我國內部審計外部化問(wèn)題的探討

摘要:隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模擴大，管理復雜性要求的提高，發(fā)揮內部審計外部化作用可以實(shí)現審計資源的優(yōu)化配置，提高內部審計質(zhì)量和效率。本文根據我國內部審計的現狀，提出了內部審計外部化在我國的可行性及實(shí)施內部審計外部化的過(guò)程中應采取的對策
　　關(guān)鍵詞:內部審計外部化;審計質(zhì)量;現狀;可行性;對策
　　
　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國大多數企業(yè)的管理層把關(guān)注焦點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險管理水平等方面，這就要求內部審計將經(jīng)營(yíng)審計作為企業(yè)內部審計的重點(diǎn)，并且向戰略審計方面發(fā)展。安永、畢馬威等全球知名的會(huì )計師事務(wù)所提出內部審計外部化，他們認為內部審計是企業(yè)的一個(gè)成本中心，不能為企業(yè)增加價(jià)值，應該將內部審計交給外部審計機構來(lái)完成。
　　
　　一、我國內部審計發(fā)展的現狀分析
　　
　　我國內部審計經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，對加強企業(yè)管理、推動(dòng)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，但也存在很多問(wèn)題。
　　1.內部審計機構設置不合理
　　在我國現有的體制下，內部審計機構設置喪失了形式上的獨立性，而且審計范圍也難以觸及高層的決策。我國企業(yè)內部審計人員依附于企業(yè)，并從中獲取經(jīng)濟利益，一方面維護所有者的利益，對經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監督；另一方面要聽(tīng)命于經(jīng)營(yíng)者。這樣難以做出客觀(guān)的職業(yè)判斷。
　　2.內部審計人員知識結構單一，整體素質(zhì)偏低
　　現代經(jīng)濟是高速發(fā)展的復合型經(jīng)濟，它要求內部審計成員具有會(huì )計學(xué)，管理學(xué)、心理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、計算機科學(xué)等方面的知識。我國企業(yè)內部審計人員大多來(lái)自于財務(wù)會(huì )計部門(mén)，外部相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士及知識多樣化的審計人員較少，從而導致內部審計人員知識結構的單一。
　　3.內部審計的工作重點(diǎn)主要停留在財務(wù)收支的查錯防弊上
　　我國企業(yè)的內部審計的重點(diǎn)還在財務(wù)收支審計方面，而對于經(jīng)營(yíng)審計（又稱(chēng)經(jīng)濟效益審計）仍居于次要地位。西方發(fā)達國家已將經(jīng)營(yíng)審計作為企業(yè)內部審計的主流且內部審計開(kāi)始向戰略審計方面發(fā)展。我國內部審計工作已經(jīng)不適應但現代經(jīng)濟發(fā)展的要求，嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
　　4.內部審計手段落后于會(huì )計核算的發(fā)展
　　在我國，現代電子信息及通信技術(shù)在各領(lǐng)域的應用和發(fā)展是驚人的，就以會(huì )計電算化來(lái)說(shuō)，已遠遠走在審計前面。西方發(fā)達國家已開(kāi)始探索更有效的審計程序，通過(guò)開(kāi)發(fā)新的審計軟件、改進(jìn)計算機審計來(lái)適應這種變化。我國內部審計工作仍停留在傳統手工查賬的基礎上，審計手段的落后增加了審計難度，影響了內部審計作用的發(fā)揮。
　　5.內部審計發(fā)展跟不上企業(yè)的需求
　　隨著(zhù)經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)規模的擴大和經(jīng)營(yíng)多元化的發(fā)展，投資方和高層管理者要求內部審計的組織結構和管理層次發(fā)生根本的變化，以便監控企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執行和經(jīng)營(yíng)成果的形成，但利用有限的、集中的資源提供企業(yè)所需的內部審計服務(wù)變得很困難，這就出現了內部審計的缺乏與企業(yè)對內部審計的需求的矛盾。 　　二、我國推行內部審計外部化可行性分析及應采取的對策
　　
　　1.我國實(shí)行內部審計外部化的可行性分析
　　(1)我國存在內部審計外部化的需求市場(chǎng)。企業(yè)愿意采用部分外部化、完全外部化的形式，從外部聘請專(zhuān)業(yè)審計人員履行內部審計職能。一則提高內部審計質(zhì)量，防患于未然，更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，達到增加企業(yè)價(jià)值的目的；二則可減少企業(yè)成本。企業(yè)不用負擔內部審計機構大額業(yè)務(wù)開(kāi)支，而只需付少量的審計費用；三則由于公司間競爭的日益激烈，內部審計外部化后，企業(yè)可以把有限的資源集中用于具有核心競爭力的產(chǎn)品上，從而提高企業(yè)的核心競爭力。
