銀行業(yè)內部審計：發(fā)展趨勢及現狀評析

提要內部審計具有特定的理念、原則、特點(diǎn)和，其融入銀行內部管理體系將牽涉到許多復雜的內外部關(guān)系。正確認識和處理好這些關(guān)系有助于增強銀行內部審計制度規范性和有效
性。我國銀行業(yè)的內部審計是在傳統體制下建立起來(lái)的。比照國際先進(jìn)銀行的經(jīng)驗，我國銀行業(yè)內部審計在理念、獨立性、權威性和有效性方面還存在差距。在此情況下，借鑒國際先進(jìn)理念進(jìn)一步完善我國銀行業(yè)內部審計制度就十分必要和緊迫。

　　當前，我國銀行業(yè)改革正在縱深推進(jìn)，建立健全公司治理已成為銀行業(yè)有效控制風(fēng)險、提高綜合競爭力的核心和關(guān)鍵。作為銀行內部重要的控制管理環(huán)節，內部審計在銀行內部發(fā)揮著(zhù)重要的監督和制約作用，因而成為現代銀行業(yè)公司治理體系中不可或缺的。巴塞爾委員會(huì )即認為獨立、有效的內部審計對實(shí)現公司治理的目標必不可少，并在一系列文件中對完善銀行業(yè)內部審計作出了規定。在充分借鑒國際經(jīng)驗的基礎上，深入剖析當前我國銀行內部審計的現狀，對銀行完善公司治理運行機制、提高公司治理及管理的化水平無(wú)疑具有重要的借鑒意義。

　　一、內部審計的演進(jìn)及最新發(fā)展

　　從上世紀初以來(lái)，內部審計經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展和演變的歷史過(guò)程，內部審計經(jīng)歷了從傳統的財務(wù)審計到經(jīng)營(yíng)審計，再到管理審計和風(fēng)險導向的增值型審計發(fā)展和演進(jìn)。發(fā)展到現在，內部審計內涵已得到極大的豐富�，F代意義上的內部審計已是一個(gè)涵蓋監督、評價(jià)、咨詢(xún)和服務(wù)等多領(lǐng)域的綜合性控制管理體系。

　　為促進(jìn)內部審計在增強銀行業(yè)公司治理和風(fēng)險控制方面的作用，巴塞爾委員會(huì )于2001年8月發(fā)布了《銀行內部審計及監管當局與內外審的關(guān)系》，對銀行業(yè)內部審計的定義、目標和任務(wù)、原則、運作以及監管當局與銀行內部審計的關(guān)系等內容進(jìn)行了明確規定，特別是明確指出，銀行業(yè)內部審計應當遵循持續性原則、獨立性原則、權威性原則、公正性原則、專(zhuān)業(yè)性原則和廣泛性原則。銀行業(yè)內部審計的范圍除銀行評價(jià)財務(wù)信息的可靠性和完整性以及開(kāi)展財務(wù)審計的工作逐漸被外部審計承擔，遵循和監管要求逐步由獨立的法律和合規職能部門(mén)進(jìn)行評價(jià)外，其他包括檢查和評價(jià)內控體系的適當性和有效性；審查風(fēng)險管理流程和風(fēng)險評估方法的適用性和有效性；審查管理和信息系統和電子銀行業(yè)務(wù)；審查妥善保管資產(chǎn)的措施；審查與預期風(fēng)險相關(guān)的銀行資本評估系統；評價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性和效率；測試各種交易及其內控程序的運行情況；審查應合規要求和政策程序執行要求而建立的各項制度；監測向監管當局提交報告的可靠性和及時(shí)性；執行特別調查等。

　　二、健全銀行業(yè)內部審計需要協(xié)調的關(guān)系

　　現代內部審計具有特定的理念、原則、特點(diǎn)和方法，其融入銀行內部管理體系將牽涉到許多復雜的內外部關(guān)系。正確認識和處理好這些關(guān)系有助于增強銀行內部審計制度規范性和有效性。

