我國會(huì )計理論體系構建淺探

一、構建具有我國特色的體系　　會(huì )計理論體系的構建要從宏觀(guān)上把握以下三點(diǎn)：①公道地選擇邏輯出發(fā)點(diǎn)；②以邏輯出發(fā)點(diǎn)為連接環(huán)，回納會(huì )計理論體系應包括的，并進(jìn)行分類(lèi)；③建立各種理論之間的聯(lián)系，確立各種理論的功能的配合與互補。適當的邏輯出發(fā)點(diǎn)是“綱”，公道的內容是“目”，只有將兩者有效地結合起來(lái)，才能做到綱目并舉�！　�1.公道地選擇邏輯出發(fā)點(diǎn)。近十年來(lái)，不同學(xué)派之間進(jìn)行了激烈的交鋒，形成了各種不同的會(huì )計理論具體構造形式。從會(huì )計理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)來(lái)看，有目標決定論、本質(zhì)決定論、對象決定論和資金決定論等幾種有的觀(guān)點(diǎn)，其中目標決定論在我國的影響最大�！　∧繕藳Q定論中會(huì )計目標具有較大的主觀(guān)性和外在性。一定時(shí)間和空間范圍內的會(huì )計目標主要取決于會(huì )計信息使用者的要求、會(huì )計信息提供者（即治理職員）的意愿、會(huì )計特征和會(huì )計技術(shù)水同等因素，而這些因素本身又總是受到當時(shí)客觀(guān)環(huán)境的制約，因而會(huì )計目標會(huì )極大地受到環(huán)境變動(dòng)的影響，會(huì )隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化�！　〔煌�的社會(huì )制度和經(jīng)濟體制，會(huì )對會(huì )計目標提出不同的要求。例如，西方目標決定論主要受到美國財務(wù)會(huì )計準則公告和財務(wù)會(huì )計概念公告的影響，夸大財務(wù)會(huì )計報告的目標是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟決策有用的信息，旨在建立以公認會(huì )計原則為核心的會(huì )計理論體系。而我國現階段會(huì )計目標論以為，會(huì )計目標是會(huì )計理論體系的最高層次，是決定會(huì )計假設、會(huì )計準則、會(huì )計對象和會(huì )計技術(shù)的基礎，并把進(jìn)步經(jīng)濟效益和社會(huì )效益作為會(huì )計基本目標。我國的會(huì )計目標可以說(shuō)是“經(jīng)濟效益系統理論體系”，而西方的會(huì )計目標可以說(shuō)是“信息系統理論體系”，兩者顯然不同�？紤]到當前的改革開(kāi)放和國際經(jīng)濟一體化格式，以會(huì )計目標作為構建會(huì )計理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)顯然是分歧適的�！　∧敲�，以什么作為構建會(huì )計理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)呢？我們以為，會(huì )計環(huán)境適合作為邏輯出發(fā)點(diǎn)。會(huì )計的存在總是以一定的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境作為條件條件的，因而不可避免地受到環(huán)境的影響和制約。以《國際會(huì )計準則-工具》的制定過(guò)程為例：1988年5月，世界經(jīng)濟合作與組織召開(kāi)了一次專(zhuān)題討論會(huì )，以為應為金融工具制定一個(gè)國際間協(xié)調的會(huì )計準則。同年6月，國際會(huì )計準則委員會(huì )成立了由來(lái)自美國、加拿大、澳大利亞、法國、日本、意大利、英國的專(zhuān)家組成的項目委員會(huì )。該委員會(huì )力圖解決的首要就是確定金融工具的定義及范圍，進(jìn)而探討金融資產(chǎn)和金融負債的確認、計量、信息表露�！　∮捎诮鼛啄杲鹑诠ぞ甙l(fā)展迅速，衍生產(chǎn)品層出不窮，金融工具的有關(guān)理論不能很好地適應當前不斷變化的環(huán)境。1988年項目委員會(huì )開(kāi)始運作，固然于1991年9月和1994年1月兩度公布《國際會(huì )計準則-金融工具（征求意見(jiàn)稿）》（ED40、ED48），直至1996年初正式出臺《國際會(huì )計準則-金融工具》，但有關(guān)理論題目仍未得到很好解決�？梢�(jiàn)，會(huì )計環(huán)境在構建會(huì )計理論體系中有極其重要的作用�！　「鶕�馬克思主義辯證唯物論，時(shí)間、空間是物質(zhì)的存在方式，世界上任何事物都是由時(shí)間、空間等環(huán)境因素所決定的。會(huì )計環(huán)境對會(huì )計理論的作用可通過(guò)如下幾個(gè)方面體現：①經(jīng)濟政策的影響。