淺談?dòng)嬎銠C在社會(huì )審計中的應用

在機技術(shù)日益發(fā)達的今天，治理手段的化正飛速，很多企事業(yè)單位都實(shí)施或正在實(shí)施會(huì )計電算化。隨之而來(lái)的，對審計工作也提出了新的要求。本文就計算機在審計工作中的作一探討。

　　一、我國計算機在社會(huì )審計工作中應用的現狀

　　1、傳統手工審計作業(yè)方式還是審計的主要方式

　　我國社會(huì )審計制度的建立和起步比較遲，前幾年由于外部環(huán)境和人才缺乏的，大部分會(huì )計師事務(wù)所仍然采用手工審計方式，即使在審計中應用計算機，也大多是部分手工審計模式的簡(jiǎn)單模仿。

　　2、會(huì )計電算化尚未全面普及

　　由于會(huì )計電算化的全面普及需要軟硬件及計算機專(zhuān)業(yè)人才的支撐，且在欠發(fā)達地區及面廣量大的小型，會(huì )計電算化遠未達到普及的程度，這就制約了計算機在審計工作中的廣泛應用。

　　3、審計軟件專(zhuān)業(yè)化不夠

　　現有的審計軟件均為辦公自動(dòng)化軟件改變，而不是專(zhuān)為審計開(kāi)發(fā)的，如：運用EXCEL幫助客戶(hù)編制合并會(huì )計報表以及合并報表附注；并進(jìn)行性復核與部分實(shí)質(zhì)性測試的審計程序等。由于不是專(zhuān)為審計開(kāi)發(fā)的，因此不可避免地顯示出規范性、系統性、安全性、層次性方面的不足。

　　4、從業(yè)職員計算機應用水平低

　　計算機技術(shù)在各行各業(yè)都得到普遍應用，但有相當一部分注冊會(huì )計師對有關(guān)企業(yè)信息化的常見(jiàn)企業(yè)治理軟件如CIMS（計算機集成制造系統）、MRP（物料需求治理系統）、MRP2（制造資源治理系統）和ERP（信息化的企業(yè)資源治理系統）了解粗淺。而這些治理軟件都是企業(yè)現在流行的計算機信息系統的主要代表，假如對這些軟件缺乏深進(jìn)了解，那么注冊會(huì )計師進(jìn)行計算機審計就只能停留在辦公自動(dòng)化的層面上，無(wú)法在審計實(shí)務(wù)中利用上述系統進(jìn)行有效的審計。

　　5、既把握會(huì )計、審計知識又把握較深的計算機知識的復合型人才十分缺乏

　　現有注冊會(huì )計師中，有的是老的會(huì )計職員，他們的計算機知識幾乎是空缺；有的固然業(yè)務(wù)能力很強，但計算機技能不強。而一般院校的審計、會(huì )計專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生也僅學(xué)了一點(diǎn)會(huì )計電算化方面的知識，而審計電算化要求有一批既懂審計知識，又把握較深的計算機知識的復合型人才。這種復合型人才的缺乏也是阻礙計算機審計深進(jìn)下往的主要原因之一。

　　二、計算機在社會(huì )審計工作中應用的主要對策

　　l、把握未來(lái)審計的發(fā)展趨勢，賦予計算機審計新的內涵

　　美國會(huì )計學(xué)會(huì )會(huì )長(cháng)W.SteveAlbrecht教授預言，未來(lái)的企業(yè)信息治理和理財會(huì )越來(lái)越復雜，終極會(huì )吞食傳統的會(huì )計行業(yè)。在未來(lái)先進(jìn)、高效的計算機環(huán)境下，傳統的手工財務(wù)審計必將被計算機審計所取代，其發(fā)展趨勢表現在：一是從部分審計工作計算機化轉向全面審計工作計算機化；二是從單一的財務(wù)報表審計轉向整個(gè)信息系統進(jìn)行審計；三是審計證據和檔案化；四是從定期的現場(chǎng)審計轉向定時(shí)的在線(xiàn)審計；五是審計重點(diǎn)從原來(lái)的事后的靜態(tài)審計轉向事中和事前的動(dòng)態(tài)審計。