　　(2)我國具備內部審計外部化的供給方（會(huì )計師事務(wù)所等中介機構）。一方面，會(huì )計師事務(wù)所等中介機構儲備了大量的知識結構多樣化、經(jīng)驗豐富的注冊會(huì )計師。另一方面，隨著(zhù)我國會(huì )計師事務(wù)所等中介機構的增多，特別是國外著(zhù)名會(huì )計師事務(wù)所的加盟，在傳統業(yè)務(wù)方面其競爭異常激烈，迫使會(huì )計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)服務(wù)范圍，內部審計業(yè)務(wù)必然成為其首選目標。
　　(3)我國在實(shí)行內部審計外部化方面不存在法律障礙。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》第29條規定，國務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關(guān)規定健全內部審計制度。 1995年頒布的《關(guān)于內部審計工作的規定》中也規定了國有大中型企業(yè)及金融機構等需要建立內部審計機構。1996年中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )印發(fā)的《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則》中要求注冊會(huì )計師保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨立，在內部審計外部化的執行過(guò)程中，只要注冊會(huì )計師提供的內部審計資料不涉及被審計單位的會(huì )計核算，不行使管理當局的職能，其獨立性就可以得到保證。
　　2.我國推行內部審計外部化應采取的對策
　　內部審計外部化可以解決我國企業(yè)內部審計的主要問(wèn)題，但是要充分發(fā)揮內部審計外部化的優(yōu)勢、保證內部審計工作質(zhì)量，還應該采取以下措施：
　　(1)成立相對獨立的內部審計機構�！秶�際內部審計標準》規定“內部審計的獨立性，即內部審計人員（機構）需獨立于他們所需要審計的活動(dòng)，以不受約束，客觀(guān)地開(kāi)展工作”�？梢�(jiàn)獨立性是內部審計的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保障。
　　(2)全面提高審計人員素質(zhì)。首先，要更新審計理念，樹(shù)立審計風(fēng)險防范意識，建立審計責任約束機制，保持較高的職業(yè)道德水準；其次，要加強培訓，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內審工作的綜合駕馭能力；最后應應吸收新鮮血液，優(yōu)化審計隊伍，補充審計力量。
　　(3)內部審計的主要職能將從查錯防弊轉向為內部管理服務(wù)。我國內部審計人員應將以財務(wù)數據的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監督的審計，轉換為以評價(jià)企業(yè)內部控制制度的健全性、合理性與有效性，評價(jià)決策的科學(xué)性，評價(jià)資源利用的效率與效果，評價(jià)過(guò)去經(jīng)濟活動(dòng)的效益優(yōu)劣，評價(jià)項目和投資的可行性等，作為內部審計重要內容和日常工作。
　　(4)狠抓內部審計質(zhì)量，實(shí)現內部審計制度化、規范化、現代化。內部審計工作質(zhì)量是衡量?jì)炔繉徲嫻ぷ鞯臉藴�。當今計算機已廣泛的應用，一方面要配備與會(huì )計電算化、現代經(jīng)濟管理的審計設備，另一方面，要培養審計人員利用先進(jìn)設備來(lái)開(kāi)展審計工作，提高內部審計質(zhì)量。
　　(5)企業(yè)應根據本單位的具體情況決定內部審計外部化的形式。對于國有大中型企業(yè)而言，內部審計的部分外部化 （內外部審計人員共同協(xié)作）是一種明智的選擇。企業(yè)可依舊設置內部審計機構，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內部審計人員，并根據企業(yè)需要聘請注冊會(huì )計師等外部審計人員或者其他專(zhuān)門(mén)人才配合內部審計人員共同開(kāi)展內部審計工作。而對于中小型企業(yè)而言，內部審計任務(wù)不多，設置單獨的內部審計機構并配備專(zhuān)職的內審人員是不經(jīng)濟的，內部審計的完全外部化則可能是較好的選擇。
　　隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展、競爭的加劇，我國企業(yè)存在對內部審計外部化的需求和供給，內部審計也將為會(huì )計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間，內部審計外部化會(huì )成為企業(yè)和會(huì )計師事務(wù)所的雙贏(yíng)戰略。
　　
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