會(huì )計審計標準國際化的發(fā)展環(huán)境和趨勢

一、貿易銀行審計的環(huán)境

　　中國貿易銀行的會(huì )計和審計，正面臨著(zhù)前所未有的環(huán)境變化。這些變化包括世界越來(lái)越走向相互、相互依存的全球化，市場(chǎng)一體化，監管標準國際化，以及會(huì )計審計職業(yè)判定水平的高低。

　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟全球化的來(lái)臨

　　以市場(chǎng)經(jīng)濟為紐帶，以進(jìn)步特別是通訊工具的革命和信息技術(shù)的推廣為動(dòng)力，全球化的浪潮正在席卷著(zhù)世界的每一個(gè)角落。全球化已經(jīng)成為21世紀最突出的特點(diǎn)和我們這個(gè)不可逆轉的潮流。經(jīng)濟全球化主要表現在：一是國際貿易持續增長(cháng)。20世紀90年代以來(lái)，全球世界貿易的增長(cháng)速度遠遠超過(guò)世界經(jīng)濟增長(cháng)速度，1999年世界貿易增長(cháng)率為3．7％，國際貿易的增長(cháng)率是世界經(jīng)濟增長(cháng)率的3倍，均勻外貿依存度已達到25％，其中服務(wù)貿易增長(cháng)率明顯高于貨物貿易，并且這種貿易增長(cháng)的勢頭仍在持續。二是跨國直接投資快速增長(cháng)，其增長(cháng)速度比貿易增長(cháng)速度還要快。1999年跨國直接投資超過(guò)8，000億，比1998年增長(cháng)25％，跨國公司已成為經(jīng)濟全球化的重要驅動(dòng)力。三是區域經(jīng)濟一體化不斷發(fā)展。，全球大約有100多個(gè)區域性經(jīng)濟組織，如歐共體同一市場(chǎng)、亞太經(jīng)合組織、北美自由貿易區、東盟自由貿易區、加勒比共同體等。經(jīng)濟區域化是通往經(jīng)濟金融全球化的中途驛站。四是市場(chǎng)經(jīng)濟已成為各國首選的經(jīng)濟體制。經(jīng)濟全球化是通過(guò)生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò )、貿易網(wǎng)絡(luò )、金融網(wǎng)絡(luò )和信息網(wǎng)絡(luò )構造成的一個(gè)同一市場(chǎng)，它客觀(guān)上要求各國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟體制，以發(fā)揮市場(chǎng)機制的效率。五是同一開(kāi)放的全球化市場(chǎng)規則正在形成。1995年1月1日，作為取代關(guān)稅及貿易總協(xié)定的世界貿易組織?WTO?正式成立。1997年，WTO產(chǎn)生了三個(gè)具有突破性的協(xié)議，即《全球基礎電信協(xié)議》、《信息基礎協(xié)議》和《開(kāi)放全球金融服務(wù)市場(chǎng)協(xié)議》，標志著(zhù)世界各國間相互開(kāi)放和認同的規則的形成。另外，為全球化的金融運行提供公共準則和監管框架的國際清算銀行，支持產(chǎn)生了巴塞爾銀行監管委員會(huì )，并由該委員會(huì )發(fā)起擬定了《巴塞爾協(xié)議》及《有效銀行監管的核心原則》，為銀行運行和監管提供了國際標準。

　�。ǘ�）金融市場(chǎng)一體化的形成

　　首先，世界金融已經(jīng)歷了媒介金融、信用金融階段，現已發(fā)展到交易金融階段。由于信息和高科技產(chǎn)業(yè)的突飛猛進(jìn)，信用證券化和金融工程化已使資本跨國活動(dòng)達到空前的規模和速度。金融交易空前活躍，數以百億千億美元計的資金交易可瞬間完成。金融交易正在演變成為一種脫離實(shí)物經(jīng)濟的虛擬的網(wǎng)上資本交易。目前全球日均勻金融資產(chǎn)交易量是實(shí)物交易量的50倍，只有2％的金融交易具有實(shí)物經(jīng)濟支撐，98％的金融交易與實(shí)物經(jīng)濟脫離。其次，私人資本的活動(dòng)量占全球資本活動(dòng)量的75％，已成為國際資本活動(dòng)的主角。再次，經(jīng)濟全球化、金融市場(chǎng)的電腦化、網(wǎng)絡(luò )化必將有力地促進(jìn)銀行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)綜合化和網(wǎng)絡(luò )化，從而進(jìn)一步加速金融市場(chǎng)一體化的進(jìn)程。

