公理化方法的會(huì )計學(xué)應用:會(huì )計基本理論的解構論文

　　【摘要】

　　如何構建會(huì )計基本理論的結構體系是貫穿會(huì )計發(fā)展史全部過(guò)程的重要問(wèn)題之一。本文以自然科學(xué)完成理論構建所使用的公理化方法的起源觀(guān)念為基礎，結合會(huì )計學(xué)作為社會(huì )科學(xué)的自身特點(diǎn)，探討了公理化方法在會(huì )計應用中的可能貢獻并提出了用公理化方法重構會(huì )計基本理論結構的理論框架與具體思路；在此基礎上，以穩健主義在構建公理化的會(huì )計基本理論中的特殊作用為例，具體說(shuō)明了會(huì )計基本理論公理化過(guò)程的實(shí)現途徑。

　　【關(guān)鍵字】

　　會(huì )計基本理論 公理化方法 秩序 穩健主義 事實(shí)反駁

　　會(huì )計基本理論的結構問(wèn)題貫穿于會(huì )計發(fā)展史的各個(gè)階段。理論方面，對于會(huì )計基本理論整體結構的宏觀(guān)認識有助于從總體上把握會(huì )計學(xué)學(xué)科的發(fā)展方向，深化對學(xué)科相關(guān)知識的理解。實(shí)踐方面，會(huì )計規則的質(zhì)量不高是國內外眾多會(huì )計信息失真現象的主要原因之一，即存在會(huì )計信息的規則性失真（吳聯(lián)生，2002），而會(huì )計基本理論中的諸多內容都直接影響著(zhù)會(huì )計準則的制定方向。從會(huì )計理論中穩定的核心觀(guān)念出發(fā)，建立一個(gè)具有開(kāi)放性的會(huì )計基本理論結構，使理論在發(fā)展完善過(guò)程中不斷與外部進(jìn)行信息交換，將有助于解決會(huì )計信息規則性失真的問(wèn)題。本文擬以自然科學(xué)完成理論構建所使用的公理化方法的起源觀(guān)念為基礎，結合會(huì )計學(xué)作為社會(huì )科學(xué)的自身特點(diǎn)，提出用公理化方法重構會(huì )計基本理論結構的理論框架與具體思路；在此基礎上，以穩健主義在構建公理化的會(huì )計基本理論中的特殊作用為例，具體說(shuō)明會(huì )計基本理論公理化過(guò)程的實(shí)現途徑。

　　一、公理化方法的核心思想及其在會(huì )計研究領(lǐng)域應用的可能貢獻

　　公理化方法被廣泛地應用于自然科學(xué)獨立學(xué)科知識系統化的過(guò)程之中，是一種關(guān)于整理科學(xué)理論知識結構的方法論。古希臘數學(xué)家歐幾里得（Euclid）在他的《幾何原本》中，從已有的相對分散的幾何學(xué)定理中選擇少量原始概念和不需證明的幾何命題作為定義、公理、公設，使之成為全部幾何學(xué)的出發(fā)點(diǎn)和邏輯依據，然后運用邏輯推理演繹得到其余所有幾何命題；歐幾里得由此創(chuàng )立的演繹體系稱(chēng)為實(shí)質(zhì)公理系統，而他用來(lái)對幾何學(xué)知識體系進(jìn)行重構的方法就是公理化方法（張家龍，1983）。希爾伯特（David·Hilbert）后來(lái)進(jìn)一步提出了形式公理系統，與實(shí)質(zhì)公理系統相比，涉及的概念是未加定義而由公理加以刻畫(huà)的初始概念，對初始概念進(jìn)行不同的解釋?zhuān)�一個(gè)形式公理系統可以有不同的論域②。從這個(gè)意義上講，它為公理化方法在社會(huì )科學(xué)中的應用奠定了基礎。

　　公理化方法的應用之一是利用形式邏輯建立學(xué)科理論知識的關(guān)系。關(guān)于形式邏輯在會(huì )計基本理論發(fā)展中的作用，利奧·A·施密特教授曾做過(guò)有益的探索。他提出，演繹邏輯是“通過(guò)顯示討論中的某一現象是一種公認判斷的特定例證或應用，從而形成結論的過(guò)程。公認判斷在專(zhuān)業(yè)上稱(chēng)為大前提，特征事實(shí)的表述則稱(chēng)為小前提�！倍�且，他還嘗試著(zhù)列舉了三個(gè)會(huì )計方法中的大前提以及如何運用三段論式的演繹方法表述存貨計價(jià)的方法。他在研究中將演繹的方法引入會(huì )計學(xué)，具有一定的學(xué)術(shù)價(jià)值。但其中仍存在一些不足：他僅僅看到在會(huì )計師的日常工作中的確存在著(zhù)一些觀(guān)念性的公認的前提，而他們所做出的判斷又往往是基于某種前提的暗示，但是對于這種暗示的實(shí)質(zhì)并沒(méi)有加以揭示。而且，他沒(méi)有具體解釋這些前提在會(huì )計基本理論結構中的地位、作用以及理論本身發(fā)展所可能遵循的途徑。他的觀(guān)點(diǎn)還停留在對會(huì )計活動(dòng)的直觀(guān)感受上，而尚未將其與公理學(xué)以及數理邏輯的研究成果相結合，上升為一種系統化的理性認識，因此也沒(méi)能指出會(huì )計學(xué)演繹方法的本質(zhì)。

　　本文之所以要借助公理化方法的起源思想重構會(huì )計基本理論，主要基于兩點(diǎn)理由。

　　原因之一在于公理化方法自身的一些優(yōu)點(diǎn)：首先，公理化方法保證了定理的邏輯層次性。定理都是從公理出發(fā)通過(guò)嚴密的推導而得到的，每一個(gè)次級定理又都是從上一級定理演繹而來(lái)，從而有效避免了理論表述中可能存在的循環(huán)定義問(wèn)題。其次，公理化方法保證了定理的正確性。人們只需驗證少數幾條公理就可保證定理的正確性，彌補了人類(lèi)經(jīng)驗的不足，為理論發(fā)展提供了一種有效的形式。通過(guò)形式系統構建的理論能夠揭示出各學(xué)科對象領(lǐng)域中豐富的邏輯聯(lián)系，使研究者在現有的知識框架和體系范圍內對理論做進(jìn)一步的探索和完善，發(fā)展知識，對該領(lǐng)域中的事物和現象做出合乎邏輯的預言和猜測（郭澤深、周肆根，1995）。再次，公理化方法有助于學(xué)科結構的簡(jiǎn)單化。簡(jiǎn)單程度是理論自身完善的一個(gè)主要標志，“科學(xué)的實(shí)際進(jìn)展是受著(zhù)經(jīng)濟和簡(jiǎn)單這一準則支配�！薄靶吕碚撘�是不具有一定程度的簡(jiǎn)單性和美觀(guān)，也決不會(huì )被接受�！保ǚ评�普·弗蘭克，1985）恩斯特·馬赫則提出思維經(jīng)濟原則作為科學(xué)事業(yè)的調節原理。他指出，“科學(xué)本身……可以看作是一個(gè)盡可能用最少的思維最全面的描述事實(shí)的極小值問(wèn)題�！保�約翰·洛西，1982）如果對其思想加以批判

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