國際銀行業(yè)內部審計的現狀、趨勢和啟示

2001年8月，巴塞爾銀行監管委員會(huì )發(fā)布了一份報告《銀行內部審計和監管當局與審計師的關(guān)系》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)內審報告）。該報告闡述了銀行組織內部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個(gè)常設的獨立的內部審計職能部分，并提出了內部審計指導原則。為了調查內部審計指導原則在全球銀行業(yè)的認可程度和實(shí)際執行情況，巴塞爾委員會(huì )特別小組于2001年至2002年期間對比利時(shí)、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監管當局和71家樣本銀行進(jìn)行了調查。會(huì )計特別小組觀(guān)察員奧地利和新加坡也參與了調查。這次調查范圍廣泛，資料詳實(shí)，基本反映了成熟的市場(chǎng)國家銀行內部審計的現狀，代表了國際銀行業(yè)內部審計的方向，對我國銀行內部審計的建設和發(fā)展具有啟示意義和價(jià)值。

　　一、國際銀行業(yè)內部審計的現狀

　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嫷男再|(zhì)和范圍

　　國際內部審計師協(xié)會(huì )對內部審計的定義是：內部審計是一項客觀(guān)獨立的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是為實(shí)現價(jià)值增加并進(jìn)步組織的經(jīng)營(yíng)效率。它采取系統規范的對風(fēng)險治理、控制以及治理程序進(jìn)行評價(jià)，改進(jìn)其有效程度，從而幫助組織實(shí)現其目標。根據巴塞爾委員會(huì )內審報告，內部審計的范圍一般包括：檢查和評價(jià)內部控制系統的充分性和有效性；審查風(fēng)險治理程序和風(fēng)險評價(jià)方法的和有效性；審查和治理財務(wù)信息系統，包括信息系統和電子銀行服務(wù)；審查會(huì )計記錄和財務(wù)報告的正確性和可靠性；審查保護資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險估計相關(guān)的資本評估系統；審查已經(jīng)建立的系統是否遵循和監管要求、行為準則和政策、程序的執行情況；評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益和效率；測試交易和特定內部控制程序的功能；測試監管報告的可靠性和時(shí)效性；執行特別調查等。與內部審計有關(guān)的一個(gè)重要是利用內部審計師充當內部顧問(wèn)。巴塞爾委員會(huì )以為，建議或咨詢(xún)應當是對內部審計基本職能——銀行內部建立的一種獨立的評價(jià)功能，以檢查和評價(jià)其內部控制系統——的一種補充。

　　調查顯示，在實(shí)際工作中，樣本國家銀行內部審計的范圍基本上是與內部審計師協(xié)會(huì )關(guān)于內部審計的定義和巴塞爾委員會(huì )內審報告的要求相一致的。巴塞爾委員會(huì )會(huì )計特別小組的大多數被調查行的內部審計師在保證和咨詢(xún)活動(dòng)上的時(shí)間分配比例一般是：內部審計占75%—95%，培訓占5%—20%，咨詢(xún)占0—20%.關(guān)于咨詢(xún)工作，被調查行的內部審計師夸大他們不承擔任何經(jīng)營(yíng)責任。有關(guān)銀行指出，咨詢(xún)也只限制在為特定的大項目或計劃提供與控制有關(guān)的建議。

　�。ǘ�）內部審計的組織體系

　　銀行內審組織最普遍的模式是實(shí)行集權化治理。所有被調查行證實(shí)，它們都建立了常設的內部審計職能部分。對大銀行來(lái)說(shuō)，其海外分行可能會(huì )設立一個(gè)內審部分，但這些當地的審計單位都要接受總行內審部分的協(xié)調。而且，內部審計通常根據業(yè)務(wù)來(lái)組織，這些業(yè)務(wù)的內審部分負責人要向團體內部審計部分負責人報告工作。在屬于一個(gè)團體組成部分的小銀行，其內部審計可能會(huì )外包給團體的內審部分。調查也表明，這些被調查行的內審職能之所以能夠發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結構，董事會(huì )和高級治理層都明確各自的職責：即董事會(huì )對保證高級治理層建立和維持一個(gè)充分有效的內部控制系統、一個(gè)評估銀行業(yè)務(wù)各種風(fēng)險的衡量系統、一個(gè)將風(fēng)險與銀行資本水平相聯(lián)系的系統以及監視遵循法律、規章和內部政策的適當方法負終極責任，并對內部控制系統和資本評估程序至少每年審查一次。銀行高級治理層每年一次向董事會(huì )報告內部控制系統和資本評估程序的范圍和執行情況。

