獨立審計報告選擇的博弈分析與信任關(guān)系重建

「提要」本文通過(guò)構建不完美信息下公司治理層與注冊師的動(dòng)態(tài)博弈模型，了虛假財務(wù)報告的成因，提出：在公司治理層有機會(huì )對虛假財務(wù)報告進(jìn)行改正的情況下，注冊會(huì )計師的作用實(shí)在相當有限；注冊會(huì )計師的行動(dòng)不能抑制公司治理層的造假動(dòng)機，充其量只能減少財務(wù)報告中的虛假成分。

　　注冊會(huì )計師作為“***”，本應在防范虛假財務(wù)報告、維護資本市場(chǎng)秩序上取到積極的作用，但近年來(lái)國內外多宗假賬事件的爆發(fā)卻嚴重打擊了財務(wù)報告使用者對注冊會(huì )計師審計的這種公道預期。注冊會(huì )計師以至整個(gè)資本市場(chǎng)正面臨著(zhù)嚴重的信任危機。本文從經(jīng)濟人角度出發(fā)，以為注冊會(huì )計師行為也是在權衡效益和本錢(qián)的基礎上做出的理性選擇。以此為依據，獨立審計報告實(shí)在是報告公司與注冊會(huì )計師相互博弈的結果。而虛假審計報告之所以成為可能，原因正在于外部條件不理想以致“虛假財務(wù)報告——虛假審計報告”成為雙方博弈的精練納什均衡解。本文在建立報告公司與注冊會(huì )計師雙方不完全信息動(dòng)態(tài)博弈框架的基礎上，對虛假報告成因進(jìn)行剖析，并從報告公司、注冊會(huì )計師、信息用戶(hù)三方互動(dòng)機制的角度對重建財務(wù)報告信任關(guān)系進(jìn)行初步的。

　　報告公司治理層與注冊會(huì )計師不完美信息下的動(dòng)態(tài)博弈

　　本文所建立的公司治理層與注冊會(huì )計師的動(dòng)態(tài)博弈模型是以博弈雙方為追求自身效用最大化而做出的理性選擇為條件的。在雙方博弈的第一階段，公司治理層首先選擇報告策略：老實(shí)報告或虛假報告。公司治理層做出何種報告策略，主要取決于虛假報告帶來(lái)的收益和虛假報告可能引致的本錢(qián)兩方面。虛假報告收益的因素包括公司股權結構、治理層報酬契約、資本市場(chǎng)條款（體現在公司首發(fā)、增發(fā)、配股、ST、PT等方面對會(huì )計數據的硬性規定方面）以及稅收等方面。影響虛假報告本錢(qián)的因素主要包括虛假報告被發(fā)現的概率以及在發(fā)現后被有關(guān)方面懲罰的力度大小兩方面。注冊會(huì )計師外勤審計謀略也有兩種

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