電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架

隨著(zhù)信息化和化的商務(wù)到來(lái)，網(wǎng)絡(luò )與信息技術(shù)在經(jīng)營(yíng)中的廣泛，企業(yè)的信息系統與其他治理信息系統之間、企業(yè)與企業(yè)外部組織或機構之間的聯(lián)系更加緊密。審計師面對的不再是單純的會(huì )計信息系統，而是企業(yè)信息系統網(wǎng)絡(luò )所構成的復雜審計環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營(yíng)及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會(huì )計審計環(huán)境的同步創(chuàng )新，而傳統的審計和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò )與信息技術(shù)在會(huì )計審計領(lǐng)域中的。因此，為順應技術(shù)創(chuàng )新和環(huán)境變化對審計理論發(fā)展的要求，應構建在電子商務(wù)環(huán)境下特有的審計理論和模式�！　”疚牧⒆阌陔娮由虅�(wù)環(huán)境下審計理論的發(fā)展趨勢，嘗試從一些審計理論的基本要素來(lái)闡明電子商務(wù)環(huán)境下審計理論的基本框架，主要包括：電子商務(wù)環(huán)境下的審計目標和范圍、審計證據和線(xiàn)索、審計程序與，以及電子商務(wù)環(huán)境下的審計報告、審計風(fēng)險、審計獨立性�！　�一、電子商務(wù)環(huán)境下的審計目標和審計范圍　　電子商務(wù)環(huán)境是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與現代網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)整合而成的企業(yè)內外部條件。在這種貿易環(huán)境下，傳統的審計模式與企業(yè)的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)融合，使得審計目標也具有針對企業(yè)資源計劃和電子商務(wù)的獨特性，這種獨特性體現為：審計要確保企業(yè)戰略信息的安全性、可靠性和完整性；審計是從實(shí)物形態(tài)上的資本保全轉變?yōu)閷ν顿Y者利益及各種資產(chǎn)價(jià)值的保全，包括企業(yè)系統及網(wǎng)絡(luò )的價(jià)值；信息資產(chǎn)是現代企業(yè)生存與成功的重要因素，審計的主要功能是監視企業(yè)對這些信息資產(chǎn)進(jìn)行公道、有效的使用與治理�！　�傳統審計建立在查錯防弊的基礎上，審計目的主要在于揭露會(huì )計資料中的錯誤與舞弊現象。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計目的不僅包括揭露會(huì )計錯誤與報告中的舞弊行為，而且還需要從根源上防范、杜盡會(huì )計錯弊現象發(fā)生，同時(shí)向被審計企業(yè)提供治理咨詢(xún)、技術(shù)支持等多元化服務(wù)�！　�從審計范圍上看，審計師所面對的不單是企業(yè)的財務(wù)報表數據，而是內容極其豐富、寬泛的信息系統。在網(wǎng)絡(luò )化的會(huì )計信息系統中，審計師通過(guò)被審計企業(yè)的信息接口轉換，經(jīng)被審計企業(yè)的授權，直接在企業(yè)內部互聯(lián)網(wǎng)上調閱相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息包括財務(wù)與非財務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數字化信息和圖形化信息、信息和未來(lái)猜測性信息等。通過(guò)對這些信息的獲取與審查，在時(shí)間和空間緯度上，審計師將傳統的財務(wù)報表審計范圍拓展到多元化、實(shí)時(shí)、存續的經(jīng)濟鑒證范疇，即所謂“實(shí)時(shí)審計”的范圍。　　二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計證據和審計線(xiàn)索　　在傳統的企業(yè)交易中，經(jīng)濟信息的記錄是以紙張為載體的，企業(yè)的交易處理系統和簿記方式為傳統審計方式提供了以紙張為載體的審計證據。但是，以紙張載體為主的會(huì )計信息系統存在著(zhù)一些缺陷，如簿記人工本錢(qián)較大、文件處理錯誤較多，簿記和報告時(shí)間滯后，缺少必要的備份，文檔儲存有局限等。這些缺陷催生了企業(yè)對無(wú)紙化商務(wù)環(huán)境的需求。無(wú)紙化辦公不僅為企業(yè)節省了大量的人力、物力和財力，而且最大的上風(fēng)是信息可以及時(shí)或適時(shí)地進(jìn)行共享。隨著(zhù)企業(yè)的電子商務(wù)交易形式和無(wú)紙化辦公方式的日益普及，審計師要取得適當的審計證據，就需要根據貿易和技術(shù)環(huán)境的變化來(lái)調整相應的審計程序�！　�審計證據的收集往往決定了審計工作的成敗，而審計線(xiàn)索是審計師選擇審計突破點(diǎn)并實(shí)施審計追蹤的事實(shí)依據。