　�。ㄈ�）監管標準的國際化

　　由于國際金融市場(chǎng)一體化進(jìn)程的加快、金融創(chuàng )新不斷涌現、金融機構日益轉向多元化經(jīng)營(yíng)等一系列變化，迫使監管系統的范圍、手段、、模式和體系發(fā)生了重大變化，監管范圍不斷擴大，監管手段日益化，監管內容更加標準化，以市場(chǎng)約束為基礎的監管體系正在形成。國際會(huì )計準則委員會(huì )正在考慮對所有金融機構采用同樣的會(huì )計準則和表露標準，以加強對金融機構的市場(chǎng)約束。巴塞爾委員會(huì )于1999年6月發(fā)布了《新資本充足框架》，對1988年制定的《資本充足協(xié)議》作出重大改革，其中最引人關(guān)注的內容是將外部評級引進(jìn)風(fēng)險治理框架，要求銀行使用公共信息來(lái)確定其風(fēng)險加權資本，根據評級公司的評級來(lái)確定信貸風(fēng)險權重。由于經(jīng)濟金融全球化需要國際上有一套通行的監管標準和評價(jià)，巴塞爾委員會(huì )于1997年4月發(fā)布了《有效銀行監管的核心原則》，又于1999年10月發(fā)布了《核心原則評價(jià)方法》。這些標準將成為各國監管系統共同遵守的目標。

　�。ㄋ模�會(huì )計師和審計師的職業(yè)判定

　　隨著(zhù)新經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，會(huì )計和審計環(huán)境千變萬(wàn)化，經(jīng)濟事項的不確定性日趨增多，會(huì )計處理對象日益復雜，而國家同一會(huì )計制度和規范卻日趨簡(jiǎn)約，加之人們對會(huì )計的熟悉越來(lái)越深刻，從而在客觀(guān)上就要求會(huì )計職員和審計師必須運用職業(yè)判定，對銀行發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行恰當的處理。這種職業(yè)判定至少體現在四個(gè)方面：一是會(huì )計師和審計師的職業(yè)道德水準；二是對實(shí)質(zhì)重于形式、劃分收益性支出和資本性支出、重要性等會(huì )計核算原則的運用；三是對金融資產(chǎn)、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)折舊和所得稅核算等會(huì )計政策的選擇；四是對呆壞賬預備計提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值確定、或有事項處理等會(huì )計估計事項的職業(yè)判定。

　　二、中國貿易銀行會(huì )計的發(fā)展趨勢

　�。ㄒ唬�會(huì )計標準國際化與銀行業(yè)內部會(huì )計標準的同一

　　由于各種原因，我國各貿易銀行之間執行的會(huì )計標準是不一致的，集中表現在兩個(gè)方面：一是財政部、中國人民銀行根據不同貿易銀行經(jīng)營(yíng)治理和經(jīng)營(yíng)對象的不同，制定了不同的會(huì )計制度與規范。國有獨資貿易銀行執行《金融會(huì )計制度》和《金融企業(yè)財務(wù)制度》；非上市股份制貿易銀行除存貸業(yè)務(wù)執行《金融企業(yè)會(huì )計制度》外，其他業(yè)務(wù)均執行《股份有限公司會(huì )計制度》?現為《企業(yè)會(huì )計制度》?；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執行《公然發(fā)行證券的貿易銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理補充規定》，其他業(yè)務(wù)執行《企業(yè)會(huì )計制度》外，還必須執行中國證監會(huì )公然發(fā)行證券公司信息表露編報規則第1號《貿易銀行招股說(shuō)明書(shū)內容與格式特別規定》、第2號《貿易銀行財務(wù)報表附注特別規定》、第7號《貿易銀行年度報告內容與格式特別規定》；城市貿易銀行執行《城市合作銀行會(huì )計制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類(lèi)型貿易銀行的會(huì )計政策差異大。主要表現在：1．呆賬預備的計提。呆賬預備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆賬預備只按年末貸款余額的1％差額計提，而上市銀行除按年末貸款余額的1％差額計提一般呆賬預備，還需要根據信貸資產(chǎn)五級分類(lèi)結果計提專(zhuān)項呆賬預備。2．利息收進(jìn)的確認。在2000年度，非上市銀行的應收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。3．壞賬預備的計提。非上市銀行根據年末應收賬款余額的0．3％計提；而上市銀行應當根據以往的經(jīng)驗、貸款對象或債務(wù)人的實(shí)際財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)治理和現金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會(huì )計制度》的規定公道地估計計提。如深圳發(fā)展銀行2000年年報顯示，壞賬預備計提比例高達52％。4．固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期投資、短期投資等資產(chǎn)減值預備的計提。對于上述各項資產(chǎn)減值預備，非上市銀行不計提，而上市銀行必須根據資產(chǎn)的實(shí)際情況公道地計提。5．貸款的核算。非上市銀行只執行“一逾兩呆”分類(lèi)核算方法，而上市銀行除執行“一逾兩呆”分類(lèi)核算方法外，還必須執行“五級”分類(lèi)方法。我國貿易銀行系統會(huì )計標準的不一致，對建設主義市場(chǎng)經(jīng)濟和發(fā)展維護公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過(guò)將國際化的會(huì )計標準全面引進(jìn)我國貿易銀行，建立銀行業(yè)內部同一會(huì )計標準，摒棄現在國有獨資貿易銀行、上市銀行、非上市股份制貿易銀行之間會(huì )計標準的差異性，應是我國貿易銀行會(huì )計發(fā)展的基本趨勢。