　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬇c公司治理

　　內部審計本質(zhì)上屬于控制和監督的范疇，但由于其目標定位于銀行價(jià)值最大化，其職責更是屬于內部組織機構之間的權力制衡機制的有機組成部分，這樣，內部審計就與公司治理存在著(zhù)密切的關(guān)系。獨立有效的內部審計是公司治理良好運作的重要保證，完善的公司治理也為內部審計的有效開(kāi)展提供了制度環(huán)境。巴塞爾委員會(huì )《銀行內部審計及監管當局與內外審的關(guān)系》明確指出，“強有力的內部控制（包括內部審計和獨立的外部審計）是良好公司治理的一部分，它能促進(jìn)銀行管理層與銀行監管當局之間形成高效協(xié)作的工作關(guān)系”，該文件中關(guān)于銀行業(yè)董事會(huì )和高級管理層應有效履行內部審計職責、建立清晰有效的內部審計報告機制、建立垂直獨立的審計體系以及加強對經(jīng)營(yíng)管理層監督等規定，本身也屬于公司治理的內容。

　�。ǘ�）內部審計的獨立性與權威性

　　獨立性和權威性是巴塞爾委員會(huì )關(guān)于內部審計的兩項重要原則。內部審計的獨立性主要包括目標獨立、機構獨立、業(yè)務(wù)獨立、個(gè)人客觀(guān)性以及獨立考評等內容，主要目的是確保內審部門(mén)能夠不受任何干涉地履行職責。另一方面，我們也要認識到，內部審計的獨立不是孤立，更不是置身事外，而是要與樹(shù)立審計權威有機結合起來(lái)，唯此才能提高內部審計的有效性。樹(shù)立審計權威要求銀行明確內部審計的地位，賦予內審部門(mén)相應的職權。一般來(lái)看，既然內部審計的目標是銀行價(jià)值最大化，內審部門(mén)可以通過(guò)首席審計官直接向董事會(huì )審計委員會(huì )報告工作。，美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等國際先進(jìn)銀行以及國內上市商業(yè)銀行均在董事會(huì )下設立專(zhuān)門(mén)的審計委員會(huì )，直接負責領(lǐng)導和組織全行的審計工作，以此實(shí)現內部審計獨立性和權威性的有機結合。

　�。ㄈ�）風(fēng)險審計與合規審計

　　如前所述，現代內部審計特別強調風(fēng)險審計的理念，要求內部審計關(guān)注組織風(fēng)險控制狀況，幫助發(fā)現并評價(jià)重要的風(fēng)險因素，促進(jìn)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，進(jìn)而滿(mǎn)足內部控制、風(fēng)險管理、信息交流、監督制約等多方面的要求。但應當指出的是，引入風(fēng)險審計理念并不等于放棄合規審計，關(guān)注合規控制仍然是內部審計的重要內容，這一點(diǎn)對于銀行業(yè)顯得更為重要。實(shí)踐中，合規控制的確常常是銀行業(yè)風(fēng)險的根源，實(shí)踐中許多銀行風(fēng)險和損失都直接是違規操作造成的。如在巴林銀行事件中，表面上巴林銀行是因期貨市場(chǎng)走勢的非預期變化（市場(chǎng)風(fēng)險）而發(fā)生了巨額虧損，但事實(shí)上，期貨交易主管里森非法累積巨額日經(jīng)指數期貨敞口、擅自開(kāi)設結算賬戶(hù)以及偽造客戶(hù)交易掩蓋期貨交易的巨額虧損則是英國這家老牌銀行最終破產(chǎn)的根本原因。由此可見(jiàn)，合規控制也應當是銀行業(yè)內部審計的重要對象。

　�。ㄋ模﹥炔繉徲嬇c外部監管

　　內部審計和外部監管本質(zhì)上都是銀行內部控制質(zhì)量的評價(jià)方法，有效協(xié)調二者之間的關(guān)系對于合理使用控制資源十分重要。巴塞爾委員會(huì )《銀行內部審計及監管當局與內外審的關(guān)系》指出，有效的內部審計是銀行監管當局有價(jià)值的內控質(zhì)量信息來(lái)源；監管當局應當對銀行內部審計工作的開(kāi)展情況進(jìn)行評價(jià)，應定期同銀行內審部門(mén)共同討論識別風(fēng)險的領(lǐng)域、已采用的措施等問(wèn)題；內部審計人員離開(kāi)審計崗位時(shí)，銀行管理層應及時(shí)將有關(guān)情況通報監管當局，監管當局要與審計部門(mén)負責人座談。除巴塞爾委員會(huì )外，許多國家也對內部審計和外部監管之間的關(guān)系作出了規定。如：美國監管當局規定，監管人員有權對銀行內審部門(mén)進(jìn)行全面檢查，檢查人員應評價(jià)內審部門(mén)的工作質(zhì)量和工作范圍；德國聯(lián)邦銀行監管局規定，銀行應至少每年一次向監管部門(mén)報告內部審計中發(fā)現的問(wèn)題及其相應的整改措施，內部審計發(fā)現的重大缺陷更要立即向監管部門(mén)報告。
�。ㄎ澹﹥炔繉徲嫷淖圆榕c外包

