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基于風(fēng)險導向審計的高校內部審計流程優(yōu)化
摘要：審計流程是完成審計工作的具體程序和步驟，規范的內部審計流程可以提高內部審計工作效率，提升內部審計工作質(zhì)量。本文通過(guò)對高校內部審計流程現狀的調研，分析了高校內部審計流程中存在的問(wèn)題和不足，基于風(fēng)險導向審計模式，提出了高校內部審計流程的優(yōu)化對策。
關(guān)鍵詞：風(fēng)向導向 優(yōu)化 高校 審計流程
一、內部審計的相關(guān)定義
在我國，最新的內部審計定義是中國內部審計協(xié)會(huì )2013年8月頒布的《中國內部審計準則》作出的，“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”。高校內部審計作為內部審計的一個(gè)分支，有內部審計的內涵本質(zhì)，也有自身獨特的特點(diǎn)。高校內部審計是高校內部審計部門(mén)運用系統規范的方法，對高校的內部控制、預算執行和決算、建設項目和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任等方面進(jìn)行的獨立客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險、創(chuàng )造效益，實(shí)現高校事業(yè)目標。
風(fēng)險導向審計是一種全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內部控制制度充分了解和評價(jià)的基礎上，綜合考慮組織面臨的各類(lèi)風(fēng)險以及內外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估，根據風(fēng)險評估的結果來(lái)實(shí)施審計，審計過(guò)程中運用專(zhuān)業(yè)的審計技術(shù)方法來(lái)協(xié)助組織降低組織風(fēng)險、完善內部控制，實(shí)現組織價(jià)值增值。
二、高校內部審計流程現狀及問(wèn)題
(一)高校內部審計流程現狀。內部審計流程是完成內部審計工作的具體程序和步驟。規范的內部審計流程能提高內部審計的工作效率，并且保證內部審計質(zhì)量。通過(guò)梳理，筆者發(fā)現高校都有基本的內部審計流程體系，制定的內部審計流程主要集中在工程審計流程、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計流程和財務(wù)審計流程等方面�，F階段高校的內部審計流程大致可以分為審計準備、審計實(shí)施、審計報告和后續審計四個(gè)階段。這四個(gè)階段的主要流程如下：
1、審計準備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據審計項目的實(shí)際情況成立審計小組，開(kāi)展審前調查，制定項目審計計劃和方案，發(fā)出項目的審計通知書(shū)，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。
2、審計實(shí)施階段的主要流程。對內部控制制度運行有效性進(jìn)行測試，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計程序，運用檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、訪(fǎng)談和分析等審計方法收集審計證據，編制審計工作底稿，進(jìn)行審計評價(jià)等。
3、審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據，形成審計意見(jiàn)，完成審計報告征求意見(jiàn)稿，征求被審計單位或被審計人意見(jiàn);審計組對反饋意見(jiàn)進(jìn)行審查核實(shí)，有必要修改審計報告，并報內審部門(mén)負責人審核;將審核后的審計報告報分管校領(lǐng)導審核后，送達被審計單位或者被審計人。
4、后續審計階段的主要流程。被審計單位對內部審計報告中的問(wèn)題進(jìn)行整改，并在一定期限內將整改情況書(shū)面報告至內審部門(mén)，內審部門(mén)對整改報告中的情況進(jìn)行審查、核實(shí)，出具后續審計報告，項目歸檔。
(二)高校內部審計流程的問(wèn)題分析。高校內部審計工作起步較晚，近年來(lái)取得了較大的發(fā)展，但是高校的內部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現在以下方面：
1、審計準備階段。首先，高校內部審計的年度審計計劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內部審計部門(mén)的部署，立項很被動(dòng)，缺乏風(fēng)險意識，而且審計項目多以財務(wù)收支審計、建設工程審計等常規審計業(yè)務(wù)為主，較少涉及內部控制審計、管理審計和績(jì)效審計等較為前沿的審計內容。其次，疲于應付審前調查，未考慮風(fēng)險因素，項目審計計劃和方案沒(méi)有針對性，造成審計實(shí)施過(guò)程的盲目性和內部審計報告中審計建議的不具可行性�，F階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎審計已經(jīng)不能適應高校改革發(fā)展的需要。
2、審計實(shí)施階段。首先，經(jīng)過(guò)調研，筆者發(fā)現部分高校沒(méi)有明確的審計流程，這增加了內部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會(huì )審計機構的審計流程，沒(méi)有針對性，不適應高校的實(shí)際情況。其次，大部分高校在實(shí)際審計實(shí)施過(guò)程中，沒(méi)有對內部控制制度運行的有效性進(jìn)行測試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查工作，在現階段高校內部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務(wù)間的矛盾，降低了內部審計的工作效率。由于高校的內部審計部門(mén)不能從內部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內部審計工作，因此內部審計的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現，高校內部審計工作底稿存在簡(jiǎn)單、應付的情況，不能完整地記錄審計工作的開(kāi)展。