　　在會(huì )計標準國際化建設方面，應重點(diǎn)抓好以下方面：1．注重資產(chǎn)質(zhì)量，嚴格按照資產(chǎn)的定義，公道確認和計量貿易銀行的各類(lèi)資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，進(jìn)步資產(chǎn)質(zhì)量。特別是貿易銀行應當根據貸款對象的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)治理情況，以及貸款的逾期期限等因素，其風(fēng)險程度和回收的可能性，鑒戒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規定，及時(shí)、足額計提貸款呆賬預備，計算資本充足率。2．鑒戒國際會(huì )計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，在表內確認和計量或有損失和預計負債。并充分表露各種擔保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。3．按照貿易銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規定，科學(xué)核算所有者權益，為貿易銀行資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì )計信息。4．按國際會(huì )計慣例和謹慎的會(huì )計原則，確認利息收進(jìn)政策。即發(fā)放的貸款到期?含展期，下同?90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計進(jìn)當期利息收進(jìn)，納進(jìn)表外核算；已計提的利息收進(jìn)，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計進(jìn)損益的利息收進(jìn)，轉作表外核算。表外核算的應計利息，在實(shí)際收到時(shí)確以為收款期的利息收進(jìn)。5．全面引進(jìn)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅按照它們的形式作為會(huì )計核算的依據。6．對國內尚未發(fā)生過(guò)而國際銀行比較規范成形的銀行業(yè)務(wù)，全面引進(jìn)國際會(huì )計標準和國際慣例，以規范中國貿易銀行今后同類(lèi)業(yè)務(wù)的核算與治理。

　�。ǘ�）大集中

　　適應同一法人治理體制的會(huì )計大集中是未來(lái)貿易銀行會(huì )計的重要趨勢。隨著(zhù)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì )計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國貿易銀行同一法人治理體制要求會(huì )計核算與會(huì )計監視、會(huì )計報表天生與會(huì )計檔案治理能夠同步在系統內的總分支機構中得到迅速反映和治理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶(hù)之間的交易及其資金清算信息能通過(guò)電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機構之間的會(huì )計和支付信息通過(guò)傳輸，同一銀行的不同分支機構被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎上的會(huì )計信息治理系統將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)治理系統。這一會(huì )計信息系統能為銀行投資者、債權人、治理部分和監管當局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國貿易銀行同一法人體制會(huì )計模式發(fā)展的必然結果就是要集中會(huì )計核算、集中事后監視、集中編制會(huì )計報表、集中會(huì )計檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式同一資金清算。

　�。ㄈ�）治理會(huì )計的

　　長(cháng)期以來(lái)，中國貿易銀行重信貸指標、輕內部治理，重數目增長(cháng)、輕質(zhì)量增長(cháng)，信息系統基礎落后，本錢(qián)資料和手段欠缺，本錢(qián)用度觀(guān)念淡漠，忽視本錢(qián)、效益的恰當配比。在面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)的背景下，全面引進(jìn)和運用旨在解析過(guò)往、控制現在和規劃未來(lái)的治理會(huì )計成為未來(lái)中國貿易銀行會(huì )計發(fā)展的一個(gè)重要趨勢。具體包括：1．通過(guò)機技術(shù)等信息技術(shù)，實(shí)現業(yè)務(wù)流程再造；2．推行責任會(huì )計制度，完善“一級法人、分級治理”體制下的激勵約束機制；3．嚴格實(shí)行全面預算和預算控制，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負債比例治理制度；4．建立存貸款品種本錢(qián)效益分析系統和用度治理系統，強化利率等產(chǎn)品定價(jià)機制；5．嚴格項目投資評價(jià)，施行系統化治理制度。

