探析公司治理與管理會(huì )計創(chuàng )新

摘　要：文章通過(guò)對管理會(huì )計在公司治理中的作用的探討，試圖把公司治理和管理會(huì )計這一存在著(zhù)天然聯(lián)系的兩個(gè)領(lǐng)域結合起來(lái)進(jìn)行研究。通過(guò)對管理會(huì )計目標、內容和方法三個(gè)方面的創(chuàng )新，以達到完善公司治理的目的。

關(guān)鍵詞：公司治理；管理會(huì )計；會(huì )計創(chuàng )新

　　美國會(huì )計學(xué)家卡普蘭教授曾在《高級管理會(huì )計》中指出：從1825年到1925年這100年間，管理會(huì )計的發(fā)展歷程已為管理會(huì )計的未來(lái)提供了發(fā)展模式，即管理會(huì )計的發(fā)展應為企業(yè)在生產(chǎn)創(chuàng )新、市場(chǎng)創(chuàng )新及組織設計創(chuàng )新等方面提供信息支持。換句話(huà)說(shuō)，管理會(huì )計信息系統不僅能滿(mǎn)足公司管理方面的信息需求，更以滿(mǎn)足公司治理方面的信息需求作為其發(fā)展方向。
　　一、管理會(huì )計在公司治理中的作用
　　在現代公司治理中，管理會(huì )計仍將起著(zhù)十分重要的作用。服務(wù)于公司治理已成為管理會(huì )計創(chuàng )新的根本需要，在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中，管理會(huì )計將扮演越來(lái)越重要的角色。一個(gè)適應公司治理結構安排的管理會(huì )計創(chuàng )新體系是現代企業(yè)制度正常、健康發(fā)展的催化劑。具體來(lái)說(shuō)，管理會(huì )計在公司治理中有以下作用：
　　第一，有助于董事會(huì )有效性的增強和對股東責任的履行。在公司治理實(shí)務(wù)中，董事會(huì )成員必須在推動(dòng)公司的全面成功中成為積極地參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴(lài)有效的管理會(huì )計信息。
　　第二，有助于對其他利益相關(guān)者責任的履行。根據企業(yè)契約理論，企業(yè)是所有利益主體締結的契約，因此公司的目標不應只是股東利益最大化，還要考慮其他利益相關(guān)者的利益。20世紀80年代以來(lái)，美國已有29個(gè)州對公司法進(jìn)行修訂，明確指出公司經(jīng)理不僅為股東服務(wù)，而且為公司的其他利益相關(guān)者服務(wù)。而對企業(yè)其他利益相關(guān)者利益的維護，同樣也離不了可靠、豐富的管理會(huì )計信息的支持。
　　第三，有助于對董事會(huì )和監事會(huì )的業(yè)績(jì)評價(jià)。對董事會(huì )和監事會(huì )的業(yè)績(jì)評估主要在于對它們自身活動(dòng)有效性的評估，而不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)，而是通過(guò)管理會(huì )計提供的信息進(jìn)行評估。
　　第四，為人力資本定價(jià)提供信息支持。企業(yè)是一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約。人力資本能否正確定價(jià)是企業(yè)這一合約能否有效旅行的前提條件。只有在對人力資本恰當定價(jià)的基礎上，對管理人員尤其是高層管理人員的各種激勵機制才能有效運作。而人力資本定價(jià)是一種典型的市場(chǎng)化行為，它也必須依賴(lài)充分有效的管理會(huì )計信息。
　　第五，有助于CEO業(yè)績(jì)目標的確定。盡管CEO的業(yè)績(jì)目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的目標價(jià)值取向會(huì )有所不同，但無(wú)論在什么情況下，CEO的業(yè)績(jì)目標總會(huì )包括一系列定性和定量的業(yè)績(jì)要素，這些業(yè)績(jì)要素往往需要用一定的會(huì )計指標予以反映，業(yè)績(jì)實(shí)現情況也需要通過(guò)管理會(huì )計信息加以披露。
　　二、公司治理與管理會(huì )計目標構造創(chuàng )新
　　斯坦福大學(xué)助理教授錢(qián)穎一認為公司治理結構包括三個(gè)方面的內容：一是企業(yè)控制權的配置和使用；二是對董事會(huì )、經(jīng)理人員和職工的監控以及對他們工作績(jì)效的評價(jià)；三是激勵方案的設計和推行。公司治理的這三個(gè)方面是對權責利的一種安排。權利是經(jīng)營(yíng)者履行受托責任的前提。由于代理合約的不完善，對權利如何配置和使用不可能完全在合約中全面規定。因而，合約以外的剩余控制權的分配就成為權利安排的一個(gè)核心內容。一般而言，剩余控制權是在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間進(jìn)行分配的。企業(yè)控制權的配置和行使取決于其產(chǎn)權性質(zhì)，在獨資及合伙企業(yè)中，企業(yè)所有者擁有全部的企業(yè)控制權；在股份公司中，兩權分離，所有者和經(jīng)營(yíng)者共享公司的控制權，其分享程度同股權分散程度成反比，即股權分散程度越高，所有者享有的控制權就越小。利益的分配是激勵的一個(gè)基本手段，利益不光是一種金錢(qián)報酬，還包括除金錢(qián)之外的榮譽(yù)地位和成就感等，由于所有者已經(jīng)從經(jīng)營(yíng)者的角色中漸漸退位，生產(chǎn)監督則完全由職業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)?yè)�任，為了提高�?jīng)營(yíng)者的積極性，剩余權益的分享就必然在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間進(jìn)行。責任是經(jīng)營(yíng)者必須承擔的任務(wù)，是連結權利和利益的紐帶，同時(shí)也是公司治理的核心。經(jīng)營(yíng)者如何履行責任，股東如何評價(jià)經(jīng)營(yíng)者履行受托責任的完成情況，管理會(huì )計的作用就凸現了。