　�。ㄈ�）內部審計的獨立性和客觀(guān)性

　　所有被調查行表示，內部審計部分獨立于被審計的活動(dòng)和日常的內部控制過(guò)程。內部審計部分可以在沒(méi)有治理層的干涉下執行委派任務(wù)，可以自由地報告審計發(fā)現和評價(jià)，并不受治理層的干涉，可以在內部進(jìn)行通報。內部審計部分的這些權利得到了審計章程和監管規章的保證。一般審計章程有利于加強內部審計部分在銀行內的地位和權威�？紤]到各國不同公司治理模式的特殊性，所有審計章程須經(jīng)董事會(huì )或相當級別的機構的批準。審計章程一般要傳達給銀行全體員工，或至少可以獲取章程（如通過(guò)內部網(wǎng)）。但在少數的被調查行，審計章程只傳達給極為有限的人，如審計職員和治理層。幾乎所有的被調查行都授予內部審計負責人直接向董事會(huì )報告和通過(guò)董事會(huì )主席、審計委員會(huì )委員向董事會(huì )報告的權利。與此同時(shí)，客觀(guān)性對內部審計師也很重要。被調查行對保護客觀(guān)性和公正性所采取的措施各不相同。最常見(jiàn)的措施包括：1.審計職員的任務(wù)輪換；2.不參與銀行的經(jīng)營(yíng)治理；3.在審計章程中確認內部審計師的獨立性；4.內部雇傭的審計師不能參與審計他或她在某一時(shí)期以前負責的業(yè)務(wù)；5.內部審計師從銀行外部招聘；6.對審計工作和工作底稿開(kāi)展正式的審查和評價(jià)程序；7.審計師的報酬不與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)或利潤掛鉤；8.執行建議時(shí)的職責分離；9.審計師不能參與控制和其他治理程序的設計。此次調查也顯示，內部審計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力對于保證和進(jìn)步內部審計的客觀(guān)性至關(guān)重要。內部審計師是練習有素的，尤其是在大銀行和特殊領(lǐng)域比如審計交易活動(dòng)和信息技術(shù)。這并不排除內部審計部分就特殊的信息技術(shù)審計向外部審計師咨詢(xún)。在招聘內部審計師時(shí)，小銀行傾向于更看重個(gè)人的銀行專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗，而不是文憑或專(zhuān)業(yè)。專(zhuān)業(yè)勝任能力可以通過(guò)多種方式得到保持：在職培訓；正式的內部和外部培訓（注冊審計師取得資格后經(jīng)常要接受強制性的持續）；審計部分內的職員輪換；鼓勵成為注冊?xún)炔繉徲嫀煛?BR>
　�。ㄋ模﹥炔繉徲嫷倪\作情況

　　內部審計部分的活動(dòng)包括的程序是：制定以風(fēng)險為基礎的審計計劃，檢查和評價(jià)獲取的信息，通報審計結果和進(jìn)行后續審計。內部審計部分治理層通常每年負責編制以風(fēng)險為基礎的審計計劃，這些計劃須經(jīng)銀行高級治理層或董事會(huì )（或其審計委員會(huì )）的批準。幾乎所有銀行都表示，財務(wù)審計、合規審計、經(jīng)營(yíng)審計和治理審計等各種類(lèi)型的審計業(yè)務(wù)都由內部審計部分來(lái)執行，但治理審計通常開(kāi)展得比較少。另外，被調查行證實(shí)，內部審計部分負責人要負責保證部分遵循良好的內部審計原則，這與巴塞爾委員會(huì )內審報告的原則是相符的。

