信息化環(huán)境下審計論文

　　信息化環(huán)境下項目審計的組織管理將直接影響項目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞，仍至直接關(guān)系審計項目的成敗。因此，做好信息化環(huán)境下的審計項目組織管理是項目管理的重要環(huán)節。以下是小編整理的信息化環(huán)境下審計論文，通過(guò)審計資源的整合，達到提高審計效率和質(zhì)量的目的。

　　隨著(zhù)社會(huì )信息化水平的日益提升，信息技術(shù)（IT）的發(fā)展融合實(shí)現了組織自動(dòng)化，信息系統（IS）的整合運用推動(dòng)了信息集成化。信息化對審計實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響，電子審計證據的廣泛出現對傳統審計程序、審計技術(shù)和審計證據理論帶來(lái)前所未有的沖擊。審計證據理論尤其是電子審計證據的研究與應用的成熟度，將直接影響到整個(gè)審計領(lǐng)域，對其進(jìn)行準確定位并根據特性研究認定與運用問(wèn)題具有重要的理論和現實(shí)意義。

　　一、電子證據內涵與外延

　�。ㄒ唬╇娮樱▽徲嫞┳C據內涵 電子審計證據的名稱(chēng)在英文中有“electronic audit evidence”、“digital audit evidence”等，在中文文獻中一般稱(chēng)為“電子審計證據”、“計算機審計證據”等。證據法學(xué)領(lǐng)域的“電子證據”與審計領(lǐng)域的“電子審計證據”具有很多共同特征，可以結合進(jìn)行比較和綜合研究。從概念和技術(shù)角度來(lái)看，大致可以把對于電子證據概念的觀(guān)點(diǎn)劃分為“狹義觀(guān)”和“廣義觀(guān)”兩類(lèi)。第一，“狹義觀(guān)”將電子證據視為計算機證據，其內容包含計算機本身及其運行系統中所產(chǎn)生的電子數據。劉汝焯等（2004）認為其是計算機或計算機系統運行中產(chǎn)生的用以證明事實(shí)的各種電子數據。姚太明（2005）認為注冊會(huì )計師審計中接觸的電子證據主要是保存電子記錄的計算機文件以及打印出的衍生材料。黃通云（2005）認為注冊會(huì )計師為形成審計意見(jiàn)所獲得的電子審計證據是以電、光、磁等介質(zhì)為載體，可以表現為電子文檔、聲音、視頻等形式。第二，“廣義觀(guān)”將電子證據概括為借助于現代信息技術(shù)及其設備存儲、處理、傳輸、輸出的一切證據。劉品新（2002）從證據法學(xué)的角度將電子證據視為以電子形式存在并為形成證據所使用的一切材料及其派生物。加拿大特許會(huì )計師協(xié)會(huì )（CICA）在2003年發(fā)布的有關(guān)《信息系統環(huán)境下的電子審計證據》的研究報告中明確將電子審計證據（EAE）表述為任何以電子形式儲存的用以支持審計報告內容的信息。

　�。ǘ�）電子（審計）證據外延 電子證據的范圍涵蓋現代信息技術(shù)的各個(gè)領(lǐng)域，最主要的有三類(lèi)：一是計算機、信息系統及網(wǎng)絡(luò )所產(chǎn)生的電子數據信息，如電子資金劃撥、電子數據交換、網(wǎng)頁(yè)等；二是通訊通信技術(shù)產(chǎn)生的電子信息，如手機通訊攝（錄）信息、傳真等；三是與錄音錄像、幻燈技術(shù)等其他現代信息技術(shù)相關(guān)的電子證據。無(wú)論電子信息承載何種內容，也無(wú)論其存儲于何種介質(zhì)，只有當其信息內容用于并且能夠證明事實(shí)時(shí)，才稱(chēng)得上電子證據。從信息處理過(guò)程的角度來(lái)看，應將電子證據產(chǎn)生（generate）、傳輸 （send）及存儲（store）等過(guò)程的各個(gè)環(huán)節及其相關(guān)環(huán)境進(jìn)行通盤(pán)考慮。