經(jīng)濟政策的穩定和持續，對會(huì )計理論的形成及實(shí)施有著(zhù)不可低估的影響。經(jīng)濟治理體制的每一次改革和深化都影響著(zhù)國家和企業(yè)之間關(guān)系的變化，這種變化終極會(huì )體現在會(huì )計理論及會(huì )計行為上。②道德的影響。它包括社會(huì )道德和職業(yè)道德，它是會(huì )計職員在本職工作中應遵守的行為準則，對會(huì )計理論的形成與發(fā)展起著(zhù)不可低估的作用。③科學(xué)技術(shù)的影響�？茖W(xué)技術(shù)的每一次發(fā)展和進(jìn)步，不僅帶來(lái)核算手段的重大進(jìn)步，而且對會(huì )計核算的內容、會(huì )計治理機構、會(huì )計行為等諸多方面產(chǎn)生廣泛影響。④內部環(huán)境的影響。我國的內部環(huán)境有如下特點(diǎn)：企業(yè)組織形式多元化，逐步向股份制企業(yè)發(fā)展；企業(yè)逐漸成為外向型經(jīng)營(yíng)治理企業(yè)；企業(yè)向團體化發(fā)展，各種經(jīng)濟聯(lián)合體層出不窮；國家對企業(yè)的治理變?yōu)橐越?jīng)濟調控為主，輔以行政、法律手段；企業(yè)內部治理水平不斷進(jìn)步，實(shí)行責、權、利相結合的治理體制�？梢�(jiàn)，有什么樣的會(huì )計環(huán)境，就會(huì )產(chǎn)生什么樣的會(huì )計理論�！　�2.會(huì )計理論體系的基本框架。會(huì )計作為一個(gè)以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統，其一切行為活動(dòng)都需圍繞會(huì )計目標進(jìn)行，并為實(shí)現會(huì )計目標而服務(wù)。因而，會(huì )計目標理應處于會(huì )計理論體系的中心位置。①會(huì )計目標和會(huì )計準則之間的關(guān)系。會(huì )計目標表明會(huì )計應做什么，會(huì )計準則表明會(huì )計應該怎樣做才能達到會(huì )計目標。會(huì )計目標是會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)所期看達到的終極結果，是會(huì )計準則產(chǎn)生的依據。②提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源和經(jīng)濟義務(wù)的可靠的財務(wù)信息。③提供關(guān)于企業(yè)基于營(yíng)利活動(dòng)而產(chǎn)生的凈資源（資源或義務(wù)）變化的可靠信息。④提供有助于評估企業(yè)盈利能力的財務(wù)信息。⑤提供有關(guān)經(jīng)濟資源和經(jīng)濟義務(wù)變動(dòng)的信息。⑥提供與會(huì )計信息使用者相關(guān)的財務(wù)報表的其他信息�！　∥覀兛梢源笾伦鞒鲆詴�(huì )計環(huán)境為邏輯出發(fā)點(diǎn)、以會(huì )計目標為中心的會(huì )計理論體系框架圖：　　現就以上的框架圖作出兩點(diǎn)說(shuō)明：　�。�1）會(huì )計理論體系分為四個(gè)層次：會(huì )計環(huán)境理論、會(huì )計基本理論、會(huì )計中介理論、會(huì )計理論。其中，會(huì )計基本理論包括會(huì )計本質(zhì)、目標、職能、對象、要素、假設、信息質(zhì)量特征等；會(huì )計中介理論亦稱(chēng)會(huì )計準則基本概念理論，類(lèi)似于西方的財務(wù)會(huì )計概念框架，是會(huì )計基本理論和會(huì )計應用理論的橋梁；會(huì )計應用理論，包括會(huì )計確認與計量、會(huì )計程序與、會(huì )計工作的組織機構等�！　�從橫向看，基本、會(huì )計理論通過(guò)會(huì )計中介理論結合在一起，成為相互聯(lián)系又相互獨立的有機整體，共同構成會(huì )計理論體系的核心。從縱向看，各個(gè)層次包含的會(huì )計理論要素是相互、相互作用的�！　。�2）會(huì )計理論貫串于會(huì )計理論研究的始終，它作為一種方***，在整個(gè)框架圖中處于統率地位�！　�二、會(huì )計理論研究方法　　會(huì )計理論研究方法具有以下現實(shí)意義：①對會(huì )計理論研究方法進(jìn)行研究有助于我們從方***的角度對一些重要的會(huì )計理論同一熟悉。②會(huì )計理論研究方法是會(huì )計理論研究中新思想、新理論的生長(cháng)點(diǎn)，會(huì )計理論研究的重大突破往往與研究方法的重大革新相聯(lián)系，因而對會(huì )計理論研究方法進(jìn)行研究有助于會(huì )計理論研究多出成果和快出成果，有助于我國會(huì )計理論體系的建立。③會(huì )計理論研究方法的研究成果可以直接豐富和會(huì )計理論的內容。 ④會(huì )計理論研究方法是會(huì )計理論發(fā)展和演進(jìn)的重要基礎和必要的評價(jià)標準。會(huì )計理論研究方法體系按其普遍性程度可以分為三個(gè)層次：　　1.會(huì )計理論研究的方***-馬克思主義。以馬克思主義哲學(xué)作為會(huì )計理論研究的方***，就是要用熟悉活動(dòng)的本質(zhì)和的普遍性理論，將會(huì )計理論研究活動(dòng)的感性熟悉和理性熟悉綜合、同化，構建一個(gè)與會(huì )計理論研究相適應的思維方法體系，并通過(guò)這種思維方法體系往解決會(huì )計中的熟悉和方法題目�！　≈挥幸择R克思主義的世界觀(guān)和方***來(lái)武裝自己，才能對紛繁復雜的生活中的會(huì )計理論題目進(jìn)行客觀(guān)、深進(jìn)、細致的研究，探索其本質(zhì)及客觀(guān)規律性，再用于指導會(huì )計理論研究，使會(huì )計適應不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，并獲得進(jìn)一步發(fā)展的動(dòng)力�！　�2.會(huì )計理論研究的一般方法。這一層次包括兩個(gè)方面：一是邏輯方法，二是方法�！　。�1）邏輯方法。辯證邏輯學(xué)以為，理性思維是一個(gè)辯證發(fā)展的過(guò)程，它的發(fā)展具有階段性。馬克思將其概括為兩段路程：“在第一條道路上，完整的表象蒸發(fā)為抽象的規定，在第二條道路上，抽象的規定在思維行程中導致具體的再現�！睋�此，我們把理性熟悉分為兩個(gè)階段：“抽象的規定”是由感性具體上升而來(lái)的，稱(chēng)“具體→抽象”：“具體的再現”是由低級抽象上升而來(lái)的，稱(chēng)“抽象→具體”�！　�會(huì )計理論是關(guān)于會(huì )計的理性熟悉，同樣經(jīng)歷了這兩個(gè)階段：在具體→抽象階段上，會(huì )計理論研究方法包括資料法、觀(guān)察法、調查法和實(shí)驗法；在抽象→具體階段上，會(huì )計理論研究方法有回納與演繹的方法、與綜合的方法、抽象和具體的方法、比較的方法、分類(lèi)的方法等�！　。�2）歷史方法。與邏輯方法相對應的是歷史方法。所謂歷史方法是指通過(guò)追蹤對象的歷史發(fā)展的進(jìn)程，揭示歷史發(fā)展規律的思維方法。具體地說(shuō)，它是以某種方法把歷史的事實(shí)組織起來(lái)，在思維中構建對象的歷史，從而揭示歷史規律的方法。恩格斯把這種方法稱(chēng)作“按照歷史”的研究方法�！　�歷史方法固然以追蹤歷史為特征，但它并不是經(jīng)驗主義的描述方法，而是運用范疇、理論來(lái)揭示歷史規律的思維方法，只不過(guò)它特別夸大按照歷史順序、從事物的全部具體性來(lái)揭示歷史發(fā)展的規律。在這個(gè)層次里，我們還要留意把辯證邏輯的研究方法與歷史的研究方法結合起來(lái)運用�！　�3.會(huì )計理論研究的具體方法。會(huì )計理論研究的具體方法包括：①倫理法；②社會(huì )學(xué)法；③經(jīng)濟學(xué)法；④事項法；⑤實(shí)證法。實(shí)證研究在西方會(huì )計研究中產(chǎn)生了廣泛的影響，研究大多采用數理統計和數學(xué)分析方法處理數據，研究的主要貢獻在于它是建立在實(shí)際觀(guān)察和實(shí)驗結果的基礎之上，而不是依靠個(gè)人的知識和判定�！　�實(shí)證研究使會(huì )計研究也具備了可以核查驗證的特點(diǎn)，從而具備了科學(xué)研究的性質(zhì)，它將傳統研究方法定性的文字表述轉化為正確的定量表述，它是辯證邏輯方法和數理邏輯方法在會(huì )計理論研究中的具體運用�！　「鶕�我國會(huì )計理論研究的現狀，我國在研究方法的選擇上應留意以下幾個(gè)題目：①要留意研究方法的多樣性。任何一種研究方法都有其特定適用的場(chǎng)合，無(wú)優(yōu)劣之分，在研究中應根據具體題目選擇使用，而不能拘泥于單一的某種研究方法。②在鑒戒、吸收西方的會(huì )計理論研究方法的過(guò)程中，不能忽視我國的文化傳統和會(huì )計環(huán)境而生搬硬套。我們應以各種文化背景、會(huì )計環(huán)境等方面的差異為基礎，深進(jìn)研究、剖析這些差異對中西方會(huì )計思想的影響，尋找出中西方會(huì )計理論研究方法的結合點(diǎn)，將中西方不同的研究方法加以綜合。③應大力開(kāi)展實(shí)證法的會(huì )計理論研究。實(shí)證法作為研究的一種技術(shù)方法，已被各國會(huì )計界所接受�！　≡谖覈�的會(huì )計理論研究中，鑒戒、采用實(shí)證的研究方法，可以彌補我國規范性會(huì )計理論體系的不足，有利于改變會(huì )計理論研究脫離實(shí)際的現狀，促使會(huì )計界更多地向當前會(huì )計改革的實(shí)用性方向努力。

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