論新所得稅會(huì )計準則淺釋

[論文關(guān)鍵詞]所得稅會(huì )計準則 新舊差異比較 權責發(fā)生制
　　
　　[論文摘要]財政部新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第18 號- 所得稅》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準則”)摒棄了過(guò)往的處理方法， 在差異分類(lèi)、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破， 逐步與國際會(huì )計準則接軌。新準則主要在所得稅的會(huì )計處理方法及其相關(guān)信息的表露等方面進(jìn)行了規范， 與舊準則相比， 會(huì )計重心由原來(lái)的以損益表為重心轉向了以資產(chǎn)負債表為重心， 從而使新準則中計稅差異、會(huì )計處理方法等發(fā)生了變化。 　　隨著(zhù)《企業(yè)會(huì )計準則第18 號所得稅》的頒布實(shí)施，我國的所得稅會(huì )計核算進(jìn)進(jìn)了一個(gè)新的歷史時(shí)期。新的所得稅會(huì )計準則規定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，而以往使用的應付稅款法、納稅影響會(huì )計法（包括遞延法和債務(wù)法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會(huì )計核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會(huì )計準則中所得稅與以前的不同有以下幾個(gè)方面：
　　
　　一、新會(huì )計準則所得稅計量基礎采用的是權責發(fā)生制，所得稅的計量基礎有收付實(shí)現制和權責發(fā)生制兩種
　�。ㄒ唬┦崭秾�(shí)現制
　　收付實(shí)現制亦稱(chēng)現金制， 所有收進(jìn)和用度的確認均以現金流進(jìn)和現金流出為標準， 即只有收到現金的收進(jìn)才能確以為實(shí)現的收進(jìn)， 只有付出現金的用度才能確以為實(shí)際發(fā)生的用度。國家征收所得稅的目的是公平征稅， 而且稅法夸大“有支付能力”原則。所以， 稅法采用收付實(shí)現制會(huì )計， 這種計量基礎盡管不能將收進(jìn)與用度恰當地配比起來(lái)， 但在會(huì )計和治理上較權責發(fā)生制簡(jiǎn)便而客觀(guān)。
　�。ǘ�）權責發(fā)生制
　　權責發(fā)生制亦稱(chēng)應計制， 所有收進(jìn)和用度的確認均以權利已經(jīng)形成或義務(wù)己經(jīng)發(fā)生為標準， 即一項收進(jìn)只有當期享有了該項收進(jìn)的權利才能確以為實(shí)現的收進(jìn)，一項用度只有當期承擔該項用度的責任才能確以為實(shí)際發(fā)生的用度。財務(wù)會(huì )計的主要目標是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財務(wù)信息， 所以， 從凈收益的計量及其結果來(lái)看， 企業(yè)采用權責發(fā)生制會(huì )計較之收付實(shí)現制會(huì )計提供的凈收益信息更為公平而公道。
　　
　　二、新所得稅會(huì )計準則中暫時(shí)性差異采用的是全面分攤法
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　　部分分攤法是指僅對一次性非重復發(fā)生的暫時(shí)性差異作跨期所得稅分攤， 而對重復發(fā)生的暫時(shí)性差異則不作跨期分攤。對重復發(fā)生的暫時(shí)性差異來(lái)說(shuō)， 當舊的差異轉回時(shí)， 又有新的暫時(shí)性差異發(fā)生將其轉回， 而使原確認的暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額永遠不需要支付或不可抵減， 會(huì )計確認以后不能轉回的暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額是毫無(wú)意義的， 故可以不作跨期攤配。主張部分分攤法的人以為， 重復發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延負債是一種遠遠無(wú)期的負債， 通常不會(huì )產(chǎn)生現金流出， 不需要跨期分攤。因此， 采用部分分攤法時(shí)， 只對那些預期在將來(lái)能夠轉回的暫時(shí)性差異對所得稅的影響予以確認、計量和報告。
　�。ǘ�）全面分攤法
　　全面分攤法是指對所有的暫時(shí)性差異無(wú)論是否重復發(fā)生都要作跨期分攤， 以反映他們對所得稅的全部影響過(guò)程。主張全面分攤法者以為， 根據暫時(shí)性差異的定義可知， 既然它是暫時(shí)性的就不會(huì )是永久性的， 每一種暫時(shí)性差異總是要轉回的， 這是由持續經(jīng)營(yíng)的假設決定的。新所得稅會(huì )計準則規定， 資產(chǎn)負債表日， 企業(yè)應當按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計算的結果， 確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應的遞延所得稅用度( 或收益) ， 本準則第十一條至第十三條規定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會(huì )計準則中暫時(shí)性差異采用全面分攤法的體現。
