電算化審計條件下的新型審計要求

我國最早在1979年就把機在中的簡(jiǎn)稱(chēng)為“會(huì )計電算化”，隨后鑒戒國外的提法，逐漸出現了“電算化會(huì )計”、“電腦會(huì )計”等概念，這種提法正慢慢地被越來(lái)越多的人們所接受。隨著(zhù)計算機在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應用，很多機關(guān)、企事業(yè)單位開(kāi)始采用計算機進(jìn)行財務(wù)核算及財務(wù)治理。會(huì )計電算化在會(huì )計過(guò)程中正呈現出質(zhì)的奔騰。電算化審計是伴隨電算化會(huì )計系統產(chǎn)生和逐步發(fā)展起來(lái)的將計算機技術(shù)與傳統審計相結合后誕生的一種新型審計，并隨著(zhù)電算化會(huì )計系統的發(fā)展而發(fā)展。隨著(zhù)電算化會(huì )計對傳統手工會(huì )計產(chǎn)生的多方面沖擊，同樣，電算化審計也造成了對傳統手工審計的沖擊和革新。由于電算化會(huì )計的飛速發(fā)展以及會(huì )計數據處理的過(guò)度集中和對計算機軟、硬件的過(guò)分依靠，在新型條件下對電算化審計工作也提出了更高的要求。電算化審計要面對新的審計環(huán)境、審計線(xiàn)索、審計范圍形成一套不同于傳統審計的新的、、標準和程序體系�！�　一、電算化審計系統的特征　　1、電算化審計系統的形成原理　　電算化審計系統主要是輔助審計職員完成審計工作的核算系統。是在電算化會(huì )計系統的基礎上將信息技術(shù)、計算機技術(shù)與會(huì )計和審計的原理、方法相結合并融為一體，對手工審計的原理，程序及方法進(jìn)行變革，形成一套新的電算化審計核算系統。新系統的原理、程序、方法、功能和結構與手工信息系統是截然不同的�！　�2、數據化和工作程序化　　電算化審計的數據都必須是存進(jìn)計算機中的電子化數據，可以通過(guò)計算機連接雙方來(lái)實(shí)現網(wǎng)上處理。并且電算化審計的大部分處理過(guò)程是屬于結構化的，可由計算機程序自動(dòng)完成。非結構化可以借助人工智能技術(shù)輔助解決�！　�3、靈活的人機交互系統　　電算化審計是計算機信息系統，是為治理服務(wù)的，因此不能離開(kāi)人而獨立工作。如原始數據的錄進(jìn)、查詢(xún)條件的選擇、判定指標的設定及報告的完善等必須在人的控制下進(jìn)行。因此，電算化審計系統是一個(gè)界面友好、使用方便靈活的人機交互系統�！　�4、電算化審計系統對電算化會(huì )計系統的依靠性　　電算化審計系統是建立在電算化會(huì )計系統基礎上輔助審計職員完成審計工作的核算系統。因此電算化會(huì )計系統查詢(xún)功能的強弱、數據庫的標準化與開(kāi)放性、是否保存處理過(guò)程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對電算化審計系統的設計和實(shí)施很大。所以電算化審計系統的智能化程度越高，越能幫助找出電算化會(huì )計系統的內部控制及處理過(guò)程中的題目，也可減少電算化審計系統對電算化會(huì )計系統的依靠程度�！�　二、電算化審計條件下對審計職員的要求　　由于電算化信息系統的環(huán)境比手工處理的信息系統更為復雜，使得審計和范圍也更為廣泛和復雜。不懂得使用計算機的審計職員無(wú)法利用計算機進(jìn)行審計；會(huì )由于審計線(xiàn)索的改變而無(wú)法跟蹤審計；會(huì )由于不懂得電算化系統的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能識別和審查其內部控制。因此，審計職員除了要具有豐富的會(huì )計、審計等方面的知識和技能外，還應把握一定的計算機知識和應用技術(shù)。在審計組織中，應培養一批電算化審計系統的開(kāi)發(fā)職員，從事設計和開(kāi)發(fā)審計應用軟件的工作和建立計算機審計系統。通過(guò)進(jìn)步審計職員的綜合素質(zhì)，建立一支具有復合型知識結構的審計職員隊伍�！�　三、電算化審計與傳統審計工作的比較　　1、改變了審計方法，擴大了審計范圍。在手工審計的條件下，審查方法一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實(shí)等方法。