　�。ㄋ模�會(huì )計核算和治理手段化

　　未來(lái)中國貿易銀行會(huì )計核算和治理手段的現代化，主要表現在：一是計算機技術(shù)的廣泛應用，如數據庫技術(shù)在會(huì )計信息的采集、處理、儲存和會(huì )計內控中的運用；網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在支付結算、網(wǎng)絡(luò )銀行、手機銀行中的運用；計算機通訊技術(shù)在會(huì )計信息的傳輸、電話(huà)銀行的運用；計算機控制技術(shù)在A(yíng)TM、自助銀行、手機銀行的運用；多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自助性銀行業(yè)務(wù)的運用。二是人工智能技術(shù)在會(huì )計內控中的全面運用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤(pán)縮微等縮微技術(shù)在會(huì )計檔案中的運用。五是會(huì )計檔案電子介質(zhì)化趨勢。隨著(zhù)新技術(shù)的廣泛應用，CD盤(pán)、MO盤(pán)、磁帶和磁盤(pán)等無(wú)紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì )計檔案。

　　三、中國貿易銀行審計的發(fā)展趨勢

　�。ㄒ唬┵Q易銀行審計標準國際化

　　隨著(zhù)中國加進(jìn)WTO，國有獨資貿易銀行要加快改制和轉變經(jīng)營(yíng)機制步伐，按國際通行的規范公司制即現代制度運作。因此，中國貿易銀行審計未來(lái)發(fā)展的主要趨勢就是審計標準的國際化。

　�。ǘ�）貿易銀行內部審計工作呈現出大稽核的趨勢

　　在組織治理架構上，實(shí)行垂直領(lǐng)導的內部稽核體制，對總行同一法人負責，審計機構與職員獨立。在審計上，將會(huì )計信息審計與整個(gè)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)緊密聯(lián)系，合規正當性與進(jìn)步盈利能力和防范風(fēng)險結合起來(lái)。在審計方式上，將事后的審計監視向事前和事中審計轉變，并運用電子信息技術(shù)加大非現場(chǎng)稽核比重，使風(fēng)險控制重心前移�？傊�，通過(guò)加大稽核力度，創(chuàng )新稽核手段，樹(shù)立稽核權威，建立起由業(yè)務(wù)常規稽核及后續稽核、調崗離任稽核、專(zhuān)項稽核、內部控制制度稽核、非現場(chǎng)稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

　�。ㄈ�）監管審計化、專(zhuān)業(yè)化

　　中心銀行、證監會(huì )、財稅部分、國家審計機關(guān)等監管當局對貿易銀行的監管審計，將由現時(shí)的直接檢查，逐步轉向委托會(huì )計師事務(wù)所等中介機構進(jìn)行監管專(zhuān)門(mén)審計，使監管審計呈現出社會(huì )化、專(zhuān)業(yè)化趨勢。受委托的會(huì )計師事務(wù)所有義務(wù)直接向監管當局報告任何有損銀行正常運營(yíng)、違反法規和不利于銀行穩健運行的事項。此外，監管當局可隨時(shí)要求審計師對銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專(zhuān)題調查，并向監管機構報告。審計師、銀行和監管當局定期舉行各種會(huì )議，討論審計師在審計過(guò)程中所發(fā)現的任何。

　�。ㄋ模┥鲜秀y行財務(wù)報告審計將從境內外雙重審計向單一審計過(guò)渡

　　從短期和現實(shí)基礎來(lái)看，對上市銀行實(shí)施境內外會(huì )計師事務(wù)所同時(shí)審計是有必要的。由于上市銀行的會(huì )計標準已經(jīng)與國際會(huì )計準則和國際慣例接軌，只是由于境內外注冊會(huì )計師職業(yè)判定水平存在一定的差距，境內會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)職員熟悉和了解我國國情，在審計時(shí)較多地考慮銀行的現實(shí)環(huán)境，難免出現松馳現象；而境外會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)職員則不太熟悉和了解我國國情，在審計時(shí)難免過(guò)于教條。所以，短期內對上市銀行實(shí)施境內外會(huì )計師事務(wù)所的雙重審計，既有助于上市銀行按國際慣例進(jìn)行運作，又能較好地處理上市銀行的現實(shí)題目。

　　從發(fā)展和本錢(qián)效益原則來(lái)看，上市銀行只需聘請一家會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)報告審計。所聘會(huì )計師事務(wù)所，既可以是境外著(zhù)名的事務(wù)所，也可以是境內的事務(wù)所，關(guān)鍵要看其是否具備較高的職業(yè)判定水平與能力、能否嚴格執行職業(yè)道德規范。鑒于境內會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)水平，當務(wù)之急是進(jìn)步境內會(huì )計師事務(wù)所的職業(yè)判定水平和嚴格職業(yè)道德規范。

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