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試論我國內部審計職能
【摘 要】?jì)炔繉徲嬜远兰o初期產(chǎn)生以來(lái)，隨社會(huì )經(jīng)濟和企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展，其職能亦呈現出不斷演變的趨勢。如何正確充分地認識現代內部審計的職能，并結合我國企業(yè)建立現代企業(yè)制度的實(shí)際加以有效運用，促進(jìn)我國企業(yè)內部審計作用的發(fā)揮成為國企改革面臨的重要課題。【關(guān)鍵詞】?jì)炔?審計職能
一、內部審計職能的發(fā)展變化
1.20世紀50年代以來(lái)，由于市場(chǎng)競爭日趨激烈，企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強內部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進(jìn)行深入分析和科學(xué)評價(jià)。在這一背景下，西方企業(yè)內部審計突破了傳統的財務(wù)審計范疇，廣泛開(kāi)展了內部控制制度審評，并逐步開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計，將提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建議作為工作重點(diǎn)，內部審計的評價(jià)職能全面體現。
2.20世紀60～70年代以來(lái)，伴隨著(zhù)經(jīng)濟的增長(cháng)，西方國家出現了一系列的社會(huì )問(wèn)題，使得企業(yè)不得不開(kāi)始審視自己的社會(huì )價(jià)值和社會(huì )責任。因此，內部審計部門(mén)又積極開(kāi)展了社會(huì )責任審計，對從經(jīng)營(yíng)決策到經(jīng)營(yíng)結果和效果的全過(guò)程都開(kāi)展了審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。正如國際內部審計師協(xié)會(huì )發(fā)布的《內部審計實(shí)務(wù)標準》所明確指出的“內部審計是在一個(gè)組織內部建立的一種獨立評價(jià)活動(dòng)”。
3.20世紀80～90年代以來(lái)，隨著(zhù)時(shí)代的變遷，政治、經(jīng)濟環(huán)境的改變，內部審計已由財務(wù)審計逐步擴展為包括財務(wù)事項和非財務(wù)事項在內的業(yè)務(wù)審計。相應，內部審計的職責也擴大，不再局限于對“與財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)及其經(jīng)濟效益”的審計監督，而是變成對整個(gè)部門(mén)、單位的經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任進(jìn)行審計監督，注重提出改進(jìn)管理的建議，提高單位的經(jīng)濟
效益。
二、我國內部審計的主要職能
1.經(jīng)濟監督職能是內部審計最基本的職能
經(jīng)濟監督職能是指以財經(jīng)法規和制度規定為評價(jià)依據，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)，以便衡量和確定其會(huì )計資料和其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動(dòng)是否合法、合規、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟貢任，有無(wú)違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。
從建立內部審計以來(lái)，我國一直強調內部審計的監督具有雙重性。它既代表國家監督本單位的經(jīng)濟活動(dòng)，又代表本單位管理當局監督其下屬各部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)。但我國的內部審計曾一度強調前者而忽略了后者，原因在于我國的內部審計是于計劃經(jīng)濟體制下適應國家審計的需要建立和發(fā)展起來(lái)的，作為國家審計的基礎和延伸，它在企業(yè)中更多的是充當國家代言人的形象。事實(shí)證明，對內部審計監督職能的這種不恰當定位使其陷入了兩難境地。一方面因為內部審計與被監督者身處同一利益主體中，相互利益的牽扯使其監督權難免落空；另一方面，由于管理當局的輕視和排斥，內部審計對本單位的監督亦不得力。結果多數內部審計機構成了虛設。
隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立和完善，審計監督體系的健全，特別是社會(huì )審計力量的增強，內部審計代表國家監督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì )審計來(lái)代替，即社會(huì )審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法性、對企業(yè)出具服務(wù)報表的真實(shí)公允性予以鑒證。內部審計的經(jīng)濟監督職能，主要是站在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。 2.經(jīng)濟評價(jià)職能也是內部審計的重要職能
經(jīng)濟評價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟活動(dòng)是否按照既定的決策和目標進(jìn)行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。
西方國家的內部審計是基于經(jīng)營(yíng)管理的需要而發(fā)展的，在西方企業(yè)中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都自覺(jué)自愿地設置了內部審計，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認為，內部審計是“組織內部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨立評價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是衡量評價(jià)其它控制的有效性”。大型企業(yè)離開(kāi)了內部審計，最高行政領(lǐng)導人對所制定的內部控制制度的執行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執行程度就難以知曉。內部審計協(xié)會(huì )在其發(fā)布的《內部審計責任書(shū)》也認為：“內部審計是組織內檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門(mén)提供服務(wù)的獨立評價(jià)活動(dòng)，是一種通過(guò)計量和評價(jià)其它控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的控制”。
3.內部審計具有內部控制職能，但不具備經(jīng)濟管理職能
內部審計除具有經(jīng)濟監督、經(jīng)濟評價(jià)職能外，還具有內部控制職能�，F代意義的內部控制產(chǎn)生于現代企業(yè)管理的需要，是20世紀40年代以來(lái)企業(yè)管理機構對實(shí)現企業(yè)組織目標的各類(lèi)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核、協(xié)調而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的一系列相互聯(lián)系、相互制約的控制機制或制度。內部審計可通過(guò)審計人員獨立的審查和評價(jià)活動(dòng)，衡量和評審其他內部控制的適當性和有效性，并促進(jìn)良好的控制環(huán)境的建立。在發(fā)達國家表現得更為突出，一些國際著(zhù)名企業(yè)的內部審計機構的業(yè)務(wù)約有3/4是通過(guò)此項職能開(kāi)展的。而我國隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和日趨完善，內部審計與其他控制形式相比更具有全面性、獨立性、權威性，是對其他控制的一種再控制。其控制職能，有著(zhù)其他控制辦法無(wú)法比擬的作用，并通過(guò)對內部控制的分析與評價(jià)，為企業(yè)內部控制提供建設性意見(jiàn)。
盡管如此，內部審計并不具有經(jīng)濟管理的職能。因為內部審計機構不是企業(yè)管理職能的具體履行者，它只能對各個(gè)管理部門(mén)從事的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行監督和評價(jià)，以及是否執行內部控制制度進(jìn)行監督和控制。內部審計是為管理服務(wù)的，但并不參與經(jīng)營(yíng)管理。內部審計人員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員，未被授權從事某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，因此不應參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制程序的日常工作。同時(shí)也無(wú)權替代管理部門(mén)的權力和職責，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理工作不負有責任。內部審計人員的責任是就內部控制制度的運行情況向最高管理者提供信息，其所執行的是一種綜合的監督控制，對管理的控制予以再控制，對管理的監督予以再監督。
職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內在功能。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)和人類(lèi)思維能力的進(jìn)步，人們對事物本質(zhì)的認識會(huì )進(jìn)一步深化和延伸，這種認識上的深化和延伸同時(shí)也會(huì )揭示事物的潛在職能，也就會(huì )改變事物現有的職能。內部審計的職能會(huì )隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展、經(jīng)濟管理的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化著(zhù)。內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。我們相信，隨著(zhù)經(jīng)濟和社會(huì )的不斷發(fā)展，內部審計的職能將會(huì )不斷地發(fā)生變化，以更好地適應經(jīng)濟和社會(huì )環(huán)境。
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