　　根據上述趨勢，我們必須賦予計算機應用審計以新的內涵，主要包括三個(gè)方面：一是對用計算機治理的財務(wù)和經(jīng)濟治理電子數據進(jìn)行審計。核實(shí)經(jīng)濟活動(dòng)記錄的正確性，就需要對由各類(lèi)信息系統治理的電子數據的審核，傳統審計手段必須進(jìn)行改革和延伸。二是對治理電子數據的計算機進(jìn)行審計。要根據數據審計中發(fā)現的，進(jìn)一步核查計算機軟件可能出現的錯弊，避免信息化條件下“假帳真查”，這是審計工作上的新發(fā)展、新調整。三是聯(lián)網(wǎng)審計。對一些穩定的大客戶(hù)，可進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行網(wǎng)上審計。

　　2、開(kāi)發(fā)先進(jìn)實(shí)用的機審計軟件

　　大型師事務(wù)所應與實(shí)力強大的軟件開(kāi)發(fā)公司合作，上風(fēng)互補，共同開(kāi)發(fā)審計軟件。軟件中既要包括財務(wù)審計軟件，也要包括財務(wù)治理軟件�？傊�，審計軟件的方向應該是會(huì )審一體化，會(huì )計支撐審計，審計制約會(huì )計，這不僅可以大幅度進(jìn)步審計的工作效率，加強被審計單位的內部控制和風(fēng)險防范能力，而且也是會(huì )計軟件和審計軟件向深層次開(kāi)發(fā)的新的理念和發(fā)展方向。審計軟件應該具有強大的工作底稿制作能力和查證功能，為審計職員節省時(shí)間；數據可傳遞，能自動(dòng)天生和人工輸進(jìn)相結合，產(chǎn)生合并抵銷(xiāo)分錄；能自動(dòng)產(chǎn)生勾稽無(wú)誤的審計報告和會(huì )計報表附注；有靈活開(kāi)放的系統，方便用戶(hù)進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)等特點(diǎn)。

　　3、加大對計算機配備的資金投進(jìn)

　　會(huì )計師事務(wù)所要重視計算機配備的資金投進(jìn)，對業(yè)務(wù)一線(xiàn)的審計職員，要配備一定量的筆記本電腦。有條件的要建立內部局域網(wǎng)，以保證信息的暢通。大的會(huì )計師事務(wù)所要充分利用局域網(wǎng)進(jìn)行審計報告的傳遞簽發(fā)，進(jìn)步審計報告質(zhì)量控制的可靠性。

　　4、加快制訂有關(guān)數據審計證據效力的法規

　　無(wú)紙化的電子數據作為審計的有效證據，是計算機審計面臨的亟待解決的。審計系統的做法是，要求被審計單位將計算機記錄的數據都要打印到紙張上，并由負責人簽字，方可作為審計的法律依據。但電子會(huì )計數據作為與紙張記載的數據具有同等法律效力的題目缺乏法律保障，因此應盡快制定這方面的法律，為推進(jìn)計算機審計奠定堅實(shí)的法律基礎。

　　5、要加強對審計職員計算機知識和技能的培訓

　　要將計算機知識和技能培訓作為注冊會(huì )計師后續的必修。在培訓中，應根據注冊會(huì )計師職員的不同學(xué)歷、知識、年齡狀況，分類(lèi)進(jìn)行教育。通過(guò)培訓，不僅要把握計算機的基本知識和技能，還要把握信息系統的基本知識，為計算機審計提供可靠的人才保證。

　　6、要注重引進(jìn)和培養懂審計、懂計算機專(zhuān)業(yè)知識的復合型人才

　　要從審計職員中選拔一批有較好計算機基礎知識的職員進(jìn)行計算機專(zhuān)業(yè)的培訓和深造，亦可從計算機專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生和從業(yè)職員中挑選一批職員進(jìn)行審計專(zhuān)業(yè)知識培訓，使審計系統有一批把握審計和計算機雙重技能的職員，保證計算機在審計實(shí)務(wù)中得到廣泛、有效的。

　　總之，隨著(zhù)計算機技術(shù)的發(fā)展、審計工作的需要，計算機在審計工作中的應用將越來(lái)越普遍，越來(lái)越深進(jìn)，它必將對進(jìn)步我國審計工作的水平起到積極的推動(dòng)作用，我們要為計算機在審計工作中的廣泛應用而不懈努力。

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