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戰略治理會(huì )計的戰略性
在世界一體化的進(jìn)程中，面臨著(zhù)來(lái)自國內外的競爭壓力，市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，經(jīng)營(yíng)條件日益復雜。所有企業(yè)都面臨著(zhù)同一個(gè)：如何在激烈的競爭中立于不敗之地？假如企業(yè)仍將眼光局限在企業(yè)內部，只關(guān)注企業(yè)內部效率的進(jìn)步，顯然是行不通的。在雙方市場(chǎng)的情況下，企業(yè)的內部效率假如不能通過(guò)市場(chǎng)外化為效益，企業(yè)必然會(huì )在競爭中一敗涂地。企業(yè)只有關(guān)注外部市場(chǎng)，關(guān)注競爭對手，知己知彼，努力獲取并保持競爭上風(fēng)，才能謀求生存和的機會(huì )。這一治理理念體現在治理方式上，便摧生了80年代的治理革命——戰略治理。企業(yè)治理上升到戰略層次，作為決策支持系統的治理，也必須具有戰略性。治理會(huì )計的戰略性要求治理會(huì )計提供企業(yè)外部市場(chǎng)和競爭對手的信息，協(xié)助企業(yè)制定、實(shí)施戰略計劃以取得競爭上風(fēng)。具有戰略性的治理會(huì )計，通常被稱(chēng)做戰略治理會(huì )計，它的戰略性主要體現在以下四個(gè)方面；一、所提供的信息突破了一個(gè)會(huì )計主體的限制
外向性是企業(yè)戰略的一個(gè)明顯特征。企業(yè)制定戰略以外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定區為條件。企業(yè)必須關(guān)注外部環(huán)境的變化，根據變化，調整戰略部署，或采取更有效的戰略方案，充分利用有限的經(jīng)濟資源，保證企業(yè)在動(dòng)蕩的環(huán)境中生存和發(fā)展。
按照美國學(xué)者波特的，在競爭環(huán)境中，企業(yè)將面臨五種競爭作用力，分別是：新的競爭對手的進(jìn)侵、替換品的威脅，客戶(hù)的侃價(jià)能力、供給商的侃價(jià)能力、現存競爭對手之間的競爭。企業(yè)作為原料和服務(wù)的需求者，必然與供給商發(fā)生聯(lián)系，供給商的侃價(jià)能力會(huì )原材料本錢(qián)和其他投進(jìn)本錢(qián)。企業(yè)作為產(chǎn)品或服務(wù)的供給者，必然會(huì )接觸到銷(xiāo)售渠道，客戶(hù)或分銷(xiāo)商的侃價(jià)能力會(huì )影響到企業(yè)所能索取的價(jià)格，替換品的威脅出在于此。而現存的競爭強度會(huì )直接影響價(jià)格及競爭的本錢(qián)，如廠(chǎng)房設施、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、廣告促銷(xiāo)和銷(xiāo)售隊伍的本錢(qián)。新的競爭者的進(jìn)侵，亦會(huì )威脅價(jià)格，并要求為防御進(jìn)侵進(jìn)行投資。這些影響企業(yè)競爭力的因素，其所涵蓋的信息明顯超越了本錢(qián)會(huì )計單個(gè)會(huì )計主體的范圍。這些競爭力信息，是企業(yè)進(jìn)行戰略決策所必備的，戰略治理會(huì )計必須竭力提供。
二、要求提供更多的戰略非財務(wù)信息
在競爭環(huán)境下，衡量競爭上風(fēng)的不僅有財務(wù)指標，還有大量的非財務(wù)指標。很多非財務(wù)指標盡管不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，但對企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展起著(zhù)至關(guān)重要的作用，如目標市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品合格率、顧客的滿(mǎn)足程度、產(chǎn)品交貨率、產(chǎn)品退貨率、產(chǎn)品返修率等。
目標市場(chǎng)占有率，是反映企業(yè)競爭實(shí)力的重要指標。幾乎所有的企業(yè)都在致力于擴大市場(chǎng)份額，誰(shuí)擁有了市場(chǎng)，誰(shuí)就擁有了決勝的先機。該指標不僅體現了企業(yè)在同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)或服務(wù)市場(chǎng)上的競爭地位，并在一定程度上代表了企業(yè)未來(lái)的現金流量。
產(chǎn)品合格率，體現了企業(yè)全面質(zhì)量治理的水平，反映企業(yè)對現有資源利用的有效程度。
顧客的滿(mǎn)足程度需要進(jìn)行較為綜合了的考察，可結合市場(chǎng)份額的變化趨勢，產(chǎn)品質(zhì)量題目的投訴情況，售后跟蹤調查統計結果等信息來(lái)進(jìn)行判定。在買(mǎi)方市場(chǎng)上，顧客滿(mǎn)足程度是企業(yè)能否保持并擴大其競爭上風(fēng)的重要因素。
產(chǎn)品交貨率，可以評價(jià)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力與市場(chǎng)需求的均衡性。也可以反映企業(yè)與分銷(xiāo)商和顧客的合作關(guān)系。