而電算化審計系統采用的是人機交互、手工操縱與計算機處理相結合的方法。比如，原始憑證的天生過(guò)程必須由人工識別、編碼、錄進(jìn)后才能為計算機所識別和處理；在數據處理過(guò)程中，既有人的操縱過(guò)程，也有機器的處理過(guò)程；在檢查審核過(guò)程中，既有人的審核，也有機器的自動(dòng)檢驗、審核。因而決定了電算化條件下審計方法也必須是電算化方法與非電算化方法相結合。電算系統審計的范圍也擴大到計算機硬件、軟件、操縱運行和處理流程等方面�！　�2、改變了審計線(xiàn)索。在電算化審計系統中，通過(guò)改變與審計線(xiàn)索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素（如數據存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等），對審計線(xiàn)索會(huì )產(chǎn)生以下影響：原始憑證一旦轉換到機器可識別的輸進(jìn)介質(zhì)上，就不再在數據處理過(guò)程中使用；在某些系統中，傳統的原始憑證可能由于采用直接采集數據設備而不復存在；系統不會(huì )經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；保存在磁性介質(zhì)上的數據除非依靠計算機和應用程序，否則無(wú)法閱讀；計算機記錄的順序和數據處理工作很難直接觀(guān)察，審計職員難以對業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤�！　�3、影響了審計標準和準則。由于審計的對象有了重大的變化，審計線(xiàn)索、審計方法和審計范圍也受到影響而發(fā)生變化，某些過(guò)往的審計標準和準則已不再適用。而另一方面，缺乏與新情況相適應的新的審計標準和準則，如電算化審計職員考核標準、電算化信息治理系統開(kāi)發(fā)審計準則及其內部控制審計準則、審計應用軟件標準等都有待建立�！　�4、內部控制風(fēng)險增大。電算化系統潛伏的內部控制比手工會(huì )計系統更多、更復雜，其技術(shù)性也更高，于是不可避免地會(huì )帶來(lái)一些風(fēng)險。如系統文件不可讀，易被篡改和毀壞以及病毒進(jìn)侵等；編程錯誤的話(huà)，還有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。因此在此基礎上建立的電算化審計系統抗風(fēng)險能力和技術(shù)要求也變得更高�！　�四、電算化審計條件下審計的　　1、對電算化軟件進(jìn)行基本測評。單位使用的會(huì )計軟件是否符合有關(guān)部分的要求，提供的會(huì )計信息能否滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的要求，這對審計程序、審計工作質(zhì)量將會(huì )產(chǎn)生重要。故對單位使用電算化軟件的基本測評，應放在對此單位進(jìn)行審計的第一步。不論是自行組織開(kāi)發(fā)回是購買(mǎi)商品化軟件，都必須遵循財政部或各省財政廳制訂的標準和規范。若購買(mǎi)的是商品化的財務(wù)軟件，應查詢(xún)其是否通過(guò)了省級以上財政部分的評審；若為單位自行組織開(kāi)發(fā)的則要對其是否通過(guò)了財政部分的“機替換手工記賬考核標準”進(jìn)行核驗，并應根據單位情況設計針對其財務(wù)軟件使用功能的測試程序以驗證單位使用的財務(wù)軟件完成財務(wù)運算、形成財務(wù)賬簿及報表的可靠性和正確性�！　�2、對會(huì )計電算化系統程序的審計。對于會(huì )計電算化系統程序的審計，可根據1994年財政部發(fā)布的《會(huì )計核算軟件基本功能規范》中的要求，對會(huì )計軟件所具備的功能進(jìn)行衡量和測評。除了需具備基本輸出、輸進(jìn)、查詢(xún)等功能外，重點(diǎn)審計事項應放在對會(huì )計數據的處理功能上，即會(huì )計軟件對會(huì )計數據的處理是基于會(huì )計準則和單位的核算原則，從系統數據的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與賬簿關(guān)系、賬簿與報表關(guān)系、本錢(qián)與用度的回集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結轉等要嚴格遵循會(huì )計準則及單位的核算等，數據處理固然是不可見(jiàn)的，但處理過(guò)程審計職員必須清楚。