在傳統審計模式下，審計證據從企業(yè)財會(huì )職員根據企業(yè)交易和事項編制的簿記文檔或相關(guān)記錄文件中獲取，審計師可以通過(guò)常規的征詢(xún)、檢查來(lái)核實(shí)企業(yè)交易的真實(shí)性和完整性，從而偵察審計線(xiàn)索。傳統審計證據主要以原始憑證、記賬憑證、賬簿和財務(wù)報表等紙張形式為主。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的內部經(jīng)營(yíng)治理資源通過(guò)網(wǎng)絡(luò )系統實(shí)現電子數據化或無(wú)紙化，企業(yè)與外部的交易行為也是通過(guò)無(wú)紙化的信息系統來(lái)完成，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生到會(huì )計信息的天生，都是由企業(yè)的信息系統自動(dòng)完成。傳統會(huì )計意義上的會(huì )計憑證和會(huì )計文件的天生方式及會(huì )計信息的傳播載體發(fā)生了根本變化。電子商務(wù)環(huán)境對傳統企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的取代，使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其信息更加精確、便利和快捷。在企業(yè)信息系統中，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)數據都作為輸進(jìn)或保存信息儲存在系統或磁盤(pán)中。由此可見(jiàn)，電子商務(wù)環(huán)境并沒(méi)有改變企業(yè)交易的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，而是改變了審計證據的形式以及取得審計線(xiàn)索的審計程序�！　�三、電子商務(wù)環(huán)境下的審計程序與方法　�。ㄒ唬╇娮訑祿�的采集　　在電子商務(wù)環(huán)境下采集企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)數據，要留意電子數據的無(wú)紙化、不受空間限制、瞬時(shí)性等特征。審計職員可以通過(guò)被審計企業(yè)所應用的網(wǎng)絡(luò )系統中預留的接口，進(jìn)行終端聯(lián)機，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )傳遞取得更可靠的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數據，對被審計企業(yè)信息系統的完整性、存在性進(jìn)行認證，對企業(yè)的電子商務(wù)交易的確認、計量、報告的真實(shí)性、正當性進(jìn)行評價(jià)。審計師也可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)審計軟件或審計模塊，獨立地從被審計企業(yè)的信息系統中下載審計任務(wù)所要求的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)數據�！　�對于企業(yè)交易的電子數據采集有很多方法，從企業(yè)信息系統的技術(shù)系統分層，審計師一般可以在被審計企業(yè)的操縱系統、數據庫治理系統、應用程序接口或企業(yè)的會(huì )計軟件系統等不同的層次進(jìn)行經(jīng)濟數據的采集操縱。假如在被審計企業(yè)的信息系統中植進(jìn)了獨立的審計模塊，審計師對電子數據的采集就可以交由嵌進(jìn)式審計模塊來(lái)完成�！　。ǘ�）審計程序創(chuàng )新　　隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在會(huì )計領(lǐng)域的應用與發(fā)展，會(huì )計信息系統逐漸轉變成由人、機系統、網(wǎng)絡(luò )系統、數據與程序等有機結合的人機交互作用的“智能型”系統，使會(huì )計工作的重心從會(huì )計核算轉向信息化治理。會(huì )計的信息化推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò )技術(shù)下適時(shí)、有效的信息化審計手段的發(fā)展。通過(guò)審計與現代信息技術(shù)的有機結合，審計的監視、治理、支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng )新。應用較廣的審計程序創(chuàng )新主要有以下三種�！　〉谝环N創(chuàng )新是系統克隆技術(shù)的應用，即在被審計企業(yè)的治理信息系統之外，對其相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數據進(jìn)行“克隆”，形成一個(gè)與企業(yè)會(huì )計系統并行的克隆體，來(lái)執行審計師對被審計企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析、測試以及核查。審計師通過(guò)信息系統克隆手段，判定企業(yè)會(huì )計信息系統在原始數據、初始化數據以及會(huì )計軟件上有無(wú)非授權的改動(dòng)，證實(shí)企業(yè)會(huì )計信息的公允性�！　