非鑒證業(yè)務(wù)對審計獨立性的影響

隨著(zhù)活動(dòng)的國際化和多元化，師事務(wù)所向客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)的迅速已成為一種世界趨勢。隨著(zhù)非鑒證業(yè)務(wù)收入的增加，一些注冊會(huì )計師的獨立性隨之受到質(zhì)疑，這引發(fā)了人們對非鑒證業(yè)務(wù)和獨立性關(guān)系的思考�！　�獨立性的涵義及可能的損害因素　　獨立性是審計的基本特征，是審計的靈魂。注冊會(huì )計師的獨立性應包含兩方面-實(shí)質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實(shí)質(zhì)上的獨立是指注冊會(huì )計師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受，公正執業(yè)，保持客觀(guān)和專(zhuān)業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會(huì )計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相當信息的理性第三方推斷其公正性、客觀(guān)性或專(zhuān)業(yè)懷疑受到損害�！　】赡軗p害注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所的獨立性的因素包括：經(jīng)濟利益。與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；收費主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù)；過(guò)分擔心失去某項業(yè)務(wù)；與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系。自我評價(jià)。鑒證小組成員曾是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；為鑒證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數據或其他記錄。關(guān)聯(lián)關(guān)系。與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì )計師事務(wù)所的前高級管理人員；會(huì )計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字的注冊會(huì )計師與鑒證客戶(hù)長(cháng)期交往；接受鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出禮儀的款待。外界壓力。在重大會(huì )計、審計等上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當的干預；受到鑒證客戶(hù)減低收費的壓力而不恰當的縮小工作范圍�！　�非鑒證業(yè)務(wù)的含義及其可能對獨立性的損害　　所謂鑒證業(yè)務(wù)，就是注冊會(huì )計師通過(guò)評價(jià)某一對象（如財務(wù)報表、非財務(wù)信息等）在所有重大方面是否符合既定的標準，以增加有關(guān)該對象的信息可信性。我國注冊會(huì )計師在這方面的業(yè)務(wù)主要包括審計、驗資、審核、審閱和執行商定程序等。鑒證服務(wù)具有效力，是注冊會(huì )計師的法定業(yè)務(wù)，非注冊會(huì )計師不得承辦。除此之外的注冊會(huì )計師的非法定業(yè)務(wù)為非鑒證業(yè)務(wù)。非鑒證業(yè)務(wù)的及其對獨立性的影響包括：　　會(huì )計服務(wù)　　會(huì )計服務(wù)是中、小型事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，包括代理記賬、編制會(huì )計報表、處理工資單等。 ACCA的職業(yè)道德準則明確規定若被審單位是上市公司，則承擔其審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所不能為其提供編制會(huì )計報表的服務(wù)，但并未對會(huì )計師事務(wù)所為非上市公司提供該項服務(wù)做出明令禁止。實(shí)際上，內部控制制度健全的大公司很少要求會(huì )計師事務(wù)所提供該項服務(wù)。相反，許多小規模企業(yè)常常要求注冊會(huì )計師在執行審計業(yè)務(wù)之前代為編制會(huì )計報表。由于同時(shí)提供會(huì )計服務(wù)和審計服務(wù)本身造成一種矛盾，產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，所以這種服務(wù)被認為是有損于注冊會(huì )計師的獨立性的�！�　稅務(wù)服務(wù)　　稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)代理是注冊會(huì )計師接受企業(yè)或個(gè)人委托，為其只填納稅申報表，辦理納稅事項。稅務(wù)籌劃是由于納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時(shí)間不同，注冊會(huì )計師從客戶(hù)利益出發(fā)，代替納稅義務(wù)人設計可替代或不同結果的納稅方案。稅務(wù)代理中代理董事長(cháng)的個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)，在協(xié)助計算董事長(cháng)的個(gè)人所得稅時(shí)會(huì )使注冊會(huì )計師與董事長(cháng)的關(guān)系變得非常敏感，尤其在計算應納稅所得額出現爭議的情況下，董事長(cháng)往往會(huì )給注冊會(huì )計師施加額外的壓力�！　�管理咨詢(xún)服務(wù)　　MAS（管理咨詢(xún)服務(wù)）是注冊會(huì )計師與非注冊會(huì )計師激烈競爭的一個(gè)領(lǐng)域。其業(yè)務(wù)范圍很廣，包括對公司的治理結構、信息系統、預算管理、人力資源管理、經(jīng)營(yíng)效率等提供意見(jiàn)和建議。注冊會(huì )計師進(jìn)行MAS，咨詢(xún)質(zhì)量以客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)成果加以判斷：如管理控制的改善、成本的有效控制、業(yè)務(wù)效率的提高等，同時(shí)管理當局也是用評估管理者的標準來(lái)評估注冊會(huì )計師，即他們的服務(wù)能否“為客戶(hù)增加價(jià)值”。那么，注冊會(huì )計師在審計業(yè)務(wù)中就有可能因為經(jīng)濟利益而損害其獨立性。另外，由于公司大多將審計業(yè)務(wù)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)委托給同一家會(huì )計師事務(wù)所，因此部分會(huì )計師事務(wù)所傾向于收取較低的審計費用吸引客戶(hù)以獲取利潤豐厚的非審計業(yè)務(wù)，這就是所謂的“拋低球（lowballing）”，這一做法已引起了頗多爭議，認為有損于注冊會(huì )計師的職業(yè)道德和獨立性�！�　其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)　　這類(lèi)服務(wù)包括評估、審查合同的遵循情況等需要運用除審計以外的專(zhuān)業(yè)技能的服務(wù)。關(guān)于提供這類(lèi)服務(wù)對獨立性的，我們可以看看1999年Mir-rorGroup的案例。在該案中，為MirrorGroup同時(shí)提供審計和評估服務(wù)的 oopers

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