國企改革對企業(yè)內部審計的影晌

[摘　要]　隨著(zhù)國企改革的不斷深進(jìn)，對現行內部審計的范圍和提出了新的挑戰和要求�，F行企業(yè)內部審計的內容將更加復雜多變，審計對象的范圍不斷擴大。需要運用先進(jìn)的審計，以規避審計風(fēng)險，進(jìn)步審計效率和審計質(zhì)量�！　‰S著(zhù)企業(yè)制度的建立和完善以及國企改革的深進(jìn)，國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制和治理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內部審計必定要順應這一趨勢而進(jìn)行相應的調整，以適應并推動(dòng)國有企業(yè)的改革與。　　一、企業(yè)內部審計的現狀　�。ㄒ唬�審計對象及內容　　內部審計是一種獨立客觀(guān)的保障性工作，目的是為機構增加價(jià)值并進(jìn)步機構的運作效率，是采取系統化、規范化的方法對風(fēng)險治理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)�！皩徲嫹ā币幎�，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的國有企業(yè)可以設立內部審計部分進(jìn)行審計監視。在具體的審計實(shí)踐中，企業(yè)內部審計內容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部分領(lǐng)導重大決策責任、企業(yè)和個(gè)人遵守國家財經(jīng)法紀情況等方面。但是，隨著(zhù)國企改革的逐步深進(jìn)，對國有企業(yè)的出售、國有企業(yè)向非國有單位轉讓國有資產(chǎn)或股份的題目如何進(jìn)行審計，值得關(guān)注和探討�！　。ǘ�）審計方法　　1. 不使用抽樣方法或使用簡(jiǎn)單抽樣方法。對國有企業(yè)下屬規模較小的單位進(jìn)行審計時(shí)，有時(shí)仍采用具體審計方式，要耗費大量的人力、時(shí)間，進(jìn)行大量的重復勞動(dòng)，審計本錢(qián)高、效率低。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的日益復雜及核算的逐漸規范，具體審計的適用范圍越來(lái)越受到限制�，F階段更多采用的是抽樣審計方法�！　�2. 順查法與逆查法并存。順查法是按照業(yè)務(wù)處理的順序逐一核對、依次審查、操縱簡(jiǎn)單，審查結果能夠做到全面、系統、正確。但機械的審查核對費時(shí)費力，不易捉住重點(diǎn)，同時(shí)也不便于按照業(yè)務(wù)種別進(jìn)行審查，不便于審計職員分工。逆查法是按照與會(huì )計核算相反的處理程序，依次對報表、賬簿、憑證的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行審查的一種方法。這種方法能從全局出發(fā)，大處著(zhù)手，只審查有題目的內容，捉住實(shí)質(zhì)，主攻方向明確，能夠節約一定的人力、物力，進(jìn)步審計效率�！　�3. 運用簡(jiǎn)單的檢查方式�，F階段審查會(huì )計資料主要有詢(xún)問(wèn)、審閱、核對、復核、、比較等方式。主要還停留在對賬存數目的審計上，若被審單位的內部控制較弱、賬實(shí)不符，將承擔很大的風(fēng)險�！　�4. 機審計得到廣泛。隨著(zhù)業(yè)務(wù)量的成倍增長(cháng)，會(huì )計事項的日益復雜和越來(lái)越多企業(yè)使用賬甚至運用完整的信息系統，手工審計的局限性已日益突現出來(lái)。在企業(yè)內部審計中，計算機審計越來(lái)越得到重視并開(kāi)始運用于實(shí)踐中。　　二、國企改革對企業(yè)內部審計提出新的要求　�。ㄒ唬﹪�企改革給企業(yè)內部審計帶來(lái)諸多挑戰　　1. 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的復雜化。國有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復雜，審計職員承擔的審計風(fēng)險就越大。固然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證實(shí)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風(fēng)險。如：關(guān)聯(lián)方交易；非常交易；非貨幣***易等�！　�2. 資產(chǎn)重組。近年來(lái)，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來(lái)越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多題目。如股權變更的標志，如何確定重組購買(mǎi)日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價(jià)標準是否一致，資產(chǎn)置換、注進(jìn)有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì )計處理是否正當、合規和公允，被購并方的債權債務(wù)是否真實(shí)等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過(guò)程中是否實(shí)現了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現象�！　�3. 股權轉讓。國企改革過(guò)程中，股權轉讓事宜也是值得審計職員予以關(guān)注的一個(gè)重要方面。比如，有的或個(gè)人為達到一定的目的，進(jìn)行股權轉讓時(shí)不按規定執行或采用各種貌似合規的手段，將國有股權低價(jià)轉讓或以高價(jià)接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失�！　