事業(yè)單位內部審計及風(fēng)險控制之探討

內部審計是由各單位自身設置的相對獨立的審計部分對單位內部進(jìn)行的審計，它是各單位治理職能的一部分，內部審計主要監視檢查本單位的財務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)。內部審計有利于單位內部控制、治理的實(shí)施與改進(jìn)，但由于內部審計是由單位內部職員所完成，其獨立性相對較弱。
審計也如同盡大多數職業(yè)一樣，是一項需要依靠經(jīng)驗和專(zhuān)業(yè)知識判定的活動(dòng)，無(wú)論審計職員如何努力，審計風(fēng)險盡不會(huì )控制到零的程度。審計風(fēng)險存在于所有審計項目和整個(gè)審計過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節，任何一個(gè)環(huán)節出現失誤，都會(huì )導致最后的審計結論與預期出現偏差，形成審計風(fēng)險，在一定時(shí)期內具有潛伏性。但是，只要審計職員保持職業(yè)謹慎，運用職業(yè)判定，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實(shí)施公道的審計程序和，還是可以將風(fēng)險降低至可接受的水平。
一、事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的特點(diǎn)和表現
１．事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的特點(diǎn)。
（１）風(fēng)險后果的間接性。由于事業(yè)單位的直接經(jīng)濟活動(dòng)有限，加之事業(yè)單位內部審計部分和職員一般不直接參與經(jīng)濟活動(dòng)，因此一般不會(huì )直接造成經(jīng)濟損失；但內部審計部分提供的審計結論和審計建議，比如對領(lǐng)導干部的任期評價(jià)，直接或間接到對被審人的任用，從而影響被審計人甚至其所領(lǐng)導的一個(gè)部分的；又如，審計建議影響到單位對某些方面或領(lǐng)域的重大決策，從而影響單位的改革、發(fā)展，審計風(fēng)險帶來(lái)的后果是間接的。
（２）風(fēng)險表現的隱蔽性。內部審計風(fēng)險造成的各種損失特別是對事業(yè)單位生存、發(fā)展的宏觀(guān)方面，沒(méi)有直接的數據可用來(lái)衡量，故不被一般人所知曉，有的損失甚至內部審計機構和審計者本人都未覺(jué)察到。
（３）事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的，但主要集中在內部審計機構和內部審計職員本身。事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生既有領(lǐng)導不重視，內部審計獨立性不強的原因，也有審計程序和審計方法的原因，但更多地表現為內部審計自身的原因，如審計風(fēng)險意識不強，審計職員知識結構不能勝任日益廣闊的審計領(lǐng)域等等。
（４）描述現狀，不進(jìn)行評價(jià)，不表示意見(jiàn)也是事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的一個(gè)特征。隨著(zhù)事業(yè)單位各種環(huán)境的改變，事業(yè)單位碰到很多以前未曾出現過(guò)的事項。一方面，由于很多事項本來(lái)就在發(fā)展變化中還沒(méi)有相應的評價(jià)標準，暫時(shí)還看不清孰是孰非；另一方面，有的內部審計為了避免審計風(fēng)險，對所審計事項不敢定性，甚至不敢揭露，對所見(jiàn)的事項只就事論事，或羅列事項、數據，或描述現狀，不進(jìn)行評價(jià)，就更不要說(shuō)提供一些處理意見(jiàn)或為領(lǐng)導提供建設性決策意見(jiàn)了。這樣的內部審計機構面臨的最大的風(fēng)險就是自身的生存風(fēng)險。
２．事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的具體表現。
（１）評價(jià)失誤，誤傷人，影響積極性。作為事業(yè)單位，其經(jīng)濟活動(dòng)相對較少，內部審計更多的是對單位各部分執行國家政策和干部任期經(jīng)濟責任進(jìn)行評價(jià)，假如評價(jià)不實(shí)，就會(huì )傷害人，影響相關(guān)職員的工作積極性。
（２）建議決策失誤，誤導政策的制定。內部審計的職能不僅局限在查錯防弊，更多的是為內部治理提供決策建議，內部審計部分接觸的各種信息，對各治理環(huán)節都比較熟悉；因此，內部審計部分更多地對單位的決策部分提供決策意見(jiàn)，假如提供的決策意見(jiàn)失誤，就會(huì )誤導政策的制定，造成隱性損失。
（３）錯弊不能有效查處，充當保護傘。假如通過(guò)審計，重大錯弊不能有效地發(fā)現，假如長(cháng)期以往，就會(huì )被個(gè)別人所利用，從而客觀(guān)上成為其達到個(gè)人目的的保護傘。
