戰略治理會(huì )計應用探析

戰略治理會(huì )計可以被描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和競爭者的治理會(huì )計數據以發(fā)展和監視企業(yè)戰略”，它是為企業(yè)“戰略治理”服務(wù)的會(huì )計，它從戰略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)的內部信息進(jìn)行戰略思考，進(jìn)而據以進(jìn)行競爭戰略的制定和實(shí)施，借以最大限度地促進(jìn)本企業(yè)價(jià)值鏈的改善，保持并不斷創(chuàng )新其長(cháng)期競爭上風(fēng)，以促進(jìn)企業(yè)長(cháng)期、健康地向前發(fā)展。
　　治理會(huì )計師特許委員會(huì )的正規定義：“戰略治理會(huì )計（SMA）是這樣一種治理會(huì )計形式：在戰略治理會(huì )計理念下，企業(yè)在重視其非財務(wù)信息和內部提供的信息的同時(shí)，涉及企業(yè)外部因素的信息也受到同等程度的重視�！�
　　
　　一、戰略治理會(huì )計的構成要素
　　
　　戰略治理會(huì )計包括三大要素：環(huán)境審閱、競爭者分析以及用戰略眼光而非純營(yíng)運眼光看待內部信息。
　�。ㄒ唬┯脩鹇缘难酃饪创�企業(yè)的內部信息
　　1.本錢(qián)動(dòng)因分析
　　本錢(qián)動(dòng)因是引起本錢(qián)發(fā)生變化的原因，多個(gè)本錢(qián)動(dòng)因結合起來(lái)決定一項既定活動(dòng)的本錢(qián)，一項價(jià)值活動(dòng)的相對本錢(qián)地位取決于它相對于重要本錢(qián)動(dòng)因的地位。對本錢(qián)動(dòng)因的細致劃分難以窮盡，但從戰略高度看，影響本錢(qián)發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的，更具有戰略意義的本錢(qián)動(dòng)因，如規模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時(shí)機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些本錢(qián)動(dòng)因對企業(yè)的本錢(qián)發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同，具有戰略意義的本錢(qián)動(dòng)因也會(huì )有所不同。這些本錢(qián)動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價(jià)值活動(dòng)的本錢(qián)動(dòng)因能夠明確相對本錢(qián)地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動(dòng)和強化本錢(qián)控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點(diǎn)、條件不同，在進(jìn)行本錢(qián)動(dòng)因分析時(shí)，除了要熟悉一般的本錢(qián)動(dòng)因外，還需要結合企業(yè)的實(shí)際情況，分析對企業(yè)影響重大的本錢(qián)動(dòng)因。
　　2.價(jià)值鏈分析
　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是設計、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、交貨等活動(dòng)，以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程是價(jià)值的形成過(guò)程，同時(shí)也是用度的發(fā)生過(guò)程和產(chǎn)品本錢(qián)的形成過(guò)程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí)，也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉移給顧客。價(jià)值是一次移交的，但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行構成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。
　　企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為兩大類(lèi)：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)�；�本活動(dòng)涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)中的各種活動(dòng)�；�本活動(dòng)可以劃分為五種類(lèi)型，即內部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷(xiāo)售、服務(wù)。內部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動(dòng)，生產(chǎn)作業(yè)是與將投進(jìn)轉化為終極產(chǎn)品相關(guān)的各種活動(dòng)，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買(mǎi)方有關(guān)的各種活動(dòng)，市場(chǎng)銷(xiāo)售是與提供一種顧客購買(mǎi)產(chǎn)品的方式和引導他們進(jìn)行購買(mǎi)有關(guān)的各種活動(dòng)，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動(dòng)。
　　輔助活動(dòng)也可以分為四種類(lèi)型：企業(yè)基礎設施、人力資源治理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、采購。之所以稱(chēng)之為輔助活動(dòng)，是由于這些活動(dòng)并不直接表現為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程，它們對企業(yè)取得競爭上風(fēng)的影響是長(cháng)期性的，并為之奠定了物資、技術(shù)和人力基礎。
　　價(jià)值活動(dòng)是構筑競爭上風(fēng)的基石，對價(jià)值鏈的分析不僅要分析構成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng)，而且，重要的是要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項活動(dòng)對企業(yè)競爭上風(fēng)的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，進(jìn)步企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低本錢(qián)的可能性，為企業(yè)取得本錢(qián)上風(fēng)和競爭上風(fēng)提供條件。
　�。ǘ�）競爭者分析
　　當今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟發(fā)展的動(dòng)力。當代競爭戰略是建立在與競爭對手對比基礎上的，不能正確地判定競爭對手就無(wú)法制定可行的競爭戰略。企業(yè)要取得競爭上風(fēng)，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。
