審計機關(guān)內部控制測評準則

　　第一條、為了規范審計職員在審計過(guò)程中對被審計單位內部控制的測評行為，保證審計工作質(zhì)量，根據《中華人民共和國國家審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條、本準則所稱(chēng)內部控制，是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，確保信息的真實(shí)、可靠，保證其治理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性、效任性和效果性并遵守有關(guān)法規，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。

　　內部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監視五個(gè)要素組成。

　　第三條、本準則所稱(chēng)的內部控制測評，是指審計職員通過(guò)調查了解被審計單位內部控制的設置和運行情況，并進(jìn)行相關(guān)測試，對內部控制的健全性、公道性和有效性作出評價(jià)，以確定是否依靠?jì)炔靠刂坪蛯?shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。

　　第四條、建立健全內部控制并保證其有效實(shí)施是被審計單位的責任，審計職員的責任是對內部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)。

　　第五條、審計職員進(jìn)行內部控制測評分為下列四個(gè)步驟：

　�。ㄒ唬�對內部控制進(jìn)行調查了解；

　�。ǘ�）對內部控制進(jìn)行初步評價(jià)，評估控制風(fēng)險；

　�。ㄈ�）對內部控制的執行情況進(jìn)行符合性測試；

　�。ㄋ模┨岢鰞炔靠刂茰y評結果，并利用測評結果確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和。

　　第六條、審計職員對內部控制的調查了解和初步評價(jià)可以通過(guò)下列方法進(jìn)行：

　�。ㄒ唬┎殚啽粚徲媶挝坏母黜椫卫碇贫群拖嚓P(guān)文件；

　�。ǘ�）詢(xún)問(wèn)被審計單位治理職員和其他有關(guān)職員；

　�。ㄈ�）檢查內部控制過(guò)程中形成的文件和記錄；

　�。ㄋ模┯^(guān)察被審計單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內部控制的實(shí)際運行情況。

　　第七條、審計職員對被審計單位控制環(huán)境進(jìn)行了解的主要有：被審計單位的高層治理職員和其他治理職員的控制意識和誠信程度，經(jīng)營(yíng)規模及業(yè)務(wù)復雜程度，組織機構和相關(guān)制度，各部分的分工和職責，主要財政預算和財務(wù)計劃，人力資源政策等。

　　第八條、審計職員對被審計單位的風(fēng)險評估進(jìn)行了解的內容主要有：被審計單位如何確定風(fēng)險、評估風(fēng)險的重要性，如何將風(fēng)險發(fā)生的可能性與治理目標、經(jīng)營(yíng)計劃和財務(wù)報告的相關(guān)內容聯(lián)系起來(lái)并采取相應的措施。

　　第九條、審計職員對被審計單位的控制活動(dòng)進(jìn)行了解的內容主要有：被審計單位各項業(yè)務(wù)處理程序的授權批準，職責分工，實(shí)物控制，憑證與記錄的設置和運用，獨立的檢查程序等控制手段的設置與執行情況。

　　第十條、審計職員對被審計單位的信息與溝通情況進(jìn)行了解的內容主要有：被審計單位治理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)種別，處理各類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序，各項業(yè)務(wù)的會(huì )計處理程序和所依據信息的來(lái)源，會(huì )計系統的設計和重要的會(huì )計憑證、賬簿種類(lèi)以及會(huì )計報表項目，各部分間信息的傳遞方式等。

　　第十一條、審計職員對被審計單位的內部監視情況進(jìn)行了解的內容主要有：被審計單位日常性的監視檢查方法，即治理者為監視各項工作的運行而使用的預算、計劃、責任報告等制度與方法，內部審計的設置和工作情況等。

　　第十二條、審計職員可以采用如下形式對被審計單位內部控制進(jìn)行描述，并寫(xiě)進(jìn)審計日記：

　�。ㄒ唬┯梦淖钟涗浀男问矫枋霰粚徲媶挝粌炔靠刂频脑O置情況；

　�。ǘ�）使用調查表的形式向被審計單位治理職員或有關(guān)當事人詢(xún)問(wèn)內部控制的設置情況并加以記錄；

　�。ㄈ�）以特定的語(yǔ)言符號，繪制經(jīng)濟活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，以描述被審計單位內部控制的設置情況。

