會(huì )計信息披露違規問(wèn)題分析論文

　　摘要：文章立足于我國上市公司的現狀和未來(lái)發(fā)展，從我國的國情出發(fā)，研究我國上市公司會(huì )計信息披露機制存在的問(wèn)題，使政策更趨于合理化，促進(jìn)并規范和發(fā)展我國的資本市場(chǎng)，使上市公司的治理結構更趨科學(xué)，上市公司的發(fā)展更加規范，理論意義和現實(shí)意義都很重要。

　　關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì )計信息；披露

　　一、引言

　　證券市場(chǎng)伴隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制的不斷深入改革和發(fā)展，其發(fā)展潛力和重要性已經(jīng)越來(lái)越明顯。資本市場(chǎng)健康發(fā)展依賴(lài)于我國上市公司會(huì )計信息披露的合理機制，各方關(guān)注的焦點(diǎn)在于上市公司會(huì )計信息的披露質(zhì)量如何提升。本文從上市公司會(huì )計信息披露質(zhì)量的內涵分析入手，以分析論證影響上市公司會(huì )計信息披露質(zhì)量的各類(lèi)因素為基礎,設想建立分析上市公司會(huì )計信息披露質(zhì)量的框架，提出了有針對性地解決目前信息披露質(zhì)量低下的基本方案，對于上市公司治理結構的完善，上市公司發(fā)展的規范，我國資本市場(chǎng)的規范和發(fā)展的促進(jìn)，理論意義和現實(shí)意義都很重要。

　　二、我國上市公司會(huì )計信息披露存在問(wèn)題的成因分析

　　我國上市公司會(huì )計信息披露，以及問(wèn)題的產(chǎn)生和解決都具有特殊性，是由仍處在一個(gè)不斷完善和發(fā)展過(guò)程中的我國的上市公司及其存在的金融體制、資本市場(chǎng)體系和經(jīng)濟體制決定的。分析我國的一些上市公司控制信息、披露虛假的會(huì )計信息屢禁不止現象的其深層原因，主要有三個(gè)：一是我國上市公司公司生存壓力；二是公司業(yè)績(jì)壓力；三是自體制與制度安排帶來(lái)的壓力。

　�。ㄒ唬┥鲜泄�司會(huì )計信息披露過(guò)程質(zhì)量一般因素根據上市公司的各會(huì )計質(zhì)量的組成要素在信息披露過(guò)程中的反映,從中所體現的披露信息的明晰性、全面性、及時(shí)性以及對所披露的會(huì )計信息易得性等方面。具體分析情況如表1所示。

　�。ǘ�）上市公司會(huì )計信息披露問(wèn)題的嚴峻現狀盡管我國的上市公司的會(huì )計信息披露的整體水平己經(jīng)有了明顯的提高，但是上市公司會(huì )計信息的造假行為仍然層出不窮，中國資本市場(chǎng)仍舊需要更加嚴厲的監管政策和嚴厲的監管方。我國上市公司會(huì )計信息披露存在的主要問(wèn)題包括會(huì )計信息披露不真實(shí)、不恰當、不及時(shí)和不規范，這些問(wèn)題的存在不僅嚴重影響了社會(huì )的經(jīng)濟秩序，而且失去了投資者對資本市場(chǎng)的信任，從而最終危害了上市公司自身的利益。如表2所示，統計了2001~2010年間我國上市公司會(huì )計信息披露的合規性數據。由表2的數據分析得出，違規公司的數量自2001~2010年間呈遞減趨勢，違規公司的數量2001年最多，此后由于監管力度隨之不斷加大，上市公司違規行為逐漸減少。我國《上市公司信息披露管理辦法》于2007年在上市公司開(kāi)始實(shí)施，提高了我國上市公司會(huì )計信息披露的合規程度，迅速降低會(huì )計信息披露違規的總占比。