�4. 競爭導致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險加大。市場(chǎng)的將國有企業(yè)推向市場(chǎng)，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險加大，對企業(yè)內部審計工作提出了更高的要求，也帶來(lái)了更大的審計風(fēng)險。企業(yè)內部審計將不能只是對過(guò)往的既定事項進(jìn)行審查，而要借助于各種信息猜測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續經(jīng)營(yíng)能力等�！　�5. 電算化的和技術(shù)的發(fā)展。會(huì )計電算化的應用和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展與電算化審計相對滯后之間的矛盾，為審計職員在機信息系統環(huán)境下的審計工作帶來(lái)了不同于傳統手工環(huán)境下的審計風(fēng)險。因此，審計職員除了對傳統的諸如會(huì )計報表、賬冊憑證等審計對象進(jìn)行審計外，還應對計算機會(huì )計信息系統本身進(jìn)行審計。只有開(kāi)展計算機輔助審計，充分運用先進(jìn)的審計軟件，才能對被審計的會(huì )計電算化系統做出客觀(guān)的、公正的評價(jià)，從而可使在做審計結論和意見(jiàn)時(shí)減少一定的風(fēng)險�！　。ǘ�）國企改革對企業(yè)內部審計提出的要求　　1. 進(jìn)步審計效率和質(zhì)量。審計效率和審計質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個(gè)方面，一方面的改善對另一方面可能形成正面，也可能形成負面影響。兩方面影響都需要求得一種最佳平衡狀態(tài)�！　�2. 規避審計風(fēng)險和責任。審計風(fēng)險與責任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，二者通過(guò)這種關(guān)系求得一種動(dòng)態(tài)平衡�！　�3. 防止國有資產(chǎn)流失。兩權分離、所有者到位后，在所有權監視和經(jīng)管權監視方面，企業(yè)內部審計更多的是從維護所有者利益的角度出發(fā)，使國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。　　三、企業(yè)內部審計的發(fā)展方向　�。ㄒ唬�審計對象的范圍、擴大　　1. 在審計范圍上除關(guān)系國計民生、***和經(jīng)濟命根子的少數重要企業(yè)外，其他的國有資產(chǎn)占控股或主導地位的企業(yè)應當相應設立內部審計部分�！　�2. 在審計內容上除審計法規定的內容外，還應考慮對出售國有企業(yè)的全過(guò)程進(jìn)行必要的審計監視，以防止在出售過(guò)程有資產(chǎn)的流失，并保證國有資產(chǎn)出售給適當的經(jīng)營(yíng)者�！　。ǘ�）審計更、更注重規避風(fēng)險及進(jìn)步審計效率和審計質(zhì)量　　1. 使用統計抽樣方法。統計抽樣法是審計職員運用概率論原理，遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結果推斷總體誤差的抽樣方法。統計抽樣法的科學(xué)依占有：一是充分的數學(xué)依據，運用概率論的原理，可以通過(guò)抽取的樣本誤差推斷總體誤差。二是健全的內部控制制度依據，會(huì )減少發(fā)生錯誤和弊真個(gè)可能性，或迅速地發(fā)現錯誤和弊端。三是統計抽樣答應審計職員計算樣本的可靠性及其風(fēng)險；答應審計職員在可接受的風(fēng)險水平下用高等數學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計�！　�2. 以逆查法為主。從全局出發(fā)，把握重點(diǎn)內容，主攻方向明確，在被審單位業(yè)務(wù)復雜、審計時(shí)間和職員十分有限的審計現狀下，要達到審計目的、進(jìn)步審計質(zhì)量，采用逆查法是必然趨勢�！　�3. 運用系統導向審計并逐步轉向風(fēng)險導向審計控制審計風(fēng)險。通過(guò)了解并評價(jià)內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計的重點(diǎn)，以進(jìn)步審計效率；通過(guò)對內部控制制度的遵循情況進(jìn)行測試，即實(shí)施“符合性測試”程序，評價(jià)控制風(fēng)險，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統規劃和控制。但是，以系統導向審計作為審計思路，還未從風(fēng)險角度進(jìn)行科學(xué)規范和運用，從系統導向審計向風(fēng)險導向審計是審計思路發(fā)展的必然方向。風(fēng)險導向審計是以規避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，對被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)，并對形成風(fēng)險的各種因素進(jìn)行。風(fēng)險導向審計能更有效地進(jìn)步審計效率和質(zhì)量，控制和防范審計風(fēng)險與責任�！　�4. 全面運用計算機審計勢在必行。傳統的手工審計已經(jīng)開(kāi)始逐漸退出舞臺，全面運用計算機審計已是大勢所趨。無(wú)論是審前預警還是審計預備、實(shí)施、報告和后續審計，對審計全程都能進(jìn)行全面控制，進(jìn)步審計效率，成為審計不可或缺的手段。

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