會(huì )計差錯更正與合并會(huì )計報表項目抵消的分析

會(huì )計差錯更正與合并會(huì )計報表項目抵消的分析 一、理論基礎的差異分析

　　會(huì )計差錯更正與合并會(huì )計報表項目抵消是兩個(gè)截然不同的概念，兩者的理論基礎的差異主要包括以下兩個(gè)方面：

　　1.概念和功能不同

　　會(huì )計差錯是指在會(huì )計核算中由于確認、計量和記錄等方面出現的錯誤，包括會(huì )計政策上的差錯、會(huì )計估計上的差錯和其他差錯。會(huì )計差錯更正指的是審計人員根據上述會(huì )計差錯對于單個(gè)經(jīng)濟組織的賬表資料帶來(lái)的錯誤影響金額進(jìn)行的重新調整的過(guò)程，其主要功能是保證單個(gè)經(jīng)濟組織會(huì )計報表信息的真實(shí)性與公允披露。合并會(huì )計報表的抵消分錄指的是在編制合并會(huì )計報表時(shí)對于相關(guān)應該抵消的項目進(jìn)行的調整分錄。合并資產(chǎn)負債表的抵消項目主要有母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目、母子公司之間內部往來(lái)項目、存貨中未實(shí)現利潤項目、固定資產(chǎn)項目、無(wú)形資產(chǎn)項目和盈余公積項目；合并利潤與利潤分配表的抵消項目主要有內部銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本、內部投資收益項目、管理費用項目和納入合并范圍的子公司利潤分配項目等；合并現金流量表的抵消項目在編制合并資產(chǎn)負債表和合并利潤與利潤分配表時(shí)一并處理。編制合并會(huì )計報表的主要功能是為了真實(shí)、公允地反映母子公司作為一個(gè)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金變動(dòng)情況。

　　2.程序和影響不同

　　會(huì )計差錯更正的主要程序很簡(jiǎn)單，其調賬路徑是“實(shí)際記賬憑證—實(shí)際賬簿—實(shí)際會(huì )計報表”，其最大的特點(diǎn)是會(huì )計差錯調整分錄可以進(jìn)入各個(gè)經(jīng)濟實(shí)體正式會(huì )計報表系統，即只需要調整一次，在下期不需要再次調整這些差錯項目對下期會(huì )計報表的影響金額。編制合并會(huì )計報表的抵消分錄的操作程序非常特殊，其調整路徑是“抵消分錄—虛擬賬簿—抵消分錄工作底稿—正式合并會(huì )計報表”，即抵消分錄它在編制后不進(jìn)入各個(gè)獨立經(jīng)濟實(shí)體的正式財務(wù)報表系統中。在連續幾年編制合并財務(wù)報表時(shí)，一旦上期應該抵消項目的累計影響尚未消除，在下期編制合并會(huì )計報表時(shí)，這些項目的影響金額還要與下期重新發(fā)生的應該抵消的項目一并再次抵消，以保證整體合并會(huì )計報表的真實(shí)與公允表達。

　　二、實(shí)務(wù)操作差異分析

　　由于兩者的理論基礎不同，會(huì )計差錯更正與合并會(huì )計報表抵消分錄的實(shí)務(wù)操作結果也不一樣，為了便于學(xué)習與交流，筆者舉例分述之：

　　1.會(huì )計差錯更正的賬務(wù)處理

　　案例1：2005年1月31日，注冊會(huì )計師在審計A公司財務(wù)報告時(shí)發(fā)現該公司2004年度重復一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增500萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本虛增400萬(wàn)元，應收賬款虛增585萬(wàn)元，應交稅金——增值稅—銷(xiāo)項稅額虛增85萬(wàn)元。假設不考慮所得稅與盈余公積的影響，審計重要性水平為50萬(wàn)元。壞賬準備按照備抵法進(jìn)行處理，壞賬準備的提取比率為應收賬款年末賬面價(jià)值的5%，則第1年注冊會(huì )計師的會(huì )計差錯更正的調賬意見(jiàn)為：

　　借：庫存商品　　400

　　　　以前年度損益調整　　100

　　　　　應交稅金—增值稅（銷(xiāo)項稅金）　　85

　　　貸：應收賬款　　585

　　借：壞賬準備　　29.25

　　　貸：以前年度損益調整　　29.25

　　借：利潤分配—未分配利潤　　70.75

　　　貸：以前年度損益調整　　70.75

　　由于該公司的會(huì )計差錯項目的影響金額已經(jīng)相應地進(jìn)入其原有的賬表系統，其影響已經(jīng)全部消除，由此，A公司在調整上述差錯后，其年末數據已經(jīng)恢復正常，到下期年初，其金額也是正確的，在對會(huì )計差錯進(jìn)行調整后，A公司在第1年以后各個(gè)期間就沒(méi)有必要對上述差錯金額再進(jìn)行賬務(wù)處理。

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