　�。ㄈ�）我國上市公司會(huì )計信息披露違規的成因我國的一些上市公司控制信息、披露虛假的會(huì )計信息的現象屢禁不止，分析其深層次原因，主要有三個(gè):一是我國上市公司公司生存壓力;二是公司業(yè)績(jì)壓力;三是來(lái)自體制與制度安排帶來(lái)的壓力。一是公司生存壓力。上市公司在資本市場(chǎng)上的不退市或不受退市警告的表現，說(shuō)明凡是受到退市威脅其生存的企業(yè)，在此壓力之下都會(huì )產(chǎn)生盈余操縱的動(dòng)機。能夠向公眾發(fā)行股票籌集資金，以求增強競爭力、擴大經(jīng)營(yíng)、取得更多的利潤是公司上市的目的。融資的必要條件是要有好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，上市公司為取得再次融資的資格需要對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)造假。另外，上市公司粉飾報表的又一原因是良好的盈利水平會(huì )對投資者產(chǎn)生極大的吸引力，在整個(gè)證券市場(chǎng)乃至全社會(huì )引起關(guān)注，從而拉抬股票價(jià)格，使上市公司從中受益。二是公司業(yè)績(jì)壓力。由于股東的利益和公司高管的利益與公司的業(yè)績(jì)及公司股價(jià)的市場(chǎng)表現密切相關(guān)，在巨大利益的驅動(dòng)下，會(huì )計信息違規披露的動(dòng)機同樣會(huì )產(chǎn)生。三是來(lái)自體制與制度安排帶來(lái)的壓力。我國上市公司早期多由國有企業(yè)改制而來(lái)，存在各種“先天不足”的制度缺陷。如下兩個(gè)方面是我國上市公司會(huì )計信息披露違規形成的原因。一是公司治理不夠完善，許多上市公司的各項制度都是照搬統一的模式而形成，制度規范并不能完全適合于各個(gè)企業(yè)自己的特殊情況，形成非常普遍的現象是制度與實(shí)際執行嚴重背離。制度的作用多用于應付監管層的檢查。二是監管層對違規行為處罰力度過(guò)輕，遠不及公司違規披露會(huì )計信息所帶來(lái)的利益，違規的成本過(guò)低，由此導致上市公司行為的機會(huì )主義。人們對”假賬”早已是司空見(jiàn)慣，上市公司的違規會(huì )計信息披露的手段越來(lái)越多樣。即使我們將有關(guān)公開(kāi)披露的材料整理出來(lái)形成本文的表2，也并不能確保信息的百分之百真實(shí)性。

　　三、政策建議

　�。ㄒ唬┩晟茋�家監管部門(mén)的監督制度

　　1.完善監管職能。在我國證劵市場(chǎng)上，證監會(huì )作為最有權威的監管者，首先要提高調查取證和公開(kāi)披露的速率，能夠及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，快速處理問(wèn)題，從而盡量減少投資者的損失并提高處罰的警示作用；其次，對證券交易所、會(huì )計師事務(wù)所及證券協(xié)會(huì )等一線(xiàn)監管部門(mén)應加強監管。

　　2.增強監管力量，實(shí)現數量和質(zhì)量的提高�，F在監管部門(mén)之所以沒(méi)能及時(shí)或充分的發(fā)現企業(yè)舞弊行為，其中一個(gè)原因及時(shí)監管力度不足。監管人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力對監管結果起著(zhù)重大作用。因此，應當加強培養專(zhuān)業(yè)人員，提高相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)能力，從而提升監管效率。

　　3.提高監管透明度，接受社會(huì )監管。證監會(huì )應利用法律來(lái)有效打擊市場(chǎng)中進(jìn)行舞弊的企業(yè)，不僅僅是證監會(huì )，國家機構、股民和社會(huì )組織同樣可以依據法律規定合理的對企業(yè)進(jìn)行監督。其次，證監會(huì )應遵守“公平、公正、公共”的原則，提高監管的透明度，讓公眾了解并能及時(shí)參與監管。

　�。ǘ�）完善法規和制度

　　目前我國刑法明確規定，對于欺詐發(fā)行罪，最高刑期為5年，處罰金額為募集資金的1%~5%。我國監管部門(mén)在執法過(guò)程中，對于欺詐發(fā)行和財務(wù)造假的行為沒(méi)有給與嚴厲的處罰。但美國《薩班斯法案》規定：對公司財務(wù)報告的真實(shí)性，上市公司的主要管理層必須負責，一旦證監會(huì )查明其財務(wù)報表存在違法舞弊之處，則將按證券欺詐罪被處以最高達25年的徒刑；對于犯有證券欺詐罪的個(gè)人罰金最高可達500萬(wàn)美元、公司罰金最高可達2500萬(wàn)美元；對于違法的注冊會(huì )計師則處以罰款或判處10年以下監禁。在經(jīng)濟領(lǐng)域，這種“嚴刑峻法”是值得參考借鑒的。建立健全《股份制企業(yè)會(huì )計制度》、《企業(yè)會(huì )計準則》、《會(huì )計法》等適應經(jīng)濟發(fā)展的法規和制度,做到有法可依,有章可循。這是保證會(huì )計信息披露高質(zhì)量的重要措施。在會(huì )計領(lǐng)域，應當建立與完善會(huì )計法規，從而約束企業(yè)行為，并依據法規，對企業(yè)進(jìn)行獎懲。最終為會(huì )計信息披露創(chuàng )造一個(gè)更好的環(huán)境。

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