　　盡管內部審計在銀行公司治理和風(fēng)險控制方面非常重要，但并非所有的內部審計工作都一定要銀行自查。巴塞爾委員會(huì )和各國監管當局都規定，對于規模和風(fēng)險程度較小的銀行，如果內部審計工作委托給全職內審部門(mén)不經(jīng)濟，則可以外包給外部審計師；對于大型銀行和從事復雜業(yè)務(wù)的銀行，內部審計工作則應由常設的內審部門(mén)來(lái)完成。內部審計外包一方面可以使銀行獲得缺乏的特殊專(zhuān)業(yè)技術(shù)和知識，使銀行完成其不能勝任的審計工作；但另一方面，外包也可能給銀行帶來(lái)失去對審計活動(dòng)的控制、信息泄露、成本增加等負面作用，同時(shí)也可能會(huì )減弱監管當局對審計工作的監管。因此，在處理內部審計自查與外包關(guān)系時(shí)需要掌握好“度”的原則。需要指出的是，無(wú)論內部審計工作是否外包，董事會(huì )和高級管理層都應對確保內部控制體系和內部審計適當、高效運行負有最終責任。另外，即使在內部審計全部外包的情況下，監管當局所有關(guān)于內部審計的規定仍然是適用的。

　�。�六）審計效果與審計資源

　　審計效果在很大程度上取決于審計資源，包括高素質(zhì)的審計人員、規范的審計制度等。銀行業(yè)內部審計工作需要具備良好職業(yè)素質(zhì)和溝通能力的專(zhuān)業(yè)人才去完成，特別是具備IT、資金運營(yíng)、衍生產(chǎn)品等知識的專(zhuān)業(yè)化審計人才，以及綜合素質(zhì)較高、銀行業(yè)務(wù)全面的復合型審計人才。實(shí)踐中，國際先進(jìn)銀行都非常重視審計人才建設，并通過(guò)從業(yè)準入、培訓或后續、內部崗位輪換等多種方式保證審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。根據美國銀行業(yè)的抽樣調查資料，銀行業(yè)內部審計人員中，有50％以上的人員獲得注冊師、注冊?xún)炔繉徲嫀�、注冊信息系統審計師或碩士學(xué)位，有90％的人員獲得至少一個(gè)大學(xué)學(xué)位，每年計劃交流12％～18％的審計人員到銀行其他部門(mén)工作。另外，提高內部審計有效性還需要建立規范的審計質(zhì)量保證、評價(jià)與改進(jìn)制度，這一保證制度體系應覆蓋銀行全部的審計活動(dòng)。

　　三、對建立健全我國銀行業(yè)內部審計的思考

　　我國銀行業(yè)的內部審計是在傳統體制下建立起來(lái)的。比照國際先進(jìn)銀行的經(jīng)驗，我國銀行業(yè)內部審計在理念、獨立性、權威性和有效性方面還存在很大差距。特別是，在去年以來(lái)開(kāi)展的銀行業(yè)案件專(zhuān)項治理中暴露出的大量，也表明銀行業(yè)內部審計還未起到應有的控制和監督作用。在此情況下，借鑒國際先進(jìn)理念進(jìn)一步完善我國銀行業(yè)內部審計制度就顯得十分必要和緊迫。

