審計目標。然而，一筆完整的業(yè)務(wù)在后臺數據庫的存儲形式很復雜，一般會(huì )分散在多個(gè)數據表中，數據庫系統中每張表代表不同的數據信息，財務(wù)軟件系統和相關(guān)業(yè)務(wù)系統使用的后臺數據庫不同，數據表結構也不相同，如何找到數據的特點(diǎn)和規律，有效使用關(guān)聯(lián)、排序、分組、篩選等技術(shù)工具對其進(jìn)行分析是賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用的難點(diǎn)，需要在結合應用中給予突破，為賬套式審計模式與數據式審計模式結合應用打破瓶頸。
6.合理配備審計項目組成員。
在審計工作中，審計項目組人員配備要考慮審計項目組成員的業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗和專(zhuān)業(yè)水平，審計經(jīng)驗豐富的老審計人員一般對于計算機技術(shù)都不很精通，而年輕審計人員計算機知識豐富，但審計經(jīng)驗略顯不足。若審計采取賬套式審計方式，則在審計組有一人能夠將被審計單位的賬務(wù)數據和業(yè)務(wù)數據導出，就能夠為整個(gè)審計團隊所分享，實(shí)現信息共享，順利完成審計工作，實(shí)現審計目標。從而為賬套式審計模式與數據式審計模式在審計工作中結合應用做組織準備。
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