　　三、可抵扣的虧損確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)
　　新準則規定： 企業(yè)對按稅法規定能夠結轉后期的可抵扣的虧損， 應當以很可能獲得用于抵扣的未來(lái)應稅利潤為限， 確認遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應當對五年內可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內的應稅利潤充分轉回作出判定， 假如不能，企業(yè)不應確以為所得稅資產(chǎn)。
　　另外，新會(huì )計準則中還有以下幾種變化。
　�。ㄒ唬�減值確認的變化，舊會(huì )計準則沒(méi)有規定對“遞延稅款”賬戶(hù)借項計提減值預備。新會(huì )計準則充分體現了謹慎性原則，規定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)計提減值預備�，F行準則第二十條規定：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復核。假如未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時(shí)，減記的金額應當轉回。
　�。ǘ�）企業(yè)虧損處理的變化，經(jīng)營(yíng)虧損的處理由前溯和后轉兩種方法。我們國家采用的是后轉。舊會(huì )計準則規定，對于可以接轉以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益�，F行會(huì )計準則規定：企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認，稱(chēng)之為當期確認法。按照該方法，企業(yè)應當對五年內可抵扣暫時(shí)性差異是否能有足夠的利潤來(lái)抵扣進(jìn)行判定，假如不能取得足夠的利潤來(lái)抵扣虧損，則不應當確認。
　�。ㄈ�）報表附注表露的變化，舊會(huì )計準則只要求企業(yè)在報表附注中表露所得稅會(huì )計處理方法。新會(huì )計準則規定企業(yè)應當在附注中表露與所得稅有關(guān)的下列信息：所得稅用度的主要組成部分、與會(huì )計利潤的關(guān)系說(shuō)明等等。固然表露的內容更加具體，加大會(huì )計工作量。但是可以為報表使用者提供更多有用的信息。
　�。ㄋ模┧�得稅項目列報和表露的變化，新準則規定企業(yè)應在資產(chǎn)類(lèi)科目中設置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)；在負債類(lèi)科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)由于應納稅暫時(shí)性差異確認的遞延所得稅負債。這種處理方法可以清楚反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準則規定損益項目?jì)H包括企業(yè)本期所得稅用度，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業(yè)本期所得稅用度；而新準則規定，損益類(lèi)科目不僅包括企業(yè)當期所得稅用度，還包括遞延所得稅用度。新準則在財務(wù)報表附注中對所得稅用度的主要組成部分，與計進(jìn)權益項目相關(guān)確當期和遞延所得稅的總額等項目單獨表露，內容方面的列報和表露，新準則更詳盡、完整、規范。
　　綜上所述，中國企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應該是： 同一的納稅義務(wù)人， 促進(jìn)現代企業(yè)制度的建立； 同一的稅率， 推進(jìn)所得稅制的國際化；同一的稅基， 實(shí)施中心與地方同源共享的分稅方式， 解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系題目。因此企業(yè)所得稅的題目要從理論上加以明確， 以保證企業(yè)所得稅的順利實(shí)施； 要進(jìn)行考慮， 制定完善的法規體系； 建立透明的信息表露機制， 增加企業(yè)所得稅的透明度通過(guò)會(huì )計和稅法的規范處理和監視， 才能使我國企業(yè)的改革順利進(jìn)行下往。
　　
　　參考文獻
　　[1]企業(yè)會(huì )計準則第18號所得稅，2006
　　[2]蓋地：企業(yè)所得稅會(huì )計處理方法探討[J]財務(wù)與會(huì )計2005，3

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