〉诙�種創(chuàng )新是嵌進(jìn)式審計模塊，也常被人們稱(chēng)為“審計黑匣子”，指審計師在被審計企業(yè)的會(huì )計信息系統中安裝具有記錄功能的程序模塊，對被審計企業(yè)的會(huì )計信息系統進(jìn)行監控，并直接獲取相關(guān)的審計證據。這種審計模塊不僅監控被審計企業(yè)會(huì )計信息系統的操縱情況，而且本身具有隱蔽性、安全性和穩定性�！　〉谌�種審計創(chuàng )新是并行審計技術(shù)的應用。并行審計是一種在相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生的同時(shí)或稍微滯后的時(shí)間內出具審計結果的審計技術(shù)。隨著(zhù)企業(yè)的會(huì )計信息系統網(wǎng)絡(luò )化形成，企業(yè)財務(wù)信息實(shí)現實(shí)時(shí)在線(xiàn)的表露，傳統的年度或季度審計程序不能滿(mǎn)足貿易環(huán)境發(fā)展的要求，基于在線(xiàn)控制測試和實(shí)時(shí)實(shí)質(zhì)性測試模式的并行審計模式將成為電子商務(wù)環(huán)境下的主要審計創(chuàng )新模式。但是，無(wú)論在哪種形式上進(jìn)行審計程序的創(chuàng )新，都離不開(kāi)審計目的與審計環(huán)境的制約，審計程序創(chuàng )新的終極目的沒(méi)有改變，審計程序的執行永遠是為了進(jìn)步?jīng)Q策的信息質(zhì)量，保證信息環(huán)境的精確與誠信�！　。ㄈ�）適時(shí)的分析性復核程序　　分析性復核程序在審計過(guò)程中始終是一個(gè)關(guān)鍵的步驟。無(wú)論是審計業(yè)務(wù)的承接，還是在審計工作行將完成階段，分析性復核程序對保證審計質(zhì)量至關(guān)重要。傳統的審計分析性復核程序主要側重于財務(wù)比率，用截面數據或序時(shí)數據來(lái)分析判定被審計企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況。這種分析復核方式由于傳統審計技術(shù)原因，受到數據類(lèi)型和數目的限制�！　≡陔娮由虅�(wù)環(huán)境下，企業(yè)資源及其相關(guān)數據通過(guò)網(wǎng)絡(luò )化進(jìn)行整合和共享，使審計師可以直接接觸被審計企業(yè)的數據庫等信息資源，利用詳盡及時(shí)的立體數據來(lái)進(jìn)步分析性復核的質(zhì)量。假如在被審計企業(yè)的系統中安裝嵌進(jìn)式審計模塊，審計師就可以根據審計需要，適時(shí)地執行分析性復核程序，而不是傳統審計中的一年一次的分析性復核。同時(shí)，基于網(wǎng)絡(luò )信息和實(shí)時(shí)數據的分析性復核技術(shù)也得到了不斷更新和完善，進(jìn)步了審計業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量�！�　四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計報告　　會(huì )計表明，進(jìn)步企業(yè)的信息表露的寬泛程度和報告頻率，會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟效益，這些信息表露同樣需要審計鑒證其公允和誠信�，F行審計的對象是年度財務(wù)報表，而且僅限于財務(wù)信息的審計�？梢灶A見(jiàn)，未來(lái)的審計對象不僅包括被審計企業(yè)的財務(wù)信息，也將包括非財務(wù)信息。甚至有學(xué)者以為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計報告模式應該表露或報告被審計企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、網(wǎng)絡(luò )財務(wù)系統的公道性及安全性、專(zhuān)門(mén)的財務(wù)分析系統對被審計企業(yè)未來(lái)形勢進(jìn)行的分析、被審計企業(yè)的重大變化及其對相關(guān)利益者產(chǎn)生的�！　≡谏虅�(wù)環(huán)境下，的信息系統已成為化數據系統的一部分，企業(yè)的財務(wù)信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)實(shí)現實(shí)時(shí)的表露。這樣，正如20世紀公司財務(wù)報表的公然表露形成了報表審計市場(chǎng)，實(shí)時(shí)在線(xiàn)的財務(wù)表露也將催生實(shí)時(shí)在線(xiàn)審計報告的市場(chǎng)。在每一項交易中，買(mǎi)賣(mài)雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行，這種經(jīng)濟需求是審計產(chǎn)生的根本條件。隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)在財務(wù)信息表露中的廣泛，廣大的信息使用群體對企業(yè)所表露的信息的公允和誠信逐漸產(chǎn)生鑒證的需求�！　