3、審計報告階段�，F階段，高校的內部審計部門(mén)雖然開(kāi)展了財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計和建設工程審計等多種內部審計，但是內部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務(wù)信息的真實(shí)性和合法性的評價(jià)層面上。內部審計部門(mén)較少對被審計單位的內部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評價(jià)，因此內部審計報告中對被審計單位的風(fēng)險管理和應對、內部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問(wèn)題進(jìn)行體制和機制上的挖掘。
4、后續審計階段。首先，經(jīng)筆者調查了解，由于種種原因較大部分高校沒(méi)有進(jìn)行后續審計工作，將內部審計報告送達被審計單位和被審計人作為審計項目的結束，導致內審報告中的審計建議和意見(jiàn)沒(méi)有得到被審計單位的落實(shí)，降低了內部審計的價(jià)值。其次，高校后續審計未有效地發(fā)揮幫助被審計單位完善內控、提高風(fēng)險管理水平的咨詢(xún)功能，因此被審計單位對內部審計的理解和認可度不高，不利于提升內部審計在高校治理中的影響力。
三、高校內部審計流程的優(yōu)化對策――基于風(fēng)險導向審計
風(fēng)險導向審計流程要求在審計準備、審計實(shí)施、審計報告和后續審計階段都要考慮風(fēng)險因素，針對高校內部審計流程中存在的上述問(wèn)題，基于風(fēng)險導向審計模式對內部審計流程進(jìn)行優(yōu)化。
(一)審計準備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風(fēng)險導向為基礎。高校的年度審計計劃的制定要以風(fēng)險導向為基礎，內部審計部門(mén)應根據高校的發(fā)展戰略、內部審計部門(mén)的發(fā)展規劃和內部審計資源的情況選擇當年要實(shí)施的審計項目。變被動(dòng)立項為主動(dòng)立項，根據風(fēng)險評估結果進(jìn)行立項，對于高風(fēng)險領(lǐng)域和內部控制的薄弱環(huán)節，優(yōu)先投入審計資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問(wèn)題和內部控制的薄弱環(huán)節。其次，高校要做好深入充分的審前調查，并對被審計項目進(jìn)行風(fēng)險評估，這樣能充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和內部控制制度，制定出詳細有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發(fā)現重大錯報風(fēng)險的地方要重點(diǎn)關(guān)注，并重點(diǎn)投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達到事半功倍的效果。
(二)審計實(shí)施階段。首先，在該階段，審計組要進(jìn)行控制測試，對被審計單位內部控制制度的運行情況進(jìn)行檢查，評價(jià)被審計單位內部控制制度的健全性和有效性。根據控制測試的結果和重大錯報風(fēng)險的評估結果，確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍。如果評估的重大錯報風(fēng)險越高，那么實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就應越廣。如果內部控制測試結果顯示被審計單位的內部控制薄弱、可信賴(lài)程度低，審計組就應擴大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當的審計證據，得出合理的審計評價(jià)和審計建議。其次，高校要規范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節，內部審計部門(mén)要制定適合高校特點(diǎn)的規范的內部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復核工作。規范的審計工作底稿使得審計工作有理有據，同時(shí)為審計檢查和審計質(zhì)量控制提供依據。
(三)審計報告階段。審計報告階段是體現內部審計工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險導向審計對該階段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內部審計要實(shí)現幫助被審計單位完善治理管理、增加價(jià)值的功能，就必須在審計報告中就高校相關(guān)部門(mén)的內部控制的健全性及有效性，風(fēng)險應對和風(fēng)險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見(jiàn)。這樣被審計單位才能采納審計建議，優(yōu)化管理機制。其次，高校內部審計部門(mén)在出具內部審計報告的同時(shí)，應出具管理建議書(shū)。所謂管理建議書(shū)，是指內部審計人員對審計過(guò)程中發(fā)現的、可能導致被審計單位產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的內部控制的重大缺陷提出的書(shū)面建議。內部審計部門(mén)要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理。
(四)后續審計階段。后續審計階段是確認內部審計意見(jiàn)與建議是否得到被審計單位落實(shí)的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過(guò)后續審計階段，才能形成一個(gè)完整的風(fēng)險導向內部審計系統。高校的內審部門(mén)應重視后續審計工作，認識后續審計階段在高校整個(gè)內部審計環(huán)節中的重要作用。為了提高后續審計的有效性，高校內部審計部門(mén)可以將后續審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開(kāi)展后續審計工作。實(shí)施后續審計應注意時(shí)間的選擇和審計技術(shù)、技巧的運用，提高工作效率。在實(shí)施后續審計時(shí)，內審人員應幫助被審計單位一起分析查找相關(guān)問(wèn)題的原因，對內審報告中的審計建議進(jìn)行落實(shí)，并推廣應用。高校的內部審計人員要充分運用自己的專(zhuān)業(yè)能力，對于后續審計中發(fā)現的新問(wèn)題，及時(shí)提出有針對性和可操作性的新建議，持續幫助高校完善內控和風(fēng)險管理，不斷提高高校內部審計工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。
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