對注冊會(huì )計師審計幾個(gè)題目的探討

一、審計業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　當前，審計業(yè)務(wù)約定書(shū)大多采用格式條款訂立。這樣可以節省時(shí)間，有利于降低審計本錢(qián)。一方面，可以促進(jìn)師事務(wù)所公道經(jīng)營(yíng)，有助于改善服務(wù)質(zhì)量及降低收費；另一方面，客戶(hù)也不必耗費精力就審計條件討價(jià)還價(jià)，對客戶(hù)甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的弊端也顯而易見(jiàn)。會(huì )計師事務(wù)所在擬定合同條款時(shí)，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶(hù)的條款，特別表現在可能制定一些免資條款，這些免資條款包括免除責任的條款和限制責任的條款。如“本所概不負責”或“本所只退還審計費，但不承擔其他賠償責任”等。通過(guò)規定這樣的免除或者限制其責任的條款損害客戶(hù)利益，使合同關(guān)系不公正，違反了公平原則。

　　《中華人民共和國合同法》第40條規定：“提供格式條款一方免除其責任、加重對方責任、排除對方主要權利的，該條款無(wú)效”；第41條規定：“對格式條款有兩種以上解釋的，應當作出不利于提供格式條款一方的解釋”。為了避免不利于會(huì )計師事務(wù)所的糾紛，會(huì )計師事務(wù)所應盡量回避使用格式條款業(yè)務(wù)約定書(shū)，而使用非格式條款約定書(shū)。假如為了節省審計本錢(qián)，決定使用格式條款約定書(shū)時(shí)，應留意以下：（1）事務(wù)所應遵循公平原則確定雙方的權利和義務(wù)；（2）應當采取公道的方式提宴客戶(hù)留意免除或限制其責任的條款；（3）事務(wù)所應按照客戶(hù)的要求，對免除或限制責任的條款予以說(shuō)明。

　　二、持續經(jīng)營(yíng)

　　20世紀60年代中期以來(lái)，西方各國控告注冊會(huì )計師的訴訟案件急劇增加，注冊會(huì )計師職業(yè)界進(jìn)進(jìn)了訴訟爆炸。很多審計風(fēng)險源于客戶(hù)的持續經(jīng)營(yíng)題目，源于注冊會(huì )計師對持續經(jīng)營(yíng)題目的熟悉不夠。當前，主要存在以下題目：一是對持續經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險熟悉不足，以為能否持續經(jīng)營(yíng)，與審計無(wú)關(guān)，審計只要確保資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)性就可以了；二是未能實(shí)施關(guān)于持續經(jīng)營(yíng)方面的審計程序；三是編制審計報告時(shí)，未能充分考慮持續經(jīng)營(yíng)的。某注冊會(huì )計師接受某中外合資企業(yè)清算審計時(shí)，發(fā)現該公司上年度會(huì )計報表未經(jīng)審計，要求補辦審計報告，但在審計報告中對持續經(jīng)營(yíng)題目未作任何表露。

　　針對以上存在題目，應從以下幾方面加以規范。一是進(jìn)步熟悉。在貿易競爭十分激烈的市場(chǎng)中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見(jiàn)不鮮，無(wú)論是上市公司還是非上市公司，都面臨著(zhù)持續經(jīng)營(yíng)題目，因此注冊會(huì )計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，公道運用專(zhuān)業(yè)判定，充分考慮在可預見(jiàn)的將來(lái)持續經(jīng)營(yíng)假設不再公道的可能性。二是充分關(guān)注企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面顯示持續經(jīng)營(yíng)假設不再公道的跡象。例如：資不抵債，營(yíng)運資金出現負數，活動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯示財務(wù)狀況惡化。三是實(shí)施恰當的審計程序。例如與企業(yè)一起、討論最近的會(huì )計報表、現金流量猜測和盈利猜測；審核影響持續經(jīng)營(yíng)能力的期后事項、承諾及或有事項；查閱有關(guān)企業(yè)財務(wù)困境的會(huì )議記錄；向客戶(hù)的法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況等等。四是充分表露持續經(jīng)營(yíng)對審計報告的影響。當客戶(hù)存在對其持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況時(shí)，注冊會(huì )計師應在審計報告中表露：（1）持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現資產(chǎn)、清償債務(wù)；（2）未對資產(chǎn)、負債的數額和分類(lèi)作出在無(wú)法持續經(jīng)營(yíng)情況下所必須的調整。