　�。ㄒ唬┙�立符合我國國情的內部審計的組織體系

　　近年來(lái)，我國銀行業(yè)金融機構都加大了內部審計制度的改革力度，但內部審計的性和有效性還沒(méi)有完全得到保證，銀行內部還沒(méi)有完全建立起符合我國實(shí)際情況的內部審計體系。從國際上看，各大銀行都采取了董事會(huì )領(lǐng)導下的集權化的內部審計組織模式，建立了獨立的內部審計體系，而這也是我國銀行業(yè)未來(lái)改革的方向。但就情況看，我國銀行業(yè)特別是中小股份制商業(yè)銀行存在風(fēng)險控制和管理水平還比較低，內部審計對銀行內控體系還不能實(shí)現高效的監督、評價(jià)和治理，總的有效的審計力量不足，因而內部審計組織體系改革不能夠一蹴而就，應分步穩健推進(jìn)，確保業(yè)務(wù)和人員平穩過(guò)渡，在確保審計獨立性的同時(shí)，充分實(shí)現審計的有效性，以提高審計的權威性。當前應加強合規職能建設，防范操作風(fēng)險。

　�。ǘ�）加強內部審計的風(fēng)險管理監控，進(jìn)一步完善合規審計從

　　目前情況看，我國銀行業(yè)金融機構還沒(méi)有充分重視和利用內部審計在風(fēng)險控制和為銀行增加價(jià)值方面的作用，內部審計還是查錯糾弊的真實(shí)性審計和對照制度檢查的合規性審計為主。銀行的風(fēng)險管理離不開(kāi)高效的內部控制系統，高效的內部控制系統又是通過(guò)內部審計的風(fēng)險管理職能來(lái)維護的。為此，我國銀行業(yè)金融機構要樹(shù)立風(fēng)險審計的理念，增強內部審計的風(fēng)險控制評估職能，通過(guò)對銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險的和評估，在全面把握被審計主體風(fēng)險狀況的基礎上確定審計重點(diǎn)和頻率，集中力量對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，促進(jìn)銀行提高管理水平。另外，內部審計還要對新政策、新程序、新系統在風(fēng)險控制方面的進(jìn)行評估，以確保它們在內部控制系統內的合理性和有效性。

　�。ㄈ�）明確內部審計的范圍和，確保審計成果的有效利用

　　我國銀行業(yè)應借鑒國際最新發(fā)展，拓展內部審計的范圍，在健全事后檢查的基礎之上加強風(fēng)險的事前分析和事中監控，充分履行內部審計的咨詢(xún)和服務(wù)職能。內部審計要確保銀行內部的高效運作，保證業(yè)務(wù)記錄的準確性和財務(wù)報告的可靠性，力爭實(shí)現符合銀行法規和內部政策與程序的內部控制總體要求，提高審計評估機構設置與業(yè)務(wù)運作的有效性，并突出授權的控制、分類(lèi)的控制、陳述和評估控制、保護資產(chǎn)和信息的控制以及業(yè)務(wù)處理的控制等。

　�。ㄋ模┨岣邔徲嬋藛T的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力，建立審計人員的準入和退出機制

　　目前我國銀行業(yè)普遍存在著(zhù)內部審計資源缺乏的狀況。為此，我國銀行業(yè)應當高度重視加快解決審計資源缺乏的狀況。首先，各銀行應根據本行業(yè)務(wù)的總體發(fā)展情況和特點(diǎn)，將業(yè)務(wù)水平高、工作能力強、有一定審計知識基礎的人員充實(shí)到審計部門(mén)中去，同時(shí)要抓好審計人員的培訓，特別是對新業(yè)務(wù)、新知識的，實(shí)行達標上崗制度，確保審計人員業(yè)務(wù)水平不斷提高；其次，應強化內部審計管理與控制，建立科學(xué)、有效的激勵約束機制，健全審計責任制，促使審計人員增強紀律觀(guān)念，增強職業(yè)道德；另外，還要建立科學(xué)的準入和退出機制，明確審計人員的任職要求，對不合格的審計人員進(jìn)行培訓或交流。

【銀行業(yè)內部審計：發(fā)展趨勢及現狀評析】相關(guān)文章：

國際銀行業(yè)內部審計的現狀、趨勢和啟示03-24

淺談高校內部審計現狀與效率改善對策11-29

美國內部審計發(fā)展現狀及對我國的啟示03-18

從內部審計的三大發(fā)展趨勢淺談其增值功能02-27

內部審計淺談03-29

內部審計論文05-27

內部審計論文02-13

淺論內部審計與內部控制的關(guān)系03-02

國有企業(yè)內部審計現狀及未來(lái)發(fā)展思考03-29