∥覀儚膶徲嫲l(fā)生的頻率、審計結果的表達形式、審計對象的信息和信息含量、審計報告的作用方式，以及審計報告的使用者群體等方面，將電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計報告與傳統的財務(wù)報表審計報告進(jìn)行比較（見(jiàn)表1）�！　”�1傳統審計報告與電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計報告比較　　傳統報表審計報告電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計報告　　審計頻率年度實(shí)時(shí)　　審計結果審計意見(jiàn)經(jīng)濟鑒證　　信息內容針對財務(wù)報表信息針對使用者選定的信息　　信息含量以信息為主導既包括歷史數據，也包括大量現時(shí)和未來(lái)猜測信息　　使用范圍向投資者、債權人提供向決策者提供　　審計方式糾錯、偵察舞弊除傳統方式之外，還兼有監控與咨詢(xún)功能　　通過(guò)比較我們可以知道，在審計報告的形式和內容上，以及在審計報告的編制和使用方式上，實(shí)時(shí)審計報告體現了電子商務(wù)環(huán)境對會(huì )計審計領(lǐng)域的重大，也體現出會(huì )計審計的是基于經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的基本條件。報表審計報告是企業(yè)制度和經(jīng)濟環(huán)境作用于會(huì )計信息需求的產(chǎn)物，電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計報告也正是現代網(wǎng)絡(luò )信息經(jīng)濟作用于現行會(huì )計信息誠信需求的產(chǎn)物�！　�五、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險　　在任何審計環(huán)境下，審計師在制定審計計劃時(shí)都要根據個(gè)人判定對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。在比較簡(jiǎn)單的情形下，審計師可以根據個(gè)人判定將審計風(fēng)險劃分為高、中、低等檔次。在復雜的情況下，審計師需要建立有效的風(fēng)險模型來(lái)量化審計風(fēng)險的等級。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于信息經(jīng)濟環(huán)境更加復雜，需要建立有效的審計風(fēng)險模型來(lái)評估審計任務(wù)中的風(fēng)險程度。所有的風(fēng)險評估都離不開(kāi)審計師對審計程序中的某些指標進(jìn)行主觀(guān)性的判定。通過(guò)主觀(guān)判定，審計師選擇一定的風(fēng)險評估，使自己的審計決策達到預定的有效程度。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計師對審計風(fēng)險的控制仍然離不開(kāi)傳統審計對審計風(fēng)險的評估模型，即從固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個(gè)基本要素來(lái)審計業(yè)務(wù)中的風(fēng)險程度和責任。通過(guò)對這三類(lèi)風(fēng)險要素的理解，可以降低從事審計業(yè)務(wù)而招致?lián)p失的可能性。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì )計信息受到最大的挑戰就是會(huì )計記錄的有效性、完整性和公正性，與之相關(guān)的審計和內部控制概念則是職責劃分、信息安全和糾錯技術(shù)。電子證據與傳統證據的不同之處在于它們由電子商務(wù)企業(yè)的內部控制來(lái)保證有效性，它們的可用性和可靠性通常依靠于對經(jīng)濟交易有效性和完整性的內部控制效果�！　∮捎谠陔娮由虅�(wù)環(huán)境下信息表露錯誤會(huì )跨越不同的企業(yè)信息系統，因此其影響十分嚴重。一般情況下，固有風(fēng)險與被審計企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統的安全性相關(guān)，對其評估的主要范疇包括：（1）企業(yè)信息系統治理及經(jīng)驗的完整性；（2）企業(yè)信息系統變更情況；（3）可能導致企業(yè)信息系統掩飾或錯報信息的異常壓力；（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)和信息系統的性質(zhì)（電子商務(wù)計劃和系統的復雜和整合程度）；（5）影響企業(yè)的行業(yè)因素（包括信息技術(shù)的適用性等）；（6）企業(yè)供給鏈、技術(shù)引進(jìn)、經(jīng)營(yíng)合作等第三方對企業(yè)信息系統控制的影響水平；（7）前任審計時(shí)間及其審計發(fā)現�！　�傳統審計中的控制風(fēng)險通常不輕易被企業(yè)內部控制系統及時(shí)地防范、偵察和糾正。但在電子商務(wù)環(huán)境下，由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)數據通過(guò)企業(yè)的信息系統自動(dòng)地進(jìn)行加工和處理，而且數據由機系統進(jìn)行實(shí)時(shí)的反饋，因此出現控制風(fēng)險的概率比較低。