　　三、審計報告意見(jiàn)類(lèi)型

　　獨立審計具體準則第7號《審計報告》就審計意見(jiàn)的類(lèi)型及其適用范圍作了詳盡的規定。然而審計實(shí)務(wù)中，有的注冊師為了將就客戶(hù)等原因，錯誤地運用了審計意見(jiàn)的類(lèi)型。例如，將保存意見(jiàn)寫(xiě)成帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保存意見(jiàn)，將否定意見(jiàn)寫(xiě)成拒盡表示意見(jiàn)。需要特別指出的是，有些業(yè)內人士以為，帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保存意見(jiàn)與保存意見(jiàn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區別。實(shí)在不然，這是完全屬于兩種不同類(lèi)型的審計意見(jiàn)。例如，某上市公司1997年出售4250m2貿易用房，在產(chǎn)權沒(méi)有過(guò)戶(hù)、房款沒(méi)有收取的情況下，確認收進(jìn)已實(shí)現，提前確認利潤797萬(wàn)元；此外，該公司在受托經(jīng)營(yíng)報酬時(shí)，違反委托治理經(jīng)營(yíng)合同書(shū)，只計算1至10月的部分利潤，而沒(méi)有承擔相應的虧損，虛增利潤699.8萬(wàn)元。某會(huì )計師事務(wù)所在對該上市公司1997年會(huì )計報表審計時(shí)未能盡責確認上述兩筆利潤已實(shí)現，并出具了帶解釋性說(shuō)明段的無(wú)保存意見(jiàn)審計報告。提前確認利潤、虛增利潤都是姓“假”。對假的不出具保存意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而用了解釋性說(shuō)明段的無(wú)保存意見(jiàn)。證監會(huì )于1999年6月作出了對該會(huì )計師事務(wù)所和簽字注冊會(huì )計師處以警告，并分別罰款30萬(wàn)元、3萬(wàn)元的處罰決定。外公布的上市公司1998年年報審計報告來(lái)看，這種現象也非個(gè)別。因此注冊會(huì )計師發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，不能混淆性質(zhì)，應確保意見(jiàn)到位。

　　四、年檢驗資

　　年檢驗資是由于其出具的報告被用于的工商年檢而得名。工商年檢的主要目的是檢查企業(yè)注冊資本是否保全，凈資產(chǎn)是否發(fā)生大幅度的變動(dòng)，有無(wú)擅自抽逃資本等情況，以維護投資者和債權人的正當權益。當前審計實(shí)務(wù)中主要有兩種做法：一是對客戶(hù)的凈資產(chǎn)表述意見(jiàn)，如“經(jīng)查，截止X年X月X日，所有者權益為X萬(wàn)元”，這種做法與驗資的執業(yè)規范不符；二是在年度會(huì )計報表審計報告中增加解釋性說(shuō)明段，對客戶(hù)投進(jìn)資本情況及有無(wú)抽逃出資作出說(shuō)明。筆者以為第二種做法比較適用，有兩全其美之效。由于企業(yè)處于持續經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，其資產(chǎn)形態(tài)無(wú)法分割為負債和凈資產(chǎn)，所以，年檢驗資與年度會(huì )計報表的審計范圍是一致的，即資產(chǎn)、負債和所有者權益。但是，在年度審計報告中對實(shí)收資本情況作出說(shuō)明時(shí)，規定的審計程序必須全部到位，不能打任何折扣，由于這種審計報告從某種角度講，就是驗資報告，驗資業(yè)務(wù)是高風(fēng)險業(yè)務(wù)，必須慎重對待。

【對注冊會(huì )計師審計幾個(gè)題目的探討】相關(guān)文章：

關(guān)于審計目的與審計目標的探討03-23

論審計目的03-24

關(guān)于電算化會(huì )算帳表審計題目的探討03-09

企業(yè)破產(chǎn)程序中債務(wù)糾紛審理幾個(gè)題目的探討03-24

工程結算審計探討03-21

審計風(fēng)險模型探討03-23

內部控制審計的探討12-08

行政訴訟目的探討01-10

建立審計公設與審計假設體系的探討03-20