　　以上方法可以單獨使用，也可以結合使用。

　　第十三條、審計職員進(jìn)行初步評價(jià)后，應當評估控制風(fēng)險，對是否依靠被審計單位的內部控制及依靠的程度作出決策。

　　第十四條、評估控制風(fēng)險包括以下工作內容：

　�。ㄒ唬┛赡馨l(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節和活動(dòng)領(lǐng)域，并考察被審計單位已采取的控制措施；

　�。ǘ�）測試相關(guān)內部控制的公道性和運行的有效性；

　�。ㄈ�）確定控制風(fēng)險水平。

　　第十五條、審計職員對內部控制進(jìn)行符合性測試，可以通過(guò)檢查文件資料、詢(xún)問(wèn)、現場(chǎng)觀(guān)察、重做某項業(yè)務(wù)等來(lái)測試內部控制制度是否得到有效執行。測試的方式主要有以下兩種：

　�。ㄒ唬┌凑諛I(yè)務(wù)處理過(guò)程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項內部控制規定是否得到執行；

　�。ǘ�）選擇有關(guān)業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測試，檢查其是否真正發(fā)揮作用。

　　第十六條、審計職員在對內部控制執行情況測評后，應當綜合分析被審計單位內部控制的健全性和有效性，提出內部控制測評結果，并據此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法。

　　第十七條、審計職員在評價(jià)被審計單位內部控制時(shí)，應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮到內部控制的下列固有限制：

　�。ㄒ唬﹥炔靠刂频脑O置和運行受制于本錢(qián)效益原則；

　�。ǘ�）內部控制一般僅針對常規業(yè)務(wù)活動(dòng)而設置；

　�。ㄈ�）即使是設置完善的內部控制，也可能因有關(guān)職員的疏忽、誤解和判定錯誤而失效；

　�。ㄋ模﹥炔靠刂瓶赡芤蛴嘘P(guān)職員相互勾結、內外串通而失效；

　�。ㄎ澹﹥炔靠刂瓶赡芤驁绦新殕T亂用職權或屈從于外部壓力而失效；

　�。�六）內部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

　　第十八條、確定實(shí)質(zhì)性測試重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應當考慮以下三個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┤鄙賰炔靠刂频闹匾獦I(yè)務(wù)領(lǐng)域；

　�。ǘ�）內部控制設置不公道，控制目標不能實(shí)現的領(lǐng)域；

　�。ㄈ�）內部控制沒(méi)有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

　　確定實(shí)質(zhì)性測試的具體方法時(shí)，應當針對內部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對應的檢查措施，以核實(shí)相關(guān)的財政收支、財務(wù)收支和處理是否真實(shí)、正當。

　　第十九條、審計職員對被審計單位內部控制的測評不能代替實(shí)質(zhì)性測試，無(wú)論被審計單位的內部控制如何健全和有效，審計職員都應當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

　　第二十條、在機進(jìn)行信息處理的條件下，審計職員應當對被審計單位計算機信息系統的控制環(huán)境和應用控制進(jìn)行測評，以確定其可靠程度和下一步的審計方法。

　　第二十一條、對規模較小的單位是否實(shí)施內部控制測評程序，審計職員應當按本錢(qián)效益原則，并利用其職業(yè)判定作出決定。

　　第二十二條、審計職員應當將調查了解、測試和評價(jià)被審計單位內部控制的過(guò)程及結果記錄于審計日記，并將在測評中發(fā)現的內部控制的重要缺陷與被審計單位進(jìn)行溝通。

　　第二十三條、本準則由審計署負責解釋。

　　第二十四條、本準則自2004年2月1日起施行。

【審計機關(guān)內部控制測評準則】相關(guān)文章：

制定內部控制測評準則03-23

美國關(guān)于內部控制審計準則的改變03-20

中國內部審計準則與國際內部審計準則比較研究03-23

內部控制審計經(jīng)典論文05-23

內部控制審計經(jīng)典論文06-11

（經(jīng)典）內部控制審計經(jīng)典論文05-26

內部控制審計的探討12-08

淺論內部審計與內部控制的關(guān)系03-02

美國內部控制審計準則最新發(fā)展與啟示03-24