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淺析戰略決策審計
摘要：戰略決策是經(jīng)營(yíng)治理的綱領(lǐng)，是企業(yè)長(cháng)遠全局性的謀劃，它引導企業(yè)走正確的經(jīng)營(yíng)路線(xiàn)，企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須服從既定的戰略方針。實(shí)現企業(yè)價(jià)值的最大化,為企業(yè)內部治理和增加價(jià)值服務(wù)，使企業(yè)立足于長(cháng)遠發(fā)展，內部審計必須將其內涵延展到戰略決策審計層面。本文從我國企業(yè)實(shí)行戰略決策審計的必要性出發(fā)，指出了當前我國企業(yè)在制定戰略決策方面存在的，提出了戰略決策審計的和步驟，旨在進(jìn)步戰略決策水平，減少決策失誤，使企業(yè)健康快速發(fā)展。
關(guān)鍵詞：戰略決策審計、必要性、方法、步驟
一、我國企業(yè)實(shí)行戰略決策審計的必要性
企業(yè)價(jià)值是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的“指示器”，增加價(jià)值是企業(yè)所追求的主要目標，戰略決策是指引企業(yè)實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的“導游圖”。在有些國家，戰略決策審計是內部審計的重要之一，并已成為內部審計發(fā)展的主流。企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展規劃、重大投資決策、產(chǎn)業(yè)結果調整、資源優(yōu)化組合等都需要有正確的戰略決策。正確的決策能使企業(yè)布滿(mǎn)活力，在風(fēng)云變幻的市場(chǎng)競爭中獨居領(lǐng)先地位。例如，在上世紀90年代，上汽與大眾兩個(gè)汽車(chē)制造商成功的合作，表明雙方都有明確的戰略目標，清楚各自的需要和發(fā)展步驟，使之在汽車(chē)制造行業(yè)騰飛。假如戰略決策失誤，運行過(guò)程中就會(huì )碰到阻力，可能給企業(yè)造成損失，甚至使企業(yè)破產(chǎn)。巨人團體依靠其核心產(chǎn)品“巨人漢卡”，本可以在信息產(chǎn)業(yè)中發(fā)展壯大，但在其壯盛時(shí)期，經(jīng)營(yíng)者錯誤地向保健品、醫藥等行業(yè)大舉進(jìn)軍，以至投資失控，缺乏回旋余地，終極全軍覆沒(méi)。因此，內部審計機構要將監控的觸角延伸至戰略決策層面，企業(yè)競爭環(huán)境，找出企業(yè)增加價(jià)值的各種因素，向戰略決策的設計者提出審計意見(jiàn)，對戰略決策進(jìn)行全過(guò)程監視。
二、當前我國企業(yè)在制定戰略決策方面存在的題目
1、對面臨的風(fēng)險熟悉不清
決策層缺乏風(fēng)險意識，沒(méi)有建立相應的風(fēng)險治理過(guò)程，無(wú)法猜測風(fēng)險發(fā)生的可能性；戰略發(fā)展目標沒(méi)有認真分析企業(yè)面臨的風(fēng)險，無(wú)法進(jìn)行風(fēng)險預警，不能及時(shí)識別、規避、轉移和化解風(fēng)險；不了解企業(yè)能夠接受的風(fēng)險水平，不能正確評估風(fēng)險對實(shí)現企業(yè)目標產(chǎn)生影響的嚴重程度。
2、對外部環(huán)境了解不夠
制定戰略決策時(shí)沒(méi)有認真分析需求量和需求的變化趨勢，沒(méi)有建立相應的信息情報機構，無(wú)法搜集主要競爭對手的相關(guān)信息，不能正確分析行業(yè)的資本收益率和行業(yè)環(huán)境的變化，不能對外部環(huán)境做出正確的估計。
3、對自身實(shí)力熟悉不清
企業(yè)的核心競爭力不明確，沒(méi)有認真分析企業(yè)的上風(fēng)與劣勢，不了解企業(yè)的有效資本量、競爭能力、獲利能力以及發(fā)展潛力，制定的戰略決策定位不正確；決策過(guò)程缺乏對市場(chǎng)的充分了解，不能根據自身實(shí)力應對市場(chǎng)變化；戰略發(fā)展目標對自身存在的機遇缺乏識別能力，不能及時(shí)把握和利用各種機遇。
4、重大戰略決策缺乏依據
重大投資項目決策缺乏周密的可行性分析和，決策所依據的信息不全面、不真實(shí)，盲目決策；不經(jīng)過(guò)對客戶(hù)的資信調查，不了解客戶(hù)的信用等級，盲目賒銷(xiāo)，造成應收賬款失控，增加壞賬風(fēng)險；不依據市場(chǎng)需求，盲目增加存貨量，使存貨資金在活動(dòng)資產(chǎn)中的比例失調，增加存貨跌價(jià)損失和保管不善造成損失的風(fēng)險。
5、缺乏與戰略決策配套的治理系統
缺乏實(shí)行科學(xué)決策和***決策的監視治理機制，未建立戰略決策績(jì)效考核制度，決策層缺乏危機感和責任感；未建立決策失誤追究制度，對擅自決策和盲目決策造成的損失不分析原因，以一句“花錢(qián)買(mǎi)教訓”了之；對在決策過(guò)程中徇私、個(gè)人專(zhuān)斷、濫用權等違法行為包庇縱容，使之逃脫追究。
三、戰略決策審計的和步驟