　　二、國際銀行業(yè)內部審計的趨勢

　　銀行內部審計的一項主要職責就是對銀行內部控制體系進(jìn)行檢查和評價(jià)。根據著(zhù)名的COSO內控，內部控制的三大目標是保證財務(wù)信息的可靠性和完整性、進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效益、效率以及遵循有關(guān)的法規制度。從巴塞爾委員會(huì )的上述調查結果來(lái)看，國際銀行內部審計的評價(jià)目標和工作范圍明顯出現了一些新趨勢，主要表現在以下三個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┰u價(jià)財務(wù)信息的可靠性和完整性以及開(kāi)展財務(wù)審計的工作逐漸被注冊師所承擔。固然多數被調查的國家報告，對會(huì )計記錄進(jìn)行審計屬于內部審計工作范圍，但銀行財務(wù)報告審計并沒(méi)有被一些國家的銀行包括在內部審計的范圍之內。在這種情況下，審計財務(wù)報告被看做是銀行外部審計師的惟一職責，在這方面，內部審計的作用只限制在為外部審計師提供支持。

　�。ǘ�）遵循和監管要求的趨勢日益增強，即由一個(gè)獨立的法律和合規職能部分進(jìn)行評價(jià)，而不是由內部審計部分來(lái)做。

　�。ㄈ�）進(jìn)步內部審計部分的質(zhì)量和效率是首席內部審計師最優(yōu)先的任務(wù)之一。主要的發(fā)展趨勢是審計師的專(zhuān)業(yè)分工更加精細，這是為了更接近被審計的業(yè)務(wù)（如購并），加強審計和對內部模型的評估，并更加夸大風(fēng)險導向的審計。

　　三、若干啟示

　　與國際銀行內部審計的先進(jìn)做法相比，我國銀行的內部審計明顯存在著(zhù)外部環(huán)境不利、內部組織獨立性不強、內審理念落后以及職員素質(zhì)較差等。巴塞爾委員會(huì )的上述調查無(wú)疑可以給我們提供一些重要的經(jīng)驗啟示：

　�。ㄒ唬┍仨毘浞质煜さ浇�立良好有效銀行公司治理結構的重要性。內部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系，內部審計是公司治理的重要控制和監視氣力，而公司治理則為內部審計提供了一個(gè)良好的控制環(huán)境和制度基礎。

　�。ǘ�）必須充分重視銀行內部審計指導原則的建立和審計體制的改革。人民銀行已經(jīng)制定出了《貿易銀行內部控制指引》，但還沒(méi)有一部?jì)炔繉徲嫷闹笇г瓌t，因此人民銀行應當參照國際內部審計師協(xié)會(huì )新頒布的《內部審計實(shí)務(wù)標準》和巴塞爾委員會(huì )有關(guān)指導文件，制定符合國情的銀行內部審計工作指引。在貿易銀行方面，各家銀行都不同程度地進(jìn)行了審計體制的改革，建立了跨區域的審計中心，但改革成效不理想，原因在于審計中心的地位仍不夠獨立和權威，資源和職員配置權仍受制于管轄分行，因此貿易銀行必須制定有關(guān)的內部審計章程，建立審計委員會(huì )，加強審計中心的地位和權威，這樣才能保證審計工作的獨立性和客觀(guān)性。

　�。ㄈ�）必須充分進(jìn)步銀行審計整體隊伍和職員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和水平。審計職員的專(zhuān)業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內部審計作用的條件條件，這意味著(zhù)審計職員必須具備足以完成其任務(wù)的必要的知識、技能和其他專(zhuān)業(yè)能力，必須具有獨立的收集、、評價(jià)和記錄信息的能力。隨著(zhù)內部審計在銀行公司治理結構中的地位日益重要，審計部分就不僅僅需要財務(wù)會(huì )計專(zhuān)家，而且也大量需要具備學(xué)和管知識的專(zhuān)家，包括內部控制專(zhuān)家、風(fēng)險治理專(zhuān)家、公司治理專(zhuān)家和信息系統審計專(zhuān)家。因此，必須通過(guò)各種途徑比如后續、業(yè)務(wù)培訓等措施進(jìn)步銀行審計整體隊伍和職員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監視控制資源。

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