　�。ㄈ�）電子證據十大特性 電子證據十大特性如圖1所示。電子證據較之于傳統證據的不同特點(diǎn)，應從電子證據的產(chǎn)生、傳輸、存儲、再現、入侵檢測等動(dòng)態(tài)過(guò)程來(lái)分析它在信息流程中的各種特性。從產(chǎn)生過(guò)程看，電子證據具有高技術(shù)性、無(wú)形性和脆弱性；從傳輸過(guò)程看，電子證據具有復制傳輸的精密性、易修改性與精確性并存；從存儲過(guò)程看，電子證據具有與存儲介質(zhì)環(huán)境密切相關(guān)性、易滅失性；從再現過(guò)程看，電子證據具有對電子設備與系統的高度依賴(lài)性、多媒體性；從入侵檢測過(guò)程看，電子證據具有來(lái)源的難以確定性、信息變化難以偵測性。

　　二、電子證據審計定位

　�。ㄒ唬╇娮訉徲嬜C據概念的提出 電子審計證據（Electronic Audit Evidence，EAE）是以信息技術(shù)為基礎，借助電子方式、光學(xué)方式及其他類(lèi)似手段進(jìn)行產(chǎn)生、傳輸、存儲、再現等過(guò)程的，能夠被審計人員作為證據使用的，具有審計證明力用以支持審計報告內容的一切材料及其派生物。電子審計證據的范圍涵蓋財務(wù)會(huì )計記錄、內部控制記錄、審計工作記錄等，主要包括財務(wù)會(huì )計賬簿、內部控制信息、審計工作底稿、標準財務(wù)軟件和審計軟件輸出的電子信息和其他以電子形式存在的可為審計使用的數據或信息，其形式可以是文本、圖像、音像文件等。

　�。ǘ�）電子審計證據應作為特殊證據類(lèi)型加以審視 目前，我國雖沒(méi)有專(zhuān)門(mén)成文的電子證據法，但在各類(lèi)法律規章、審計法規和職業(yè)標準上的規定有著(zhù)零星的分布，因此應探尋電子證據的法律基礎，在此基礎上為其合理定位，并研究其理論與實(shí)踐的結合與切入點(diǎn)。為此，有必要對我國的情況做一個(gè)不完全的、側重于審計研究需要的歸納，有助于考察和評價(jià)電子證據在審計領(lǐng)域中的立法現狀和合理定位（見(jiàn)表1、表2）�？梢钥闯�，國家審計準則已明確提出電子審計證據的說(shuō)法，尚未對電子審計證據的內涵、外延及其特殊性作出明確說(shuō)明。注冊會(huì )計師審計準則將電子介質(zhì)文件納入審計證據，尚未明確其定位和應用特殊性。內部審計準則明確將電子證據作為獨立證據類(lèi)型，并結合審計工作作出一些說(shuō)明。在傳統審計理論中，按照審計證據形式不同可分為實(shí)物證據、書(shū)面證據、口頭證據以及環(huán)境證據。電子審計證據由于技術(shù)特征而使其表現形式呈現多樣化，因此有必要將電子審計證據作為獨立證據類(lèi)型進(jìn)行重新定位和特殊考慮，建立獨立的收集、評價(jià)與運用體系。一是鑒于電子信息的特殊性，可借鑒法學(xué)領(lǐng)域認定電子證據的做法，對電子審計證據進(jìn)行重新定位。刑事訴訟法、民事訴訟法與行政訴訟法對刑事證據、民事證據與行政證據的分類(lèi)雖略有不同但逐步趨同。尤其是2012年新修訂并于2013年1月1日起施行的《刑事訴訟法》和《民事訴訟法》中，已明確將電子數據作為第八類(lèi)證據類(lèi)型加以規定，國內法學(xué)界關(guān)于電子證據定位問(wèn)題的爭論就此劃上圓滿(mǎn)的句號。二是從可靠性角度來(lái)看，對電子審計證據研究與應用的核心是可靠性，只有確保獲得信息的來(lái)源和系統控制技術(shù)的安全可靠，才能使其最終形成證據能力。因此，相對于其他證據類(lèi)型，對于電子審計證據可靠性的鑒定與控制就變得異常突出。以此為出發(fā)，在證據收集程序和方法、證據評價(jià)和功能運用等環(huán)節，就十分有必要對電子審計證據進(jìn)行單獨進(jìn)行審視和運用。三是法規和職業(yè)標準對審計實(shí)務(wù)有一定的前瞻性指導。任何一種傳統證據都無(wú)法將電子審計證據完全囊括進(jìn)去，在審計工作中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越大的作用，而法規和職業(yè)標準應有一定的前瞻性，應重視電子審計證據的特殊性，對其內涵界定、使用范圍、評價(jià)標準及證據能力等加以明確指導和規范應用。