即憑證錄進(jìn)后，經(jīng)會(huì )計軟件加工的結果要與這些憑證通過(guò)手工處理的結果必須一致。審計職員可以通過(guò)抽查部分會(huì )計憑證與相應賬簿及處理過(guò)程中天生的單據核驗、抽查部分賬簿與相應的總賬和報表核驗，以驗證其處理過(guò)程的正確性。按標準和規范使用會(huì )計電算化程序可以使單位會(huì )計電算化系統更加可靠、更加完善，有利于對系統的維護和進(jìn)一步的、更新�！　�3、對會(huì )計數據的審計。由于會(huì )計數據直接影響到會(huì )計信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這部分的審計是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計結論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計，相當于常規審計中的實(shí)質(zhì)性測試階段所實(shí)施的審計。審計職員可用專(zhuān)門(mén)審計軟件替換一些傳統的審計過(guò)程。但由于商品化的審計軟件從功能方面還不夠完備，尚需不斷完善，審計部分應有組織、有步驟地組織會(huì )計專(zhuān)家、審計專(zhuān)家、計算機專(zhuān)家組成研制小組，盡快研制通用審計軟件，以適應不斷發(fā)展的電算化審計系統的需求；同時(shí)可以引進(jìn)西方最新審計技術(shù)和軟件，將其國產(chǎn)化，為我所用。另外，在電算化審計系統中，為證實(shí)資產(chǎn)記錄和保管的一致性，審計職員同樣要利用傳統審計方法如查詢(xún)、函證、盤(pán)點(diǎn)等方法對其他與活動(dòng)有關(guān)的文件資料和資產(chǎn)進(jìn)行測試盤(pán)點(diǎn)，確定賬實(shí)是否相符�！　�4、對系統內控制度的審計。電算化會(huì )計系統的內控制度是一種與計算機相結合的新型技術(shù)，其特點(diǎn)是手工內部控制和計算機內部控制相結合。隨著(zhù)電算化會(huì )計系統所產(chǎn)生的會(huì )計信息日益增多，沒(méi)有健全的內部控制制度，就很難保證會(huì )計數據的收集、傳遞和處理及時(shí)、正確。所以對電算化內控制度的審計應留意以下幾點(diǎn)：是否建立有會(huì )計職員崗位職責規范，并符合有關(guān)會(huì )計電算化規范的規定；會(huì )計職員的崗位設置是否符合單位整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內控制度的要求；是否有會(huì )計主管職員在會(huì )計軟件中擁有最高操縱權限，并按有關(guān)法規要求，規定了不同崗位財務(wù)職員對會(huì )計軟件的操縱內容和權限；是否做到每個(gè)上機職員有自己的操縱密碼，并負責對密碼的治理和定期更換密碼，嚴格遵守相互保密的制度；是否做到電算化維護職員不得參與操縱憑證錄進(jìn)、審核及過(guò)賬工作；是否做到未經(jīng)審核的原始憑證和記賬憑證不得錄進(jìn)機內賬簿；是否有完善的治理制度和措施，保證計算機設備的安全運行�！　〖舆M(jìn)WTO以后，我國經(jīng)濟正呈現出一日千里的好勢頭，隨著(zhù)經(jīng)濟的繁榮發(fā)展和市場(chǎng)的全面開(kāi)放，對企事業(yè)單位的信息化進(jìn)程必將產(chǎn)生新的推動(dòng)。相信隨著(zhù)技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統的普及運用，電算化審計條件也將在電算化會(huì )計發(fā)展的基礎上獲得進(jìn)一步的改善和進(jìn)步，為會(huì )計數據的可靠性、正確性和真實(shí)性提供審計保障。

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