產(chǎn)品返修率和產(chǎn)品退貨率，直接反映企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量水平。這里的“質(zhì)量”，在以市場(chǎng)為導向的經(jīng)濟模式下，不僅指終極產(chǎn)品的各項指標與原來(lái)的設計完全吻合，還指該產(chǎn)品能充分滿(mǎn)足顧客對該類(lèi)產(chǎn)品的期看，因此較高的返修率和退貨率有可能意味著(zhù)產(chǎn)品在最初的設計構想上存在缺陷。
戰略治理會(huì )計瞄準市場(chǎng)，著(zhù)眼于“知彼”，即充分了解競爭對手，因此還應盡可能收集競爭對手在市場(chǎng)份額。供求狀況、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的信息，將本企業(yè)戰略決策的技巧到外部競爭對手，供給商和顧客。
三、將預算與戰略?huà)煦^
預算是治理的一個(gè)重要領(lǐng)域。預算實(shí)質(zhì)上是事先對現存和未來(lái)可獲得資源的公道配置。將戰略思維引進(jìn)預算機制，在預算編制過(guò)程中，要求聯(lián)系戰略需求進(jìn)行資源的預先分配。這種聯(lián)系的緊密程度，將決定預算是促進(jìn)還是阻礙戰略實(shí)施過(guò)程。資金過(guò)少，會(huì )削弱相關(guān)部分的戰略任務(wù)的執行能力；資金過(guò)多，又會(huì )造成企業(yè)資源的浪費并降低財務(wù)業(yè)績(jì)。要避免這兩種情況，則要求戰略實(shí)施者深進(jìn)參與預算過(guò)程。此外，隨著(zhù)外部環(huán)境的變化，企業(yè)戰略也會(huì )相應作出調整，戰略的變動(dòng)總是需要預算資源的重新分配，這就產(chǎn)生了動(dòng)態(tài)預算的要求。
在預算編制形式上，與傳統治理會(huì )計相比，戰略治理會(huì )計注重競爭對手、顧客和其他戰略因素。傳統的編制形式，習慣上將同一賬戶(hù)的數據作為編制預算數據的關(guān)鍵依據，預算結果與企業(yè)戰略似乎沒(méi)有明顯的聯(lián)系。而戰略治理會(huì )計則改進(jìn)了傳統的記錄、計劃和報告模式。例如，在報告中增加關(guān)鍵競爭對手甲乙丙丁等項目，根據各種可能的市場(chǎng)條件，猜測競爭對手的支出行為，及其面臨的水量利條件，以更好了解競爭對手的反應。將顧客對企業(yè)支出的不同反應也納進(jìn)預算報告，便于確定何種支出行為更有利于建立競爭上風(fēng)。
四、采用戰略性的業(yè)績(jì)評價(jià)制度
戰略性的業(yè)績(jì)評價(jià)制度是將業(yè)績(jì)評價(jià)制度與企業(yè)戰略聯(lián)系起來(lái)。由于一個(gè)企業(yè)的戰略行為通常針對公司的具體形勢和行業(yè)環(huán)境，所以各企業(yè)所采取的戰略之間有著(zhù)很多差異——嚴格來(lái)說(shuō)，行業(yè)中有多少競爭廠(chǎng)商就有多少競爭戰略。但是，假如從各個(gè)具體戰略再上升一步，就會(huì )發(fā)現各個(gè)戰略之間最大最重要的區別和以簡(jiǎn)單回納為：（1）企業(yè)的目標市場(chǎng)是寬還是窄（2）企業(yè)追求的競爭上風(fēng)是與低本錢(qián)相關(guān)還是與產(chǎn)品差異相關(guān)。這樣就產(chǎn)生了三種基本的競爭戰略：低本錢(qián)戰略、差別化戰略、目標集聚戰略。目標集聚戰略是前兩種戰略在狹窄市場(chǎng)領(lǐng)域中的。
與不同的競爭戰略相呼應，企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)制度也各有側重。假如企業(yè)戰略是成為一個(gè)低本錢(qián)的供給商，則評價(jià)指標著(zhù)重于原材料的價(jià)格性能比、內部制造效率。市場(chǎng)占有率及產(chǎn)品交貨率，評價(jià)的標準應當有利與那些促使本錢(qián)降低的行為。假如企業(yè)是在卓越的質(zhì)量和服務(wù)的基礎上追求差別化戰略、那么評價(jià)時(shí)應注重產(chǎn)品合格率。產(chǎn)品品質(zhì)改進(jìn)的效率、產(chǎn)品退貨率和產(chǎn)品返修率，從接單到發(fā)貨的時(shí)間間隔等指標，評價(jià)時(shí)，應鼓勵那些追求零缺陷，減少產(chǎn)品返修次數，進(jìn)步顧客滿(mǎn)足程度，加快定貨和發(fā)貨速度的行為。假如企業(yè)成長(cháng)需要新產(chǎn)品的支持，評價(jià)時(shí)應注重新產(chǎn)品收進(jìn)和利潤占全部收進(jìn)和利潤的比率。
戰略性業(yè)績(jì)評價(jià)，以形成企業(yè)整體競爭憂(yōu)勢為目標，綜合運用貨幣性和非貨幣性的業(yè)績(jì)指標，較之傳統的治理會(huì )計，改進(jìn)了業(yè)績(jì)評價(jià)的標準，更具公道性。
戰略治理會(huì )計與傳統治理會(huì )計是治理會(huì )計的兩個(gè)子系統。傳統治理會(huì )計深進(jìn)企業(yè)內部，旨在進(jìn)步企業(yè)內部效率，重在“知己”，而戰略治理會(huì )計將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場(chǎng)和競爭對手，站在戰略的高度為企業(yè)尋求比較上風(fēng)，重在“知彼”。知己知彼，方能百戰不殆、傳統治理會(huì )計與戰略治理會(huì )計各有側重，二者相輔相成，缺一不可。
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