淺談新環(huán)境下計算機輔助審計的特點(diǎn)和應用

隨著(zhù)電算化的日益普及，審計手段已經(jīng)過(guò)傳統的手工審計向機輔助審計過(guò)渡，會(huì )計信息計算機化的，必將促使審計工作接受信息技術(shù)的改造。在新環(huán)境下的計算機輔助審計有著(zhù)新的特點(diǎn)和，只有熟練把握了計算機技術(shù)，才能更好地適應審計工作的發(fā)展。

　　一、在會(huì )計信息計算機化的新環(huán)境下，會(huì )計信息呈現出的新特征

　�。ㄒ唬�會(huì )計信息化的實(shí)現，使各種財務(wù)信息能夠得到充分的綜合處理的設想變?yōu)楝F實(shí)，充分的網(wǎng)絡(luò )技術(shù)條件的保證，使得會(huì )計工作職員可以快速全面收集一個(gè)地區和多個(gè)地區的會(huì )計信息。

　�。ǘ�）會(huì )計信息系統的外向性。會(huì )計系統的外向性使會(huì )計信息使用者可以通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )全面及時(shí)地了解具體業(yè)務(wù)的具體信息，獲取自己所需要的會(huì )計信息。

　�。ㄈ�）會(huì )計信息計算機化的應用，使審計風(fēng)險以其特有的形式表現在審計工作過(guò)程中。根據美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布的第47號審計標準說(shuō)明，審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險（AR）＝固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）。這就需要審計職員采用新的審計技術(shù)、審計和新的審計思路將審計風(fēng)險控制在可接受的水平上。

　　二、在會(huì )計信息計算機化的新環(huán)境下，計算機輔助審計的特點(diǎn)

　�。ㄒ唬┯嬎銠C輔助審計有助于增強審計工作的正確性和快速性，進(jìn)步審計工作的效率與質(zhì)量。計算性能夠對會(huì )計信息進(jìn)行高質(zhì)、快速、大量的處理，而審計工作的對象正是以會(huì )計信息為基礎的財務(wù)信息及其他會(huì )計資料，計算機輔助審計的充分運用進(jìn)步了審計數據的正確性和快速性，促使審計職員把主要精力用于那些應用專(zhuān)業(yè)判定的工作中往。

　�。ǘ�）計算機輔助審計可以擴展被審計對象的范圍，由書(shū)面形式向其他媒介形式擴展。通過(guò)計算機輔助審計可以直接對被審計單位的全部會(huì )計資料進(jìn)行審計，無(wú)論其資料是以書(shū)面形式保存還是儲存在計算機系統的磁媒介或其他儲存器中。

　�。ㄈ�）計算機輔助審計具有很強的適應性。在采用會(huì )計電算化的情況下，運用計算機輔助審計能使計算機在審計職員的操縱下對大量的會(huì )計信息數據進(jìn)行全面有效正確的綜合分析。

　　三、計算機輔助審計的應用

　　在計算機信息系統下，可以在以下方面幫助審計職員審計：評價(jià)審計風(fēng)險；分析性復核；進(jìn)行會(huì )計信息測試；審計文書(shū)治理；審計工作的標準化。

　�。ㄒ唬┰u價(jià)被審計單位的內部控制風(fēng)險

　　對采用會(huì )計電算化的被審計單位，審計職員首先要評價(jià)其內控風(fēng)險，以確定審計職員依靠被審計單位內部控制的程度，減少實(shí)質(zhì)性測試的范圍。在內控風(fēng)險較高的情況下，審計職員就必須擴大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，強化實(shí)質(zhì)性測試的程序。在內控風(fēng)險較低的情況下，可以進(jìn)步審計工作效率和質(zhì)量。

　�。ǘ�）性復核

　　通過(guò)分析性復核，發(fā)現異常的項目，例如：用審計軟件發(fā)現某一階段某項用度忽然大幅度增加現象�，F階段的審計工作要涉及大量的審計數據分析，假如使用手工操縱是不可能完成的，運用機輔助審計可以迅速、客觀(guān)地完成分析性復核工作，審計職員可以及時(shí)正確地得到有關(guān)分析結果。

　�。ㄈ�）進(jìn)行數據測試

　　審計數據測試是指審計職員在實(shí)質(zhì)性測試中把會(huì )計數據輸進(jìn)被審計單位的計算機系統里，檢測被審計單位的手工控制和程序控制。會(huì )計數據測試一般包括以下：

　　1.使用已經(jīng)處理過(guò)的會(huì )計數據來(lái)做測試

　　審計職員在做測試前猜測把會(huì )計數據輸進(jìn)被審計單位的計算機系統后的結果，然后把會(huì )計數據輸進(jìn)被審計單位的計算機系統，出實(shí)際的結果，對比猜測結果和實(shí)際結果，從而調查分析差異。

　　2.在正常運作中模擬的測試環(huán)境

　　審計職員按已知條件構建一系列的交易，在正常運作中模擬的測試環(huán)境，使正常運作的數據結果同猜測結果相比較，從中找到差異，發(fā)現審計線(xiàn)索。

　�。ㄋ模┲谱鲗徲嬑臅�(shū)，加強審計文書(shū)治理

　　審計工作中會(huì )形成大量的各類(lèi)審計文書(shū)，審計職員可運用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計文書(shū)治理。先利用計算機軟件將審計實(shí)施方案、取證記錄、審計工作底稿、審計報告等文書(shū)制作成模板，形成審計文書(shū)模板庫。在審計工作中，根據實(shí)際情況使用各種模板編制審計文書(shū)，在審計過(guò)程的各個(gè)階段，將各種審計文書(shū)先后輸進(jìn)到計算機中，在下一階段的審計工作中，可以調用前一階段的審計文書(shū)。這樣既進(jìn)步了審計效率和質(zhì)量，又保證了審計文書(shū)的規范一致。

　　在使用審計軟件過(guò)程中，審計職員也可能會(huì )碰到被審計單位系統改變、審計軟件過(guò)于復雜以及文件版本同審計軟件不兼容等困難。

　�。ㄎ澹┐龠M(jìn)審計工作的標準化

　　計算機輔助審計的開(kāi)展，極大地促進(jìn)了審計工作的標準化，推動(dòng)了審計機關(guān)的依法審計、依法行政。其作用表現在：

　　1.審計工作流程的標準化。審前調查階段、實(shí)施階段、報告階段、處理處罰階段構成了審計工作流程的全過(guò)程。計算機輔助審計的充分利用使審計職員能夠較快地按照標準的審計程序開(kāi)展工作，降低審計風(fēng)險，進(jìn)步工作效率，保證審計質(zhì)量，從根本上體現了審計工作的依法行政行為。

　　2.審計質(zhì)量的標準化。審計職員可以在審計軟件的關(guān)鍵環(huán)節設置質(zhì)量控制點(diǎn)，如審計取證記錄，可設立編制、復核、部分負責人審定等控制點(diǎn)，按照不同控制點(diǎn)設定不同的權限，在未執行前一控制點(diǎn)的情況下，無(wú)法進(jìn)進(jìn)下一步操縱程序。這樣做可以使審計責任明晰化，使審計質(zhì)量更加標準化。

　　近年來(lái)，計算機已經(jīng)成為審計工作不可或缺的工具，計算機輔助審計的已成為必然趨勢，作為新時(shí)期的審計職員，只有熟練把握計算機輔助審計技術(shù)，才不會(huì )“喪失審計的資格”。

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