　　分析競爭對手首先應明確誰(shuí)是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實(shí)際的和潛伏的競爭對手包括向目標市場(chǎng)提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營(yíng)具有相互替換性的同類(lèi)產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場(chǎng)上試圖改變或影響消費者的消費習慣和消費傾向的企業(yè)等。在第一類(lèi)競爭對手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩定，它們之間的競爭主要表現在價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量上，競爭的核心是營(yíng)銷(xiāo)手段和本錢(qián)。
　　分析競爭對手較為有效的方法是標桿法。標桿法是通過(guò)將企業(yè)的業(yè)績(jì)與業(yè)已存在的最佳業(yè)績(jì)進(jìn)行對比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)步業(yè)績(jì)有效途徑和方法的過(guò)程。
　�。ㄈ�）環(huán)境審閱
　　環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機遇，另一方面又制約著(zhù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至會(huì )帶來(lái)風(fēng)險。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響做出迅速反應，以充分適應環(huán)境變化對企業(yè)各個(gè)方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場(chǎng)競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應能力以及對環(huán)境變化的適應程度從某種意義上決定著(zhù)企業(yè)的發(fā)展遠景。與企業(yè)戰略的制定和實(shí)施相關(guān)的會(huì )計信息，不僅包括企業(yè)內部信息，而且還應該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰略治理會(huì )計需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰略的制定與實(shí)施的影響，并據以搜集相關(guān)的信息。 　　二、促進(jìn)戰略治理會(huì )計應用的對策
　　
　�。ㄒ唬┘哟髴鹇灾卫砺殕T的培訓力度
　　戰略治理會(huì )計的服務(wù)對象不僅僅是本企業(yè)內的治理職員，而且還有股東、潛伏的投資者、客戶(hù)以及其他利益相關(guān)者。要滿(mǎn)足來(lái)自各方面的需要，僅具備會(huì )計知識是不夠的，還必須通曉其他方面的知識，乃至了解心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)的社會(huì )科學(xué)知識，更重要的是要具有戰略的眼光、開(kāi)闊的思路、***遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及分析、解決題目及協(xié)調能力。
　　同時(shí)，要想進(jìn)步戰略治理會(huì )計的應用水平，企業(yè)領(lǐng)導的態(tài)度是至關(guān)重要的。道理很簡(jiǎn)單，假如企業(yè)領(lǐng)導沒(méi)有一定的戰略治理會(huì )計意識，他們將不會(huì )考慮會(huì )計職員在猜測、決策、規劃、控制中的作用，即便會(huì )計職員水平再高恐怕也難以發(fā)揮應有的作用。因此，作為企業(yè)高層決策者就要具有戰略治理意識，要把決定企業(yè)競爭地位、未來(lái)利潤和市場(chǎng)價(jià)值的上風(fēng)觀(guān)念植根于自己的頭腦中，時(shí)刻指導自己決策，使企業(yè)隨時(shí)根據環(huán)境的變化采取同一、迅速的應變策略。
　�。ǘ�）認真總結部分企業(yè)戰略治理會(huì )計應用的成功經(jīng)驗
　　戰略治理會(huì )計的某些方法比較輕易理解，可操縱性也較強，在我國的少數企業(yè)中已得到了成功應用。河南油田采油八隊在業(yè)績(jì)考評中，把崗位責任制、按勞計酬等傳統做法與戰略業(yè)績(jì)評價(jià)的平衡記分卡法等新方法有機結合起來(lái)，有效地控制了生產(chǎn)本錢(qián)。河北朝陽(yáng)團體在企業(yè)文化、決策和控制等方面充分利用戰略治理會(huì )計的外向性、整體性、長(cháng)遠性思維為企業(yè)治理服務(wù)，走出了一條企業(yè)低本錢(qián)擴張、社會(huì )資源優(yōu)化配置的發(fā)展之路；湖南韶峰水泥團體有限公司，在市場(chǎng)競爭異常激烈的情況下，實(shí)行“水泥散裝上風(fēng)”戰略，有效地擴大了韶峰水泥市場(chǎng)。我們應對企業(yè)運用戰略會(huì )計實(shí)踐中涌現出的典型案例和重要的經(jīng)驗進(jìn)行總結并加以推廣，這樣就可使一些企業(yè)少走彎路，促進(jìn)戰略治理會(huì )計的廣泛應用。
　�。ㄈ�）進(jìn)一步加強對戰略治理會(huì )計理論和方法系統研究
　　在這方面應該是政府、企業(yè)和高等院校聯(lián)合起來(lái)共同探討。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方治理會(huì )計很難在我國企業(yè)普遍應用。我國的戰略治理會(huì )計應定位在有利于建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，促進(jìn)現代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結合我國企業(yè)實(shí)際情況的基礎上，加強對現有的理論體系重新評價(jià)，建立有中國特色的戰略治理會(huì )計理論和方法體系，因此，政府應該設立一個(gè)專(zhuān)門(mén)機構來(lái)研究和指導治理會(huì )計工作，展開(kāi)治理會(huì )計的系統研究。企業(yè)要重視戰略治理會(huì )計理論和方法的應用，把理論研究和企業(yè)的戰略治理實(shí)踐有機地結合起來(lái)，使其在企業(yè)實(shí)踐中得到豐富和發(fā)展。高等院校作為人才培養的主要基地，應及時(shí)做出調整以適應其發(fā)展變化，增加戰略治理會(huì )計的內容，如競爭對手及行業(yè)分析、市場(chǎng)份額的評估等，以拓寬知識面，進(jìn)步知識層次，促進(jìn)戰略治理會(huì )計理論體系的同一和完整。
　�。ㄋ模┮�把傳統治理會(huì )計與戰略治理會(huì )計結合起來(lái)
　　戰略治理會(huì )計與傳統治理會(huì )計是治理會(huì )計的兩個(gè)子系統。傳統治理會(huì )計深進(jìn)企業(yè)內部，旨在進(jìn)步企業(yè)內部效率，重在“知己”，而戰略治理會(huì )計將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場(chǎng)和競爭對手，站在戰略的高度為企業(yè)尋求比較上風(fēng)，重在“知彼”。知己知彼，方能百戰不殆。傳統治理會(huì )計與戰略治理會(huì )計各有側重，二者相輔相成，缺一不可，不能由于傳統治理會(huì )計的局限性就把它全部否定。

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