審計師在考慮審計任務(wù)的控制風(fēng)險時(shí)，應留意企業(yè)內部控制系統的獨立性和有效性，并通過(guò)系統檢測證實(shí)其正常運行�！　≡趯徲嬶L(fēng)險三個(gè)基本要素中，只有檢查風(fēng)險是審計師能夠真正控制的。電子商務(wù)環(huán)境下，審計師需要綜合地考察對固有風(fēng)險的評估結果以及符合性測試對控制風(fēng)險的測定結論，決定對被審計企業(yè)的信息系統及其天生數據的實(shí)質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的程度越高，審計師就越有必要執行具體的實(shí)質(zhì)性測試，來(lái)獲取足夠的證據和把握，將審計業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內�！�　六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計獨立性　　審計獨立性是一切審計業(yè)務(wù)的核心。所有的審計準則都要求審計師對被審計企業(yè)保持中庸之道的公正性，以免使審計結果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損害，這是對審計獨立性的一個(gè)操縱性界定。具體地講，審計獨立性表現為：（1）審計師與被審計企業(yè)保持經(jīng)濟意義上的獨立；（2）審計師不能與被審計企業(yè)存在任何有損于財務(wù)報告客觀(guān)性的利益關(guān)聯(lián)；（3）審計師與被審計企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計企業(yè)的治理決策。因此，無(wú)論審計環(huán)境如何變化，審計獨立性原則都要求審計師在執行審計程序時(shí)保持公正的職業(yè)判定，回避令其獨立性受到置疑的情況�！　≡趥鹘y的審計任務(wù)結構中，這種審計獨立性一般不輕易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計師要有效地完成審計任務(wù)，尤其是對被審計企業(yè)的實(shí)時(shí)在線(xiàn)審計任務(wù)，就必須在信息系統的技術(shù)配置上與被審計企業(yè)的會(huì )計及其他治理信息系統形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。實(shí)時(shí)數據的采集、在線(xiàn)審計程序的執行、網(wǎng)絡(luò )為載體的財務(wù)披霹審計及其鑒證報告，這些審計內容都離不開(kāi)被審計企業(yè)信息系統的技術(shù)支持�！　》氰b證業(yè)務(wù)也是與審計獨立性相關(guān)的另一個(gè)重要因素。有些關(guān)于電子商務(wù)的非鑒證性服務(wù)，如協(xié)助客戶(hù)設計、實(shí)施電子商務(wù)軟件，幫助客戶(hù)在傳統會(huì )計系統中置進(jìn)電子商務(wù)信息系統等，都會(huì )對審計師的執業(yè)獨立性產(chǎn)生影響。審計師在向企業(yè)提供這些與電子商務(wù)相關(guān)的非鑒證性服務(wù)時(shí)，不得偏離獨立性這個(gè)關(guān)鍵的條件。傳統審計禁止審計師參與審計客戶(hù)的日常簿記、直接參與或干預審計客戶(hù)的治理控制過(guò)程等有損于執業(yè)獨立性的行為。將這個(gè)原則應用到現代電子商務(wù)審計中，就要求審計師在服務(wù)于審計客戶(hù)過(guò)程中，不得代行企業(yè)員工職能，不得進(jìn)行客戶(hù)企業(yè)的網(wǎng)站服務(wù)器控制、網(wǎng)絡(luò )治理、電子商務(wù)軟件和數據庫維護等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。假如審計師向審計客戶(hù)提供監管客戶(hù)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的信息系統和維護治理審計客戶(hù)網(wǎng)站的服務(wù)，就很有可能影響其審計的獨立性�！　�[]　　[1]李若山，劉大賢。審計學(xué)：案例與教學(xué)[M].北京：經(jīng)濟出版杜，2000年�！　�[2]趙瑋。企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)審計初探[J].審計與經(jīng)濟，2002，（2）�！　�[3]陸斌。電子商務(wù)環(huán)境下審計理論的構建[J].會(huì )計電算化，2001，（2）�！　�[4]張金城。電子商務(wù)對審計實(shí)務(wù)的影響[J].財務(wù)與會(huì )計，2000，（10）�！　�[5] 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對話(huà)理論視野下的翻譯批評理論框架03-02

現代審計理論體系框架結構之研究03-23

以審計環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構建審計理論體系03-18

網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下審計風(fēng)險及其防范03-22