　　與公司治理相適應的管理會(huì )計目標構造的內容如下。
　　在傳統的為公司管理服務(wù)的管理會(huì )計中，管理會(huì )計的目標是既要提供有用的決策信息，同時(shí)又要反映受托責任的完成情況。按照Z(yǔ)immerman的觀(guān)點(diǎn)，會(huì )計信息系統最終服務(wù)于兩個(gè)目標：一是為企業(yè)內部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內外監控者對企業(yè)管理者進(jìn)行的監督、激勵和評價(jià)。我們認為，管理會(huì )計的最終目標是提高企業(yè)的競爭能力和盈利能力。與公司治理相適應，管理會(huì )計的目標是“為實(shí)現公司治理和公司管理的多重目的提供非強制性的相關(guān)信息”。具體來(lái)說(shuō)
　　第一，向公司利益相關(guān)者提供非強制性相關(guān)信息。在這個(gè)領(lǐng)域內，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來(lái)預測信息。相對于財務(wù)會(huì )計報告反映企業(yè)過(guò)去的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量等狀況，未來(lái)預測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟決策的相關(guān)性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會(huì )達到“均衡點(diǎn)”。二是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價(jià)，同時(shí)也有助于預測企業(yè)的未來(lái)。對信息使用者而言，非財務(wù)信息在某種程度上比財務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì )責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。
　　第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會(huì )計的傳統職能，但要從體現企業(yè)戰略發(fā)展的需要和在長(cháng)期經(jīng)營(yíng)中最佳使用經(jīng)濟資源的要求重新認識。
　　第三，服務(wù)于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個(gè)層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
　　第四，建立激勵與補償系統，為業(yè)績(jì)考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會(huì )、監事會(huì )、總經(jīng)理、各責任中心及其各類(lèi)員工不同層次的評價(jià)和激勵。
　　第五，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng )新和組織制度創(chuàng )新提供信息支持。當現代經(jīng)濟已客觀(guān)地表現為實(shí)體經(jīng)濟、貨幣經(jīng)濟和數字經(jīng)濟的三重世界時(shí)，現代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò )很大程度上就是以數字形式表現出來(lái)的會(huì )計系統。會(huì )計已成為公司治理結構中不可或缺的組成部分，公司內外部的利益相關(guān)者只有根據會(huì )計信息了解并監督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。管理會(huì )計應該為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng )新提供一些信息資料，以供其參考進(jìn)行創(chuàng )新方面的經(jīng)營(yíng)決策。另外，現代管理會(huì )計還應該為企業(yè)組織制度提供一定程度上的信息支持。
　　三、公司治理與管理會(huì )計內容創(chuàng )新
　　傳統的管理會(huì )計主要是對公司管理過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、全面預算、成本控制、責任控制等內容施以影響，未涉及到公司治理問(wèn)題。與公司治理相適應，傳統的管理會(huì )計將被賦予新的內容。公司治理的主要內容便是企業(yè)控制權的配置和行使，對董事會(huì )、經(jīng)理層和職工的監控和業(yè)績(jì)評價(jià)以及激勵方案的設計與推行。為此管理會(huì )計的內容應該作相應的增加，包括：　第一，為股東控制權的配置和行使提供決策信

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