戰略決策審計的指導思想是促進(jìn)決策、***決策，進(jìn)步企業(yè)戰略決策制定和執行的績(jì)效。審計職員利用自己的專(zhuān)長(cháng)，向治理層提供與制定決策和執行決策有關(guān)的性信息，縮小戰略決策在執行中的偏差，降低戰略決策失誤的風(fēng)險。
1、促進(jìn)建立健全風(fēng)險治理過(guò)程和規范的戰略決策程序
內部審計機構應促進(jìn)和協(xié)調企業(yè)建立健全風(fēng)險治理過(guò)程，加強風(fēng)險治理，增強決策層的風(fēng)險意識，完善風(fēng)險治理體系，提供風(fēng)險治理的組織保證，規范戰略決策程序，進(jìn)步企業(yè)整體抗風(fēng)險能力；在決策執行過(guò)程中，內部審計職員認真分析企業(yè)面臨的風(fēng)險，了解企業(yè)能夠接受的風(fēng)險水平，進(jìn)行風(fēng)險預警，及時(shí)規避、轉移和化解風(fēng)險；內部審計機構應促進(jìn)企業(yè)規范經(jīng)營(yíng)行為，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，為企業(yè)的科學(xué)掃除障礙，增強企業(yè)的競爭能力，為企業(yè)增加價(jià)值。
2、促進(jìn)設置信息情報機構，向決策層提供正確的信息
內部審計機構積極向治理層建議設置信息情報機構。信息情報機構深進(jìn)各界搜集包括競爭對手在內的各方面信息。內部審計職員對信息情報機構搜集到的信息加以篩選、分析和，對各種不穩定因素進(jìn)行判定，根據本行業(yè)當前的形式，向戰略決策層提供制定決策所需的正確信息；內部審計機構還要向決策層提供正確的行業(yè)資本收益率，使其對外部環(huán)境作出正確的估計。
3、分析評價(jià)企業(yè)的核心競爭力，使決策層正確熟悉自身實(shí)力
內部審計機構通過(guò)必要的審計程序，對企業(yè)自身的實(shí)力、企業(yè)的上風(fēng)與劣勢進(jìn)行認真的分析，評價(jià)企業(yè)的獲利能力、發(fā)展潛力以及企業(yè)自身存在的機遇，評價(jià)企業(yè)資本的有效程度，其核心是評價(jià)企業(yè)的競爭能力，即企業(yè)面對市場(chǎng)變化作出的反應能力，將分析和評價(jià)的結果提供給決策層，使其正確熟悉企業(yè)自身的實(shí)力，制定出科學(xué)、公道的戰略決策。
4、調查、了解市場(chǎng)信息，為重大戰略決策提供科學(xué)依據
內部審計機構利用自身的上風(fēng)和把握的各種信息，對企業(yè)的重大投資決策項目進(jìn)行分析和研究，向決策層提供全面、真實(shí)的信息；調查、了解客戶(hù)的資信情況，向決策層提供正確的客戶(hù)信息，為決策層是否決定向客戶(hù)賒銷(xiāo)提供決策依據；猜測市場(chǎng)的需求情況，把握存貨的庫存數目，分析銷(xiāo)售量的各種因素，向決策層提供最優(yōu)存貨量的數據信息。
5、促進(jìn)建立戰略決策治理系統
內部審計機構應積極向治理層建議，建立決策監視治理機制，對戰略決策的科學(xué)性進(jìn)行評價(jià)，對戰略決策的績(jì)效進(jìn)行考核，增強決策層的危機感和責任感；內部審計職員及時(shí)對戰略決策的執行情況進(jìn)行檢查，反映其中存在的，向決策層提出修改決策的建議；對因決策失誤造成損失的，根據損失的大小，向治理層提出給予相關(guān)責任人經(jīng)濟或紀律處罰的建議。前不久，北京市出臺了《企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策失誤責任追究暫行辦法》，該辦法依據出現失誤的具體情況，企業(yè)負責人將受到告戒、延期兌付績(jì)效年薪、扣除績(jì)效年薪、免職和禁進(jìn)處理，對在決策過(guò)程中徇私、個(gè)人專(zhuān)斷、濫用權觸犯的，移送司法機關(guān)追究刑事責任。
6、著(zhù)眼未來(lái)，研究和探索企業(yè)的發(fā)展方向
內部審計機構可以嘗試開(kāi)展各種咨詢(xún)活動(dòng)，例如，可以對企業(yè)重組、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)置換等活動(dòng)進(jìn)行專(zhuān)項審計調查，為治理層提供決策；對經(jīng)濟擔保、未決訴訟等引發(fā)的或有負債進(jìn)行剖析，提出解決的辦法，減少企業(yè)由于潛伏負債可能造成的損失。內部審計機構要著(zhù)眼未來(lái)，研究和探索企業(yè)的發(fā)展方向，瞄準企業(yè)發(fā)展的新題目，國內外市場(chǎng)的新動(dòng)向，進(jìn)行有效的猜測，以適應企業(yè)科學(xué)發(fā)展、競爭和未來(lái)變化的需要，使企業(yè)立于不敗之地。
通過(guò)上述過(guò)程，使內部審計的價(jià)值在高層次的治理活動(dòng)中得以體現。
參考：《審計探索與創(chuàng )新》 財政經(jīng)濟出版社
《內部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準則》 中國審計出版社
《戰略治理與決策》 中廣播電視大學(xué)出版社
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