　　三、研究展望

　　電子證據所引發(fā)人類(lèi)證明制度的改革無(wú)疑是革命性的，對傳統證據的沖擊必將如疾風(fēng)驟雨般猛烈。正如美國未來(lái)學(xué)家約翰·托夫勒在《第四次浪潮》一書(shū)中論述的那樣，人類(lèi)歷史的變革可以概括為由物質(zhì)（材料）時(shí)代，到能源時(shí)代，再到信息時(shí)代的更迭�？梢灶A見(jiàn)，電子審計證據這一新生事物也必將成為審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界又一個(gè)關(guān)注的熱點(diǎn)，而其認定標準、運用效果、可靠性以及證明力評價(jià)將成為其研究與應用的核心。

　�。ㄒ唬╇娮訉徲嬜C據定位與作用 如果能通過(guò)技術(shù)手段解決電子審計證據的可靠性認定問(wèn)題，通過(guò)法規和職業(yè)標準途徑專(zhuān)門(mén)訂立電子審計證據認定標準，通過(guò)宣傳引導信息化理念使行業(yè)內外認可接受電子審計證據，賦予電子文檔等同或高于紙質(zhì)文檔證明力的地位，那么審計職業(yè)將迎來(lái)真正意義上的“電子證據時(shí)代”。

　�。ǘ�）電子審計證據運用效果 以電子證據代替書(shū)面證據，以電子文檔替代紙質(zhì)文檔，尤其是審計工作底稿電子化，將大大提高審計工作效率，降低審計成本，解決會(huì )計師事務(wù)所審計檔案保管耗費大量人力、物力、財力的現實(shí)困難。如能實(shí)現，這也是審計職業(yè)領(lǐng)域包括注冊會(huì )計師行業(yè)以實(shí)際行動(dòng)響應中央關(guān)于厲行節約反對浪費指導意見(jiàn)精神的重要體現。

　�。ㄈ�）電子審計證據研究與應用核心問(wèn)題 電子審計證據研究與應用的核心應建立在對其“可靠性”的評價(jià)和控制之上，審計實(shí)務(wù)中應當時(shí)刻關(guān)注產(chǎn)生、存儲、傳輸以及控制電子信息的技術(shù)手段、處理過(guò)程及其所處環(huán)境的安全可靠。一方面，電子審計證據的特性及其固有風(fēng)險導致可靠性認定存在困難，從電子信息的真實(shí)性、完整性、相關(guān)性等方面來(lái)考察是否具有證明力以支持審計報告內容，也對審計人員職業(yè)判斷能力提出新的更高的要求。另一方面，從產(chǎn)生、傳輸和存儲等信息流程來(lái)看，電子審計證據的可靠性取決于信息系統與支持環(huán)境的安全可靠，因此，被審計單位的技術(shù)手段、安全保障、制度基礎、內部控制水平、人員素質(zhì)等方面因素亦對其可靠性認定產(chǎn)生重要影響。

　　在審計過(guò)程中，采取何種審計方法和審計程序來(lái)獲取可靠的電子審計證據；正確評價(jià)電子審計證據的證明力的影響因素有哪些；以及如何運用電子審計證據進(jìn)行審計論證，以支持審計報告或結論，從而有效降低審計風(fēng)險、實(shí)現審計目標，這些都應當成為電子審計證據研究與應用的迫切問(wèn)題。

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