（４）審計質(zhì)量低下，審計權威和自身進(jìn)步。審計質(zhì)量低下主要表現為：審計報告失實(shí)、重大錯弊未能有效發(fā)現、提出的審計建議無(wú)法實(shí)施或實(shí)施后造成巨大損失等。審計質(zhì)量低下有內部審計獨立性不強、審計職員自身素質(zhì)的原因，也有審計和程序，但不管什么原因，后果均會(huì )使廣大的職工特別是領(lǐng)導對審計機構和職員的熟悉降低，影響內部審計的威信和權威。同時(shí)，如內部審計職員不進(jìn)步審計質(zhì)量意識和審計風(fēng)險意識，久而久之，也會(huì )影響其自身的進(jìn)步。
（５）造成直接或間接損失。表面上看，事業(yè)單位沒(méi)有太多的經(jīng)濟活動(dòng)，審計質(zhì)量的好壞不會(huì )影響經(jīng)濟效益；但內部審計的主要目的在于加強內部治理，發(fā)現治理中的薄弱環(huán)節，提出一些建議，甚至提供一些決策方案，漏洞不能發(fā)現，建議、決策失誤，會(huì )造成直接或間接的經(jīng)濟損失。
（６）影響內部審計的生存。內部審計的建立是為組織的治理提供服務(wù)的，假如內部審計不能發(fā)揮其應有的作用，那么其在組織中的地位就會(huì )受到威脅，就存在價(jià)值危機，終極影響內部審計的生存和。
二、事業(yè)單位內部風(fēng)險的防范及控制措施
１．加大宣傳力度，進(jìn)步單位領(lǐng)導人對內部審計的熟悉。內部審計職員應不斷創(chuàng )造成績(jì)，給單位帶來(lái)直接或間接利益，使領(lǐng)導充分熟悉到內部審計在改善治理及進(jìn)步經(jīng)濟效益方面的重要作用，從而重視內部審計工作，并在職員與經(jīng)費上提供有力的支持，促進(jìn)內部審計工作能順利開(kāi)展。
２．全方位進(jìn)步內部審計職員的素質(zhì)。內部審計是一項專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，審計職員必須具有過(guò)硬的思想素質(zhì)、嚴謹的工作作風(fēng)和高度的責任心，具有扎實(shí)的、審計和審計技能，以及敏銳的能力和正確的判定能力，還要有較強的口頭和文字表達能力。要具備經(jīng)營(yíng)治理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規，還要對本部分、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)方法有一定了解。但是，我國內部審計職員的素質(zhì)遠遠達不到上述要求。因此，各內部審計部分要制定長(cháng)遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養內部審計職員堅持實(shí)事求是、客觀(guān)公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，進(jìn)步分析、判定和猜測經(jīng)濟活動(dòng)的能力，造就一支素質(zhì)高、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動(dòng)控制風(fēng)險的目的。
３．采用先進(jìn)的審計理論和審計技術(shù)方法。隨著(zhù)會(huì )計操縱的電算化、化，傳統手工審計向機輔助審計轉變，需要審計職員把握運用計算機等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線(xiàn)實(shí)時(shí)審計的知識和能力。同時(shí)，隨著(zhù)單位知識資源、信息等無(wú)形資產(chǎn)比重的增長(cháng)，有針對性地擴大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，以保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。此外，還應強化制度基礎審計，對被審單位的內部控制信息予以充分重視，結合被審單位經(jīng)濟運行的特點(diǎn)，正確地評價(jià)其內控制度，從而正確地把握審計測試的重點(diǎn)和范圍，獲取應有的審計證據。
４．建立良好的內部運行機制，完善內部質(zhì)量控制制度。建立良好的內部運行機制，完善內部質(zhì)量控制制度，是控制審計風(fēng)險的有力保證。各內部審計機構應在綜合考慮業(yè)務(wù)規模和范圍、組織形式、分支機構設置及區域分布、本錢(qián)與效益原則、職員素質(zhì)及構成等其它影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應從全面質(zhì)量治理和單個(gè)項目質(zhì)量治理兩個(gè)方面構建，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平。
５．加強法制和內部審計準則建設，履行法定程序，依法審計。加強相關(guān)和內部審計準則建設，使內部審計有法可依。因此，建議盡快制定內部審計法規和內部審計業(yè)務(wù)準則，以同一內部審計執業(yè)規范。審計職員只有嚴格執行法定的工作程序，規范操縱，按照規定的審計程序開(kāi)展審計工作